企業(yè)銷售費用的稅收籌劃

　　根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售費用一部分為據(jù)實扣除項目，另一部分為按標準限額扣除項目。企業(yè)如果能合理地劃分兩部分扣除項目，用好限額扣除的政策，所得稅后列支的銷售費用就會轉(zhuǎn)化為稅前扣除。否則，稅前列支項目可能成為稅后列支項目。

　　劃好銷售費用與產(chǎn)品成本

　　按現(xiàn)行稅法規(guī)定，在扣除標準內(nèi)的銷售費用作為期間費用可當期扣除，產(chǎn)品成本只能將本期已銷售部分的成本轉(zhuǎn)出扣除，未售出部分待以后年度銷售時再確認扣除。對這樣的支出，記入銷售費用，當年可以稅前扣除，企業(yè)部分所得稅的納稅時間就會后滯。這就為企業(yè)創(chuàng)造了納稅時間性差異，此時，企業(yè)相當于擁有了一筆無息貸款。

　　另外，正確劃分銷售費用和產(chǎn)品成本，還可以降低企業(yè)的涉稅風險。1994年稅制改革后，許多酒類生產(chǎn)企業(yè)為了規(guī)避消費稅，將生產(chǎn)企業(yè)“一分為二”，分設(shè)成生產(chǎn)和商業(yè)兩個獨立核算的企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品低價售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再高價售出，將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)就少繳了消費稅。對企業(yè)的這種做法，在合理的幅度內(nèi)無可非議。但有的生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品售價與產(chǎn)品成本之間的差價定得過小，這就增加了企業(yè)的涉稅風險。稅務(wù)機關(guān)對這類關(guān)聯(lián)企業(yè)間無正當理由的低售價行為，可適用反避稅條款，即按照國家稅務(wù)總局確定的全國平均利潤率標準重新核定產(chǎn)品的銷售價格，向企業(yè)追繳的稅款。那么，企業(yè)如何規(guī)避這種風險呢？我們知道，在銷售價格不變的情況下，根本問題是降低產(chǎn)品成本，保持一個合理的成本利潤率。因此，要達到這個目的，就應(yīng)盡量將產(chǎn)品成本項目轉(zhuǎn)化為銷售費用等期間費用，為售價和成本贏得利差空間。

　　合理劃分銷售費用

　　在實際工作中，要認真研究各項費用的性質(zhì)。取得的憑證必須真實、合法，可據(jù)實扣除的費用盡可能單列，嚴格據(jù)實扣除，不過多地占用按標準扣除項目的扣除限額。例如，某企業(yè)2003年度的銷售收入為1000萬元，企業(yè)當年業(yè)務(wù)宣傳費的賬面列支數(shù)額為8萬元。年終匯算清繳時，經(jīng)稅務(wù)部門審核，企業(yè)按銷售收入 5‰的比例列支5萬元的業(yè)務(wù)宣傳費，超限額標準的3萬元業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)補稅后，到稅務(wù)師事務(wù)所咨詢補稅原因。事務(wù)所經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)發(fā)生的1.8萬元展覽費攤銷可在銷售費用中列支，但企業(yè)卻將其列入了業(yè)務(wù)宣傳費。補稅的原因是：企業(yè)參加博覽會展銷，未按規(guī)定取得展覽的合同書、邀請函等憑證，僅有一張發(fā)票，摘要是“展覽費”。稅務(wù)部門審核時，認定這項費用屬于“業(yè)務(wù)宣傳費”。其理由：（1）企業(yè)沒有證據(jù)說明該項費用不是產(chǎn)品宣傳費；（2）企業(yè)已將這筆費用在“業(yè)務(wù)宣傳費”科目中列支。如果企業(yè)能夠正確區(qū)分這兩項費用，依法取得所需的合理、合法的證明材料，單獨列支，那么，1.8萬元的費用，按33%所得稅計算，則可以節(jié)約5940元的稅收成本。

　　用好廣告費宣傳費扣除限額

　　在分析銷售費用中按標準限額扣除的項目時，應(yīng)充分利用其不同的扣除比例，做好稅收籌劃。就拿廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費來說，兩項費用的扣除比例分別為2%和5‰，從宣傳的角度講，由于兩項費用具有可替代性，這就為企業(yè)進行籌劃提供了空間。

　　廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費相比，具有以下特點：

　　第一，廣告費扣除比例要高于業(yè)務(wù)宣傳費。業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例僅為5‰，而廣告費的扣除比例為2%.對制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可按銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出。特殊行業(yè)的廣告費可全額據(jù)實扣除。從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。

　　第二，廣告費有無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)惠。廣告費支出超過扣除限額部分，可以在以后年度內(nèi)無限期的結(jié)轉(zhuǎn)，這就形成了稅款時間性差異，并可為企業(yè)節(jié)約稅收成本，而業(yè)務(wù)宣傳費無此特點。企業(yè)在考慮這兩項費用支出時，應(yīng)有所側(cè)重。