享受股票期權(quán)三個(gè)環(huán)節(jié)繳稅
從7月1日起，股票期權(quán)所得要繳納個(gè)人所得稅了。享受著這一權(quán)利激勵(lì)的員工抑或高管們，對(duì)于自己參與企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃取得所得應(yīng)在哪個(gè)環(huán)節(jié)繳稅、該繳多少稅，成了他們即將面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“35號(hào)文”）的規(guī)定，享受股票期權(quán)有3個(gè)環(huán)節(jié)要繳稅，主要涉及個(gè)人所得稅的3個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。除了接受期權(quán)時(shí)無(wú)需納稅外，買(mǎi)進(jìn)、賣(mài)出（境外股票）和享受分紅均需納稅。
行權(quán)所得按工資薪金稅目納稅股票期權(quán)是上市公司對(duì)其員工的一種獎(jiǎng)勵(lì)行為，員工取得的股票期權(quán)所得是因個(gè)人任職受雇而產(chǎn)生的，因此，股票期權(quán)所得是工資薪金性質(zhì)的收入，按工資薪金所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
兩種實(shí)現(xiàn)形式：這里有兩種工資薪金所得的實(shí)現(xiàn)形式，一種是員工自己執(zhí)行股票期權(quán)、購(gòu)買(mǎi)股票并計(jì)算所得；另一種是員工在企業(yè)授予的股票期權(quán)未到期時(shí)將該股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓給別人，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。
征免稅界定：總體按員工在中國(guó)境內(nèi)所負(fù)的納稅義務(wù)確定，一是對(duì)中國(guó)境內(nèi)居民取得股票期權(quán)所得應(yīng)當(dāng)全數(shù)履行納稅義務(wù)；二是對(duì)無(wú)住所人員取得股票期權(quán)所得，應(yīng)當(dāng)先按國(guó)家稅務(wù)總局2000年制定的《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]190號(hào)）規(guī)定，劃分境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例，以確定哪些工作期間屬于在中國(guó)境內(nèi)必須承擔(dān)納稅義務(wù)的時(shí)間，并以此比例來(lái)計(jì)算全部股票期權(quán)所得中應(yīng)當(dāng)在境內(nèi)履行納稅義務(wù)的比例。
稅款計(jì)算辦法：對(duì)股票期權(quán)形式的工資薪金所得實(shí)行單獨(dú)計(jì)稅（不與當(dāng)月的工資薪金收入合并計(jì)算），且不扣除費(fèi)用（因?yàn)楫?dāng)月工資薪金收入計(jì)稅時(shí)已扣除了費(fèi)用）的辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。由于公司實(shí)行股票期權(quán)都事先設(shè)定了條件，如工作時(shí)間必須達(dá)到多少月或多少年后才能得到，所以計(jì)稅時(shí)允許將一次性取得的股票期權(quán)工資薪金所得按其境內(nèi)的工作月份數(shù)（最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月，超過(guò)12個(gè)月的按12個(gè)月計(jì)算）平均后計(jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)算公式是：應(yīng)納稅所得額=股票期權(quán)形式的工資薪金所得=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量；應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)。
舉例說(shuō)明：例1.某境內(nèi)上市的上市公司規(guī)定，公司員工只要工作滿(mǎn)6個(gè)月，均可按不同級(jí)別享受不同數(shù)量的本公司股票期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為公司股票發(fā)行價(jià)（每股4元）。中國(guó)公民仇文于2005年2月進(jìn)入該公司，7月份滿(mǎn)6個(gè)月，8月份公司按股票期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)辦法允許他以每股4元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司股票1萬(wàn)股，8月1日他付了4萬(wàn)元購(gòu)得公司股票1萬(wàn)股，當(dāng)日該股票市場(chǎng)價(jià)格是每股10元。如果當(dāng)天仇文就把該股票轉(zhuǎn)讓?zhuān)色@所得6萬(wàn)元（暫不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）。