企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的籌劃實(shí)例
為了鼓勵(lì)和促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，國家先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)開發(fā)時(shí)，有必要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況事先進(jìn)行籌劃，合理地利用這些稅收優(yōu)惠政策，以節(jié)約研發(fā)成本。
政策依據(jù)這些稅收優(yōu)惠政策分別是：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》（財(cái)工字[1996]41號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[1996]152號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》（財(cái)稅[2003]244號）以及《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[1999]49號）。
根據(jù)上述文件的規(guī)定，所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，都可以享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，即：盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10％以上（含10％），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％，抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)時(shí)，必須先立項(xiàng)，編制技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算，并按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報(bào)批，取得省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)書，年度終了后也要在規(guī)定期限報(bào)經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核準(zhǔn)。
企業(yè)在編制技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算時(shí)，可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，在不影響企業(yè)技術(shù)開發(fā)效果的前提下，進(jìn)行必要的籌劃，以節(jié)約技術(shù)開發(fā)投入成本。
實(shí)例分析甲企業(yè)按規(guī)定可享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。2004年，甲企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場需求，擬開發(fā)出一系列新產(chǎn)品，技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃兩年，科研部門提出技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算需660萬元，第一年預(yù)算為300萬元，第二年預(yù)算為360萬元。據(jù)預(yù)測，在不考慮技術(shù)開發(fā)費(fèi)的前提下，企業(yè)第一年可實(shí)現(xiàn)利潤300萬元，企業(yè)第二年可實(shí)現(xiàn)利潤900萬元。假定企業(yè)所得稅率為33％且無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
根據(jù)上述科研部門提出的技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人分析計(jì)算如下：
企業(yè)因技術(shù)開發(fā)費(fèi)可抵扣的應(yīng)納稅所得額為：第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)300萬元（因當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)的50％超過應(yīng)納稅所得額，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為0萬元），可稅前扣除額為300萬元；第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)360萬元，加上可以加計(jì)扣除的50％即180萬元，則可稅前扣除額為540萬元。兩年累計(jì)可稅前扣除額為840萬元，可抵稅840×33％＝277.2萬元。
企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在與企業(yè)科研人員深入探討后，在不影響企業(yè)技術(shù)開發(fā)效果的前提下，共同對技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行了修改，即第一年預(yù)算為180萬元，第二年預(yù)算為480萬元。
對新技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算分析計(jì)算如下：第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)180萬元，加上可加計(jì)扣除的50％即90萬元，則可稅前扣除額為270萬元；第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)480萬元，加上可加計(jì)扣除的50％即240萬元，則可稅前扣除額720萬元。兩年累計(jì)可稅前扣除額為990萬元，可抵稅990×33％＝326.7萬元。
經(jīng)比較可知，新方案比原方案多抵稅326.7－227.2＝49.5萬元，即企業(yè)多獲凈利潤49.5萬元（此分析未考慮資金的時(shí)間價(jià)值，如考慮資金的時(shí)間價(jià)值，分析原理相同）。
根據(jù)上述實(shí)例可以得出，在不影響企業(yè)技術(shù)開發(fā)效果的前提下，技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算可籌劃。如果企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤較大時(shí)，技術(shù)開發(fā)費(fèi)前期可適當(dāng)多一些，以充分利用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策；如企業(yè)前期預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤不多，致使不能充分享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策時(shí)，企業(yè)應(yīng)對技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)可根據(jù)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的內(nèi)容分析，充分利用年度扣除這一界限，在不同年度的年末與年初之間調(diào)整，如委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，在總量及開發(fā)計(jì)劃基本不變的前提下，前期可少支付。這樣一來，企業(yè)將盡量多地享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。
政策依據(jù)這些稅收優(yōu)惠政策分別是：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》（財(cái)工字[1996]41號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[1996]152號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》（財(cái)稅[2003]244號）以及《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[1999]49號）。
根據(jù)上述文件的規(guī)定，所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，都可以享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，即：盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10％以上（含10％），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％，抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)時(shí)，必須先立項(xiàng)，編制技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算，并按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報(bào)批，取得省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)書，年度終了后也要在規(guī)定期限報(bào)經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核準(zhǔn)。
企業(yè)在編制技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算時(shí)，可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，在不影響企業(yè)技術(shù)開發(fā)效果的前提下，進(jìn)行必要的籌劃，以節(jié)約技術(shù)開發(fā)投入成本。
實(shí)例分析甲企業(yè)按規(guī)定可享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。2004年，甲企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場需求，擬開發(fā)出一系列新產(chǎn)品，技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃兩年，科研部門提出技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算需660萬元，第一年預(yù)算為300萬元，第二年預(yù)算為360萬元。據(jù)預(yù)測，在不考慮技術(shù)開發(fā)費(fèi)的前提下，企業(yè)第一年可實(shí)現(xiàn)利潤300萬元，企業(yè)第二年可實(shí)現(xiàn)利潤900萬元。假定企業(yè)所得稅率為33％且無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
根據(jù)上述科研部門提出的技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人分析計(jì)算如下：
企業(yè)因技術(shù)開發(fā)費(fèi)可抵扣的應(yīng)納稅所得額為：第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)300萬元（因當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)的50％超過應(yīng)納稅所得額，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為0萬元），可稅前扣除額為300萬元；第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)360萬元，加上可以加計(jì)扣除的50％即180萬元，則可稅前扣除額為540萬元。兩年累計(jì)可稅前扣除額為840萬元，可抵稅840×33％＝277.2萬元。
企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在與企業(yè)科研人員深入探討后，在不影響企業(yè)技術(shù)開發(fā)效果的前提下，共同對技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行了修改，即第一年預(yù)算為180萬元，第二年預(yù)算為480萬元。
對新技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算分析計(jì)算如下：第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)180萬元，加上可加計(jì)扣除的50％即90萬元，則可稅前扣除額為270萬元；第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)480萬元，加上可加計(jì)扣除的50％即240萬元，則可稅前扣除額720萬元。兩年累計(jì)可稅前扣除額為990萬元，可抵稅990×33％＝326.7萬元。
經(jīng)比較可知，新方案比原方案多抵稅326.7－227.2＝49.5萬元，即企業(yè)多獲凈利潤49.5萬元（此分析未考慮資金的時(shí)間價(jià)值，如考慮資金的時(shí)間價(jià)值，分析原理相同）。
根據(jù)上述實(shí)例可以得出，在不影響企業(yè)技術(shù)開發(fā)效果的前提下，技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算可籌劃。如果企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤較大時(shí)，技術(shù)開發(fā)費(fèi)前期可適當(dāng)多一些，以充分利用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策；如企業(yè)前期預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤不多，致使不能充分享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策時(shí)，企業(yè)應(yīng)對技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)可根據(jù)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的內(nèi)容分析，充分利用年度扣除這一界限，在不同年度的年末與年初之間調(diào)整，如委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，在總量及開發(fā)計(jì)劃基本不變的前提下，前期可少支付。這樣一來，企業(yè)將盡量多地享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。
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