企業(yè)清算過程中的稅收籌劃技巧——資本公積金項(xiàng)目的稅收籌劃技巧

    企業(yè)清算是企業(yè)宣告終止以后，除因合并與分立事由外，了結(jié)終止后的企業(yè)法律關(guān)系，并注銷其法人資格的法律行為。企業(yè)清算完結(jié)后，其法人資格即告消失?，F(xiàn)代企業(yè)制度建立過程中，有些企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善或其他原因，將通過終結(jié)清算，以實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

    清算所得課稅，對(duì)許多人來說還很陌生。其實(shí)，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算終了后的清算所得，應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

    《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法》對(duì)此也做了規(guī)定：外商投資企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，其資產(chǎn)凈額或者剩余財(cái)產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤(rùn)、各項(xiàng)基金和清算費(fèi)用后的余額，超過實(shí)繳資本的部分為清算所得，應(yīng)依法繳納所得稅。其計(jì)算公式如下：

    企業(yè)全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益＝存貨變現(xiàn)損益＋非存貨變現(xiàn)損益＋清算財(cái)產(chǎn)盤盈

    企業(yè)的凈財(cái)產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)＝企業(yè)全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益－應(yīng)付未付職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等－清算費(fèi)用－企業(yè)拖欠的各項(xiàng)稅金－尚未償付的各項(xiàng)債務(wù)－收取債權(quán)損失＋償還負(fù)債的收入（因債權(quán)人原因確實(shí)無法歸還的債務(wù)）

    企業(yè)的清算所得＝企業(yè)的凈財(cái)產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)－企業(yè)稅后提取的各項(xiàng)基金結(jié)余＋企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)估價(jià)增值－企業(yè)的資本公積金－企業(yè)的盈余公積金＋企業(yè)接受的財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)－企業(yè)的注冊(cè)資本金

    清算所得稅額＝企業(yè)的清算所得×企業(yè)清算當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得適用的稅率

    企業(yè)在辦理注銷登記之前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納清算所得稅。

    一、資本公積金項(xiàng)目的稅收籌劃技巧

    我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算終了后清算所得，應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)此也做了規(guī)定：外商投資企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，其資產(chǎn)凈額或者剩余財(cái)產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤(rùn)、各項(xiàng)基金和清算費(fèi)用后的余額，超過實(shí)繳資本的部分為清算所得，應(yīng)依法繳納所得稅。

    對(duì)于資本公積金，除企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)重估增值和接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值外，其他項(xiàng)目可從清算所得中扣除。對(duì)重估增值和接受捐贈(zèng)，發(fā)生時(shí)記入資本公積，清算時(shí)并入清算所得予以課稅，這相當(dāng)于增值部分可以延期納稅。在其他條件不變的情況下，創(chuàng)造條件進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以評(píng)估增值后的財(cái)產(chǎn)價(jià)值作為折舊計(jì)提基礎(chǔ)，可以較原來多提折舊，抵減更多的所得稅，從而減輕稅負(fù)。