由于公司效益不錯(cuò)，股票被投資者看好，他決定先留著股票。仇文每月的工資是3000元，其8月份的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：當(dāng)月工資的個(gè)人所得稅=（3000－800）×15%－125=205（元）；股票期權(quán)形式工資薪金所得的個(gè)人所得稅＝（股票期權(quán)形式工資薪金一次性所得÷6個(gè)月×適用稅率－扣除數(shù)）×6個(gè)月＝（60000÷6×20％－375）×6＝9750（元）；8月7日該公司報(bào)稅時(shí)共應(yīng)申報(bào)入庫(kù)已代扣的個(gè)人所得稅＝205+9750 =9955（元）。
例2.英國(guó)人麥克2005年6月1日被總部在英國(guó)的某電訊公司派到中國(guó)的該電訊公司分公司工作，根據(jù)該電訊公司規(guī)定，員工在該公司及全球各地分公司只要工作滿(mǎn)10個(gè)月即可得到該公司在倫敦上市的股票1萬(wàn)股，每股按10元人民幣（折合后的人民幣價(jià)，下同）購(gòu)買(mǎi)。2005年11月1 日，麥克購(gòu)得1萬(wàn)股股票，支付10萬(wàn)元人民幣，當(dāng)日股票市價(jià)為13元人民幣。由于電訊事業(yè)比較紅火，麥克決定把股票留一段時(shí)間后再考慮是否賣(mài)出。按照合同規(guī)定，麥克將在中國(guó)分公司停留1年。
根據(jù)上述情況分析，可知麥克進(jìn)入該電訊公司總部的時(shí)間是2005年1月1日，2005年他在英國(guó)的時(shí)間為5個(gè)月，在中國(guó)的時(shí)間為7個(gè)月，按照涉外稅收的有關(guān)規(guī)定，這7個(gè)月里麥克在中國(guó)取得的收入必須在中國(guó)納稅。他在11月1日購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)每股掙3元（不考慮其他稅費(fèi)），共取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得3萬(wàn)元。由于他在英國(guó)工作的時(shí)間是5個(gè)月，占取得該項(xiàng)收入應(yīng)達(dá)到的10個(gè)月的50%，因此，這3萬(wàn)元的收入中也必須有50%的部分屬于英國(guó)的收入，不需要在中國(guó)納稅。所以，他的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
股票期權(quán)形式工資薪金所得在中國(guó)應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝（在中國(guó)應(yīng)當(dāng)納稅的股票期權(quán)形式工資薪金一次性所得÷在中國(guó)的工作月份數(shù)×適用稅率－扣除數(shù)）×在中國(guó)的工作月份數(shù)＝（30000×50%÷5×15％－125）×5＝1625（元）。
麥克在取得該股票期權(quán)形式的工資薪金所得的同時(shí)，必須申報(bào)繳納1625元的個(gè)人所得稅。
賣(mài)股票收入適用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得規(guī)定
轉(zhuǎn)讓所得的形成：個(gè)人擁有的股票是私有財(cái)產(chǎn)。員工自己執(zhí)行股票期權(quán)、購(gòu)買(mǎi)股票后，在證券交易所二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓?zhuān)滢D(zhuǎn)讓價(jià)高出執(zhí)行股票期權(quán)那天購(gòu)買(mǎi)股票的市場(chǎng)價(jià)部分即為二級(jí)市場(chǎng)的轉(zhuǎn)讓所得。
征免稅界定：若該股票是境內(nèi)上市的股票，即該上市公司是在上海或深圳證券交易所上市的，由于目前我國(guó)對(duì)證券交易所二級(jí)市場(chǎng)股票買(mǎi)賣(mài)個(gè)人所得仍實(shí)行暫不征收個(gè)人所得稅的政策，因此，員工轉(zhuǎn)讓股票所得也暫不繳納個(gè)人所得稅。若該上市公司的股票是在境外上市的，員工在境外證券交易所從事二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓?zhuān)滢D(zhuǎn)讓所得視該員工的納稅義務(wù)而定。簡(jiǎn)單地講，中國(guó)的居民納稅人應(yīng)當(dāng)就其全球所得承擔(dān)納稅義務(wù)，其在境外轉(zhuǎn)讓股票的所得當(dāng)然也應(yīng)當(dāng)納稅，只是境外已納的稅款允許視情況予以扣除；非居民納稅人僅就境內(nèi)所得納稅，境外所得不納稅，在境外轉(zhuǎn)讓股票，所得來(lái)源地在境外，故不納稅。
稅款計(jì)算辦法：應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓價(jià)－取得該股票那天的市場(chǎng)價(jià)－合理費(fèi)用；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%.
