工薪個稅籌劃思路及案例

　　有關(guān)工資薪金所得個人所得稅的稅收籌劃方式很多，而利用好各種特殊稅收政策是最輕松稅收籌劃方式。下面筆者談?wù)劰べY薪金所得個稅籌劃中要注意的幾個特殊政策。

　　特定行業(yè)職工實行特殊的計稅方式最近，筆者隨縣局稅收宣傳輔導(dǎo)小組到某國有煤礦進行稅收知識宣傳輔導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)該礦財務(wù)人員在計征礦工個人所得稅時，采用按月扣繳方式，但在年終沒有進行結(jié)算。如礦工老王2005年全年按月預(yù)繳個人所得稅款共370元，而其全年工資、薪金收入為14400元。出于職業(yè)的敏感，我當即建議該礦財務(wù)人員查閱有關(guān)個人所得稅匯編手冊。

　　其實，國家為了照顧采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動的實際情況，對這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。用公式表示為：應(yīng)納所得稅額＝[（全年工資、薪金收入÷12-費用扣除標準）×稅率-速算扣除數(shù)]×12礦工老王是煤礦采掘工人，完全適應(yīng)采用“按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補” 的計稅方式，其2005年全年應(yīng)納個人所得稅稅額應(yīng)為：[（14400÷12-800）×稅率-速算扣除數(shù)]×12＝[（1200-800）×稅率-速算扣除數(shù)]×12＝（400×5%-0）×12＝240（元），比實際已申報繳納的370元少130元，即老王2005年多繳納了130元的個人所得稅。而全礦共有100多名礦工存在上述老王一樣被多扣繳個人所得稅的問題，共涉及金額達10多萬元之多。如果該礦財務(wù)人員能認真學(xué)習(xí)和掌握上述特殊稅收政策，就不會出現(xiàn)多扣繳10多萬元個人所得稅事情了。

　　外企中方人員抵免扣稅須提供證明現(xiàn)行稅法規(guī)定，在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭，單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅。同時，按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

　　上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。具體申報期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。

　　現(xiàn)有納稅人劉某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2006年5月，該外商投資企業(yè)支付給劉某的薪金為7500元，同月，劉某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1000元。則1.外商投資企業(yè)為劉某扣繳的個人所得稅為：扣繳稅額＝（每月收入額－1600）×適用稅率－速算扣除數(shù) ＝（7500－1600）×20%－375＝805元2.派遣單位應(yīng)為劉某扣繳的個人所得稅為：扣繳稅額＝每月收入額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝1000×10%－25＝75元3.劉某實際應(yīng)繳的個人所得稅為：應(yīng)納稅額＝（每月收入額－1600）×適用稅率－速算扣除數(shù) ＝（7500＋1000－1600）×20%－375＝1005元因此，在劉某到稅務(wù)機關(guān)申報時，如能提供兩處支付單位的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，則還應(yīng)補繳125元（1005－805－75）；如不能提供上述證明材料，則要全額補繳1005元。

　　另外，我國稅法還規(guī)定，對外商投資企業(yè)，外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅，但對可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣單位的，可扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。

　　非居民納稅人取得月份獎金不計稅根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文的規(guī)定，按照新方法計算個人所得稅的一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。而且在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅方法只能采用一次。另外，雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，包括：半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　而我國稅法對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括應(yīng)按月支付的獎金）的計算征稅問題規(guī)定：對上述個人取得的獎金，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算。上述個人應(yīng)在取得獎金月份的次月7日內(nèi)申報納稅。但有一種特殊情況，即：在中國境內(nèi)無住所的個人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時，兼任該外國企業(yè)在華機構(gòu)的職務(wù)，但并不實際或不經(jīng)常到華履行該在華機構(gòu)職務(wù)，對其一次取得的數(shù)月獎金中屬于全月未在華的月份獎金，依照勞務(wù)發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎金收入計算納稅。相關(guān)人員可以進行相應(yīng)的稅收籌劃，從而達到節(jié)稅的目的。