建設(shè)與施工“合并”，“建安”稅收消失

　　某置業(yè)有限責(zé)任公司，主要從事水電開發(fā)。2005年欲在湖北省鄖西縣投資興建一座水利發(fā)電站。工程總投資 17個億。工程如果實行對外承包方式，按照營業(yè)稅規(guī)定，整個工程預(yù)計應(yīng)繳“建安”營業(yè)稅等4000萬元。但如果建設(shè)單位與建筑施工單位按以下方式操作，可以合理規(guī)避建筑環(huán)節(jié)的營業(yè)稅的納稅問題。

　　實行公司合并。也就是將建設(shè)單位與承建單位“合二為一”。根據(jù)營業(yè)稅規(guī)定，“單位或個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)?！?。反之，對單位或個人自己新建建筑物如果不銷售，則不存在繳納“建安”營業(yè)稅。一般來說，投資水電產(chǎn)業(yè)往往投資方并不具備相應(yīng)的建筑資質(zhì)，其只能承包給有相應(yīng)建筑資質(zhì)的單位建設(shè)。但如果投資單位與承建單位合并組建為一個單位，則新組建的單位相應(yīng)也就具備了建筑資質(zhì)，對新組建的單位自己出資、自己建設(shè)，屬營業(yè)稅中所謂的“自建行為”。因為投資單位投資水電產(chǎn)業(yè)的目的是為了直接經(jīng)營，而不是將已建好的水利發(fā)電站再進(jìn)行銷售。所以除非投資者興建的水利發(fā)電站是為了銷售，否則就不存在補(bǔ)繳“建筑業(yè)”營業(yè)稅的問題。

　　如果公司合并只是暫時的權(quán)宜之計，在工程竣工之后再實行分立。那么，在公司合并后，為便于日后分清各自的債權(quán)、債務(wù)，在公司合并時，可將原有的建筑施工單位作為一個分支機(jī)構(gòu)，單獨辦理不具備法人資質(zhì)的非法人營業(yè)執(zhí)照，公司與分支機(jī)構(gòu)之間簽訂施工合同，并按規(guī)定進(jìn)行工程結(jié)算，同樣可以達(dá)到按市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行運(yùn)作的目的。而在稅收上，根據(jù)“財稅「2001」160號文財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱《細(xì)則》）第十一條有關(guān)問題的通知”規(guī)定：“《細(xì)則》第十一條‘負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位?！械摹?qū)Ψ绞杖∝泿咆浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益’是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。”。并且該文件明確規(guī)定：“獨立核算單位”是指：“（1）在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)；（2）具有法人資格的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。”也就是說，原《細(xì)則》十一條對無論是獨立核算單位還是非獨立核算單位，只要該單位發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖×素泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益，并且不論對方是否為內(nèi)部核算單位，該單位就是納稅人，應(yīng)當(dāng)依法申報納稅。而新的稅收政策將獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位之間提供勞務(wù)的結(jié)算不再列入征稅范圍。并且稅收上的“獨立核算”的概念與我們?nèi)粘Ｋf的“獨立核算”概念有著本質(zhì)的不同。公司合并后，對分支機(jī)構(gòu)單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，但只要不是法人營業(yè)執(zhí)照，分支機(jī)構(gòu)就是進(jìn)行單獨核算，也是屬稅收上規(guī)定的“非獨立核算單位”。分支機(jī)構(gòu)向公司提供應(yīng)稅勞務(wù)，分支機(jī)構(gòu)即便是與公司進(jìn)行了結(jié)算，對獨立核算單位（公司）內(nèi)部非獨立核算單位（分支機(jī)構(gòu)）內(nèi)部之間的結(jié)算，根據(jù)新的稅收政策的規(guī)定，同樣是不應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的。

　　但這里需要提醒的是：公司合并時，按照企業(yè)所得稅的規(guī)定，在通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)繳納所得稅；公司在分立時，被分立企業(yè)又要視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。這對被合并的企業(yè)來說，是一項額外的稅收負(fù)擔(dān)。公司在作“合并”籌劃的必須加以考慮。但在公司合并、分立時，由于合并、分立并非是按市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行的運(yùn)作，所以這其中又有很大的籌劃空間。