舉例說(shuō)明：例3.例1中仇文于10月5日將其擁有的1萬(wàn)股股票中的6000股，以每股12元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓?zhuān)ú豢紤]其他稅費(fèi)），當(dāng)初購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)，每股市場(chǎng)價(jià)是10元，因此他每股掙了2元錢(qián)，應(yīng)納稅所得額=（12－10）×6000=12000（元）。由于現(xiàn)行國(guó)內(nèi)證券交易所二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓股票所得仍執(zhí)行免征個(gè)人所得稅的規(guī)定，因此，仇文取得的12000元所得不征稅。
例4.例2中，麥克于2006年3月1日將其擁有的該電訊公司1萬(wàn)股股票全部以每股17元轉(zhuǎn)讓?zhuān)僭O(shè)沒(méi)有其他稅費(fèi)），當(dāng)初購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)，每股市場(chǎng)價(jià)是13元，因此他每股掙了4元錢(qián)，應(yīng)納稅所得額=（17－13）×10000=40000（元）。由于麥克2006年在中國(guó)境內(nèi)只停留到5月31日，因此他2006年度在中國(guó)境內(nèi)只有5個(gè)月時(shí)間，因此，根據(jù)稅法規(guī)定，麥克不是中國(guó)的居民納稅人，因此他在境外轉(zhuǎn)讓私有財(cái)產(chǎn)取得的所得不需要在中國(guó)納稅。
如果麥克在中國(guó)的時(shí)間超過(guò)5年且從第6年起每年在中國(guó)境內(nèi)都呆滿(mǎn)1年，他就成為了中國(guó)的居民納稅人，那么他的全球所得均必須在中國(guó)納稅，這筆股票轉(zhuǎn)讓所得當(dāng)然也必須在中國(guó)納稅，只是在境外已納的稅款可以按規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)計(jì)稅時(shí)抵扣。
股息紅利所得也納稅所得的形成：?jiǎn)T工擁有股票后并不轉(zhuǎn)讓而是坐等企業(yè)分派股息紅利，其取得的所得屬于個(gè)人所得稅“利息股息紅利所得”的應(yīng)稅項(xiàng)目。
征免稅界限：?jiǎn)T工取得的股息紅利所得征免稅界限視該員工的納稅義務(wù)而定，中國(guó)居民應(yīng)當(dāng)就股息紅利全額納稅，外籍人員應(yīng)當(dāng)按稅收協(xié)定或其他規(guī)定執(zhí)行，如外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息紅利所得不納稅，或按中外雙邊稅收協(xié)定規(guī)定的限定稅率（有的7%、有的10%等）繳納。
稅款計(jì)算辦法：應(yīng)納稅所得額=股息或分紅額；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%（或限定稅率）。
舉例說(shuō)明：例5.例1中仇文所在的上市公司于2006年初決定對(duì)2005年度的股票進(jìn)行現(xiàn)金分紅，每股分0.8元（含稅），仇文有 10000股，共分得紅利8000元。公司在設(shè)計(jì)分紅時(shí)必須考慮代扣代繳個(gè)人所得稅的工作，即要為仇文的紅利扣繳個(gè)人所得稅=8000×20%=1600 （元），并負(fù)責(zé)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“35號(hào)文”）的規(guī)定，享受股票期權(quán)有3個(gè)環(huán)節(jié)要繳稅，主要涉及個(gè)人所得稅的3個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。除了接受期權(quán)時(shí)無(wú)需納稅外，買(mǎi)進(jìn)、賣(mài)出（境外股票）和享受分紅均需納稅。
行權(quán)所得按工資薪金稅目納稅股票期權(quán)是上市公司對(duì)其員工的一種獎(jiǎng)勵(lì)行為，員工取得的股票期權(quán)所得是因個(gè)人任職受雇而產(chǎn)生的，因此，股票期權(quán)所得是工資薪金性質(zhì)的收入，按工資薪金所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
兩種實(shí)現(xiàn)形式：這里有兩種工資薪金所得的實(shí)現(xiàn)形式，一種是員工自己執(zhí)行股票期權(quán)、購(gòu)買(mǎi)股票并計(jì)算所得；另一種是員工在企業(yè)授予的股票期權(quán)未到期時(shí)將該股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓給別人，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。
征免稅界定：總體按員工在中國(guó)境內(nèi)所負(fù)的納稅義務(wù)確定，一是對(duì)中國(guó)境內(nèi)居民取得股票期權(quán)所得應(yīng)當(dāng)全數(shù)履行納稅義務(wù)；二是對(duì)無(wú)住所人員取得股票期權(quán)所得，應(yīng)當(dāng)先按國(guó)家稅務(wù)總局2000年制定的《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]190號(hào)）規(guī)定，劃分境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例，以確定哪些工作期間屬于在中國(guó)境內(nèi)必須承擔(dān)納稅義務(wù)的時(shí)間，并以此比例來(lái)計(jì)算全部股票期權(quán)所得中應(yīng)當(dāng)在境內(nèi)履行納稅義務(wù)的比例。
