個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營形式的納稅籌劃

　　注冊企業(yè)籌劃法

　　稅收是一種重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，稅收政策本身包含著國家的政策導(dǎo)向。國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動改革的進(jìn)一步深化，利用稅收政策進(jìn)行產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)和地區(qū)引導(dǎo)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，對不同地區(qū)和不同行業(yè)的政策傾向迥異。但是，這些優(yōu)惠政策一般只適用于企業(yè)，而不適用于個體戶，因此在必要的時候，個體戶可以考慮改注冊為企業(yè)，以利用各種優(yōu)惠政策。

　　就地區(qū)來說，大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等都有一定的優(yōu)惠政策，比如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)和生產(chǎn)性企業(yè)，其稅率一般都在15％以下。

　　就行業(yè)而言，國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)等也有一定的稅收優(yōu)惠。而且，國家為了鼓勵創(chuàng)業(yè)，對于新辦企業(yè)一般都有不同的優(yōu)惠政策，因此對于個體戶來說這種籌劃法很具前景。

　　如果個體戶有機會，或正好就處于這樣的地區(qū)或行業(yè)，就可以考慮將自身的性質(zhì)改變?yōu)槠髽I(yè)，以便于獲得稅收優(yōu)惠。而且當(dāng)個體戶業(yè)績發(fā)展到一定程度的時候，如果要想獲得進(jìn)一步的發(fā)展，應(yīng)該注冊為企業(yè)，以一種全新的姿態(tài)迎接市場的挑戰(zhàn)。

　　當(dāng)然，對于擁有一定資金而想在某領(lǐng)域內(nèi)組建企業(yè)的個人來說，在某些時候先干個體待時機成熟時再改建企業(yè)也是一種很不錯的籌劃方法。因為雖然新建企業(yè)在某些領(lǐng)域和地區(qū)能夠享受優(yōu)惠政策，但是由于一般企業(yè)在成立初期營業(yè)利潤都較小，實際享受到的優(yōu)惠不多，待到營業(yè)利潤增大時，可能優(yōu)惠期已經(jīng)過去。因此，在成立之初，個人可以考慮先進(jìn)行個體經(jīng)營，待到營業(yè)比較穩(wěn)定時，再改建企業(yè)，這時再享受稅收優(yōu)惠政策就比較合算了。

　　籌劃法

　　籌劃法一般的做法是科研單位的籌劃，其次的方法就是民政福利企業(yè)。

　　為了促進(jìn)我國的科技進(jìn)步，政府對國有大中型企業(yè)集團(tuán)的科研機構(gòu)進(jìn)口的儀器、儀表等，實行免稅政策，即免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。目前，科研用品免稅的有：

　　1.科研用的分析、測試、檢查、計量、觀測、發(fā)生信號的儀器、儀表及其配套設(shè)備和附件；

　　2.科研試驗用的醫(yī)療儀器；

　　3.科研用的微型計算機系統(tǒng)；

　　4.化學(xué)試劑；

　　5.教學(xué)專用電影片、幻燈片和原聲錄像帶；

　　6.書籍、刊物、圖表、教課稿、講座稿以及科技交流資料；

　　7.書本、模型；

　　8.企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，年凈收入在30萬元以下的，免征所得稅；

　　9.企業(yè)轉(zhuǎn)讓自行研制并經(jīng)有關(guān)部門鑒定認(rèn)可的科研成果所取得的收入，免征營業(yè)稅。

　　個體戶可以通過將自己的生產(chǎn)經(jīng)營在科研單位上面，享受一定的免稅優(yōu)惠。

　　當(dāng)然，這種籌劃法需要一定的前提，這就是該單位或企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)的稱號；獲得稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)的批文和認(rèn)可；努力掌握國家的優(yōu)惠政策等。

　　個體戶也可以通過民政福利企業(yè)或者其他能夠享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)進(jìn)行必要的納稅籌劃。國家為了扶持民政福利企業(yè)，讓更多的殘疾人能夠自食其力，生活有保障，對民政福利企業(yè)實行了減免稅優(yōu)惠。但是有些個體戶或者以承包福利企業(yè)為名，或者與福利企業(yè)相聯(lián)合，將原不屬于享受減免稅的產(chǎn)品通過變成福利企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行籌劃。

　　分設(shè)聯(lián)合籌劃法

　　根據(jù)我國個人所得稅法及其相關(guān)制度的規(guī)定，個體工商戶以其全年的應(yīng)納稅所得額適用五級超額累進(jìn)稅率。當(dāng)應(yīng)納稅所得額較大時，其適用的稅率也就相應(yīng)較大。因此運用各種手段，包括合法的和非違法的手段，將個體工商戶的經(jīng)營所得或提供勞務(wù)所得分開計算，就可以使得其所得適用較低的稅率，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　分設(shè)聯(lián)合籌劃法就是將該經(jīng)營項目分設(shè)為兩個或兩個以上的機構(gòu)，自己負(fù)責(zé)其中的一個，將其余機構(gòu)的所有權(quán)或經(jīng)營權(quán)虛設(shè)為其他人，一般為自己的親人或比較親密的朋友，然后通過這些機構(gòu)的聯(lián)合經(jīng)營，互相提供有利的條件，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　通常來說，這種方法有如下好處：首先，通過機構(gòu)分設(shè)，可以使得所得分散，從而排除了檔次爬升所帶來的稅負(fù)急劇增長，使總體稅負(fù)相對較輕。其次，機構(gòu)之間可以通過轉(zhuǎn)讓定價（關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價籌劃法的內(nèi)容在后面有專門的介紹，這里就不作詳細(xì)的分析了）等方法平均分配各機構(gòu)之間的利潤，也可以起到削山頭的作用，其總體稅負(fù)下降便成為可能。再次，如果這些機構(gòu)之間屬于提供材料與進(jìn)行加工或其他類似流水線的關(guān)系時，這種籌劃方法還可以通過轉(zhuǎn)讓定價，使得原來由提供材料機構(gòu)繳納的稅款移后到由生產(chǎn)最后產(chǎn)品的機構(gòu)繳納，從而延緩了稅款的繳納時間，相當(dāng)于從銀行獲得了免費貸款。                                                             　　信托籌劃法

