關(guān)稅納稅籌劃案例——關(guān)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃

    七、關(guān)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃

    關(guān)稅是間接稅，隨著進(jìn)出口貨物的買(mǎi)賣(mài)而轉(zhuǎn)嫁。關(guān)稅的繳納者很少是稅負(fù)的真正承擔(dān)者。納稅人通過(guò)各種方式，將所納稅款轉(zhuǎn)移給進(jìn)出口貨物的真正購(gòu)買(mǎi)者和消費(fèi)者。

    關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁分為前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和消轉(zhuǎn)三種形式。關(guān)稅由購(gòu)買(mǎi)者負(fù)擔(dān)的為前轉(zhuǎn)，由供給者負(fù)擔(dān)的為后轉(zhuǎn)，由進(jìn)出口商抵進(jìn)出口成本，而不轉(zhuǎn)嫁給他人的為消轉(zhuǎn)。

    關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁與國(guó)家對(duì)外貿(mào)易關(guān)系和采取的貿(mào)易政策有關(guān)，也與國(guó)際市場(chǎng)的影響程度有關(guān)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不高的國(guó)家來(lái)說(shuō)，或?qū)σ粋€(gè)實(shí)行進(jìn)口限制的國(guó)家來(lái)說(shuō)，進(jìn)口商品的供給彈性十分明顯，在這些國(guó)家進(jìn)口數(shù)量與價(jià)格水平高低有著十分直接的關(guān)系：有利可圖的就進(jìn)口，無(wú)利則不進(jìn)。進(jìn)口國(guó)對(duì)進(jìn)口商品采取的壓價(jià)或不正當(dāng)提價(jià)的行為。

    都會(huì)導(dǎo)致外國(guó)供給商將進(jìn)口產(chǎn)品轉(zhuǎn)向他國(guó)市場(chǎng)。因此，此時(shí)不管需求彈性如何，進(jìn)口商品的有關(guān)稅收都會(huì)由進(jìn)口目的地企業(yè)或消費(fèi)者承擔(dān)、而不會(huì)由進(jìn)口商品的外國(guó)供給商承擔(dān)。

    在國(guó)際貿(mào)易各國(guó)管制逐步取消、自由化程度空前提高的今天，關(guān)稅能否實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁，取決于商品和服務(wù)的質(zhì)量水平和創(chuàng)新速度。對(duì)一種技術(shù)創(chuàng)新壟斷的商品，即使進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅稅率比較高，但由于需求旺盛，供給又帶有一定的壟斷，因而也就只能由商品的購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)關(guān)稅稅款。如果不承擔(dān)關(guān)稅，則有兩個(gè)選擇：一是在高關(guān)稅造成的高價(jià)格前、望而卻步，停止交易，最終損害消費(fèi)者利益；一是取消關(guān)稅，自由貿(mào)易。讓消費(fèi)者完全根據(jù)自己的意愿真正在世界市場(chǎng)上進(jìn)行選擇。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，第二個(gè)選擇能逐步達(dá)到經(jīng)濟(jì)學(xué)上的帕累托最優(yōu)，符合消費(fèi)者的根本和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。中國(guó)二十年的市場(chǎng)開(kāi)放的歷史也說(shuō)明了這一點(diǎn)。