稅款計(jì)算辦法：對(duì)股票期權(quán)形式的工資薪金所得實(shí)行單獨(dú)計(jì)稅（不與當(dāng)月的工資薪金收入合并計(jì)算），且不扣除費(fèi)用（因?yàn)楫?dāng)月工資薪金收入計(jì)稅時(shí)已扣除了費(fèi)用）的辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。由于公司實(shí)行股票期權(quán)都事先設(shè)定了條件，如工作時(shí)間必須達(dá)到多少月或多少年后才能得到，所以計(jì)稅時(shí)允許將一次性取得的股票期權(quán)工資薪金所得按其境內(nèi)的工作月份數(shù)（最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月，超過(guò)12個(gè)月的按12個(gè)月計(jì)算）平均后計(jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)算公式是：應(yīng)納稅所得額=股票期權(quán)形式的工資薪金所得=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量；應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)。
舉例說(shuō)明：例1.某境內(nèi)上市的上市公司規(guī)定，公司員工只要工作滿(mǎn)6個(gè)月，均可按不同級(jí)別享受不同數(shù)量的本公司股票期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為公司股票發(fā)行價(jià)（每股4元）。中國(guó)公民仇文于2005年2月進(jìn)入該公司，7月份滿(mǎn)6個(gè)月，8月份公司按股票期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)辦法允許他以每股4元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司股票1萬(wàn)股，8月1日他付了4萬(wàn)元購(gòu)得公司股票1萬(wàn)股，當(dāng)日該股票市場(chǎng)價(jià)格是每股10元。如果當(dāng)天仇文就把該股票轉(zhuǎn)讓?zhuān)色@所得6萬(wàn)元（暫不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）。由于公司效益不錯(cuò)，股票被投資者看好，他決定先留著股票。仇文每月的工資是3000元，其8月份的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：當(dāng)月工資的個(gè)人所得稅=（3000－800）×15%－125=205（元）；股票期權(quán)形式工資薪金所得的個(gè)人所得稅＝（股票期權(quán)形式工資薪金一次性所得÷6個(gè)月×適用稅率－扣除數(shù)）×6個(gè)月＝（60000÷6×20％－375）×6＝9750（元）；8月7日該公司報(bào)稅時(shí)共應(yīng)申報(bào)入庫(kù)已代扣的個(gè)人所得稅＝205+9750 =9955（元）。
例2.英國(guó)人麥克2005年6月1日被總部在英國(guó)的某電訊公司派到中國(guó)的該電訊公司分公司工作，根據(jù)該電訊公司規(guī)定，員工在該公司及全球各地分公司只要工作滿(mǎn)10個(gè)月即可得到該公司在倫敦上市的股票1萬(wàn)股，每股按10元人民幣（折合后的人民幣價(jià)，下同）購(gòu)買(mǎi)。2005年11月1 日，麥克購(gòu)得1萬(wàn)股股票，支付10萬(wàn)元人民幣，當(dāng)日股票市價(jià)為13元人民幣。由于電訊事業(yè)比較紅火，麥克決定把股票留一段時(shí)間后再考慮是否賣(mài)出。按照合同規(guī)定，麥克將在中國(guó)分公司停留1年。
根據(jù)上述情況分析，可知麥克進(jìn)入該電訊公司總部的時(shí)間是2005年1月1日，2005年他在英國(guó)的時(shí)間為5個(gè)月，在中國(guó)的時(shí)間為7個(gè)月，按照涉外稅收的有關(guān)規(guī)定，這7個(gè)月里麥克在中國(guó)取得的收入必須在中國(guó)納稅。他在11月1日購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)每股掙3元（不考慮其他稅費(fèi)），共取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得3萬(wàn)元。由于他在英國(guó)工作的時(shí)間是5個(gè)月，占取得該項(xiàng)收入應(yīng)達(dá)到的10個(gè)月的50%，因此，這3萬(wàn)元的收入中也必須有50%的部分屬于英國(guó)的收入，不需要在中國(guó)納稅。所以，他的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
股票期權(quán)形式工資薪金所得在中國(guó)應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝（在中國(guó)應(yīng)當(dāng)納稅的股票期權(quán)形式工資薪金一次性所得÷在中國(guó)的工作月份數(shù)×適用稅率－扣除數(shù)）×在中國(guó)的工作月份數(shù)＝（30000×50%÷5×15％－125）×5＝1625（元）。
麥克在取得該股票期權(quán)形式的工資薪金所得的同時(shí)，必須申報(bào)繳納1625元的個(gè)人所得稅。
賣(mài)股票收入適用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得規(guī)定
轉(zhuǎn)讓所得的形成：個(gè)人擁有的股票是私有財(cái)產(chǎn)。員工自己執(zhí)行股票期權(quán)、購(gòu)買(mǎi)股票后，在證券交易所二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓?zhuān)滢D(zhuǎn)讓價(jià)高出執(zhí)行股票期權(quán)那天購(gòu)買(mǎi)股票的市場(chǎng)價(jià)部分即為二級(jí)市場(chǎng)的轉(zhuǎn)讓所得。
征免稅界定：若該股票是境內(nèi)上市的股票，即該上市公司是在上海或深圳證券交易所上市的，由于目前我國(guó)對(duì)證券交易所二級(jí)市場(chǎng)股票買(mǎi)賣(mài)個(gè)人所得仍實(shí)行暫不征收個(gè)人所得稅的政策，因此，員工轉(zhuǎn)讓股票所得也暫不繳納個(gè)人所得稅。若該上市公司的股票是在境外上市的，員工在境外證券交易所從事二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓?zhuān)滢D(zhuǎn)讓所得視該員工的納稅義務(wù)而定。簡(jiǎn)單地講，中國(guó)的居民納稅人應(yīng)當(dāng)就其全球所得承擔(dān)納稅義務(wù)，其在境外轉(zhuǎn)讓股票的所得當(dāng)然也應(yīng)當(dāng)納稅，只是境外已納的稅款允許視情況予以扣除；非居民納稅人僅就境內(nèi)所得納稅，境外所得不納稅，在境外轉(zhuǎn)讓股票，所得來(lái)源地在境外，故不納稅。
稅款計(jì)算辦法：應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓價(jià)－取得該股票那天的市場(chǎng)價(jià)－合理費(fèi)用；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%.
舉例說(shuō)明：例3.例1中仇文于10月5日將其擁有的1萬(wàn)股股票中的6000股，以每股12元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓?zhuān)ú豢紤]其他稅費(fèi)），當(dāng)初購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)，每股市場(chǎng)價(jià)是10元，因此他每股掙了2元錢(qián)，應(yīng)納稅所得額=（12－10）×6000=12000（元）。由于現(xiàn)行國(guó)內(nèi)證券交易所二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓股票所得仍執(zhí)行免征個(gè)人所得稅的規(guī)定，因此，仇文取得的12000元所得不征稅。
例4.例2中，麥克于2006年3月1日將其擁有的該電訊公司1萬(wàn)股股票全部以每股17元轉(zhuǎn)讓?zhuān)僭O(shè)沒(méi)有其他稅費(fèi)），當(dāng)初購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)，每股市場(chǎng)價(jià)是13元，因此他每股掙了4元錢(qián)，應(yīng)納稅所得額=（17－13）×10000=40000（元）。由于麥克2006年在中國(guó)境內(nèi)只停留到5月31日，因此他2006年度在中國(guó)境內(nèi)只有5個(gè)月時(shí)間，因此，根據(jù)稅法規(guī)定，麥克不是中國(guó)的居民納稅人，因此他在境外轉(zhuǎn)讓私有財(cái)產(chǎn)取得的所得不需要在中國(guó)納稅。
如果麥克在中國(guó)的時(shí)間超過(guò)5年且從第6年起每年在中國(guó)境內(nèi)都呆滿(mǎn)1年，他就成為了中國(guó)的居民納稅人，那么他的全球所得均必須在中國(guó)納稅，這筆股票轉(zhuǎn)讓所得當(dāng)然也必須在中國(guó)納稅，只是在境外已納的稅款可以按規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)計(jì)稅時(shí)抵扣。
股息紅利所得也納稅所得的形成：?jiǎn)T工擁有股票后并不轉(zhuǎn)讓而是坐等企業(yè)分派股息紅利，其取得的所得屬于個(gè)人所得稅“利息股息紅利所得”的應(yīng)稅項(xiàng)目。
征免稅界限：?jiǎn)T工取得的股息紅利所得征免稅界限視該員工的納稅義務(wù)而定，中國(guó)居民應(yīng)當(dāng)就股息紅利全額納稅，外籍人員應(yīng)當(dāng)按稅收協(xié)定或其他規(guī)定執(zhí)行，如外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息紅利所得不納稅，或按中外雙邊稅收協(xié)定規(guī)定的限定稅率（有的7%、有的10%等）繳納。
稅款計(jì)算辦法：應(yīng)納稅所得額=股息或分紅額；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%（或限定稅率）。
舉例說(shuō)明：例5.例1中仇文所在的上市公司于2006年初決定對(duì)2005年度的股票進(jìn)行現(xiàn)金分紅，每股分0.8元（含稅），仇文有 10000股，共分得紅利8000元。公司在設(shè)計(jì)分紅時(shí)必須考慮代扣代繳個(gè)人所得稅的工作，即要為仇文的紅利扣繳個(gè)人所得稅=8000×20%=1600 （元），并負(fù)責(zé)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
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