　　信托是指經(jīng)濟(jì)主體將其資產(chǎn)或權(quán)利交由另一經(jīng)濟(jì)主體，讓該受托人成為該項財產(chǎn)的占有者，并按照委托人的要求負(fù)責(zé)管理和使用這筆財產(chǎn)，以利于委托人的一種行為，這個受益人既可以是委托人自己，也可以是委托人所指定的第三者。信托籌劃法則是利用某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū)，通過在該地區(qū)設(shè)立信托機構(gòu)或者和某信托機構(gòu)達(dá)成協(xié)議，讓原本不在優(yōu)惠區(qū)的財產(chǎn)掛在優(yōu)惠地區(qū)信托機構(gòu)下，利用稅收優(yōu)惠達(dá)到節(jié)省稅收的一種籌劃方法。

　　在稅收優(yōu)惠區(qū)設(shè)置信托機構(gòu)，是實行財產(chǎn)信托籌劃的一種常見方式。所謂財產(chǎn)信托是指個體戶將其擁有的機器、設(shè)備、廠房等財產(chǎn)掛在某享有特別稅收優(yōu)惠政策的信托公司的名下或者掛在稅收優(yōu)惠地的公司名下，這樣，這些財產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)營所得、利潤收入就變成了該信托公司的所得和收入。

　　通過財產(chǎn)信托籌劃法，具有以下好處：首先，信托法使得這些財產(chǎn)產(chǎn)生的所得和收入享有優(yōu)惠政策，從而少繳部分稅款。其次，對于個體戶來說，由于其適用的是5級超額累進(jìn)稅率，收入越高，其適用的稅率就越高。信托籌劃法使得部分收入或所得從經(jīng)營收入中分出，收入的分散也使得其經(jīng)營收入適用較低的稅率，從而少繳部分個人所得稅款。

　　作為納稅人樂意接受的一種行為，通過一個投資控股公司來持有信托資產(chǎn)，資產(chǎn)以公司發(fā)行的股票和借貸資產(chǎn)的形式存在，公司按照就其所得無需繳納當(dāng)?shù)囟愂盏姆绞絹碜院瓦M(jìn)行管理。

　　轉(zhuǎn)讓定價籌劃法

　　轉(zhuǎn)讓定價籌劃法是納稅籌劃的基本方法之一。轉(zhuǎn)讓定價又叫互惠定價、轉(zhuǎn)移定價、劃撥定價，是指在經(jīng)濟(jì)活動中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)或經(jīng)濟(jì)機構(gòu)各方為平攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場的買賣規(guī)則和市場價格進(jìn)行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度的維護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。

　　在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，可低于或高于市場上供求關(guān)系決定的價格，以達(dá)到少繳稅款甚至不繳稅款的目的。也就是說，在經(jīng)濟(jì)生活中，凡是發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的各經(jīng)濟(jì)主體，為了躲避按照市場價格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實行某種類似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤，減少納稅的目的。比如，甲乙兩地的稅率不一樣，甲地區(qū)的稅率較高，乙地區(qū)的稅率相對較低，個體戶就可以采取在甲乙兩地分設(shè)機構(gòu)或建立關(guān)聯(lián)企業(yè)的辦法，在這種情況下，各關(guān)聯(lián)方通過一定的契約，增加乙地區(qū)機構(gòu)的利潤，減少甲地區(qū)機構(gòu)的利潤，使得他們共同承擔(dān)的稅負(fù)及他們各自所承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。

　　個體戶可以利用的轉(zhuǎn)讓定價手法很多，主要是通過調(diào)整影響各機構(gòu)產(chǎn)品成本的各種費用和因素來轉(zhuǎn)移各關(guān)聯(lián)方的利潤，主要表現(xiàn)為：

　　通過合理安排原材料、零部件、產(chǎn)成品等的價格，平均各關(guān)聯(lián)機構(gòu)的利潤；通過固定資產(chǎn)的購置價格與相互租賃來影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品價格和利潤；通過專利技術(shù)、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費的高低相互影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品成本和利潤；通過提供貸款的利息費用、管理、廣告、技術(shù)資詢費等勞務(wù)費用以及租金等影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品成本和利潤；通過相互間的運輸系統(tǒng)提供運輸服務(wù)，收取費用的高低來影響各自的利潤。

　　總之，各關(guān)聯(lián)方總是可以通過各種辦法控制轉(zhuǎn)讓定價，轉(zhuǎn)移相互間的利潤。轉(zhuǎn)讓定價掩蓋了價格、成本、利潤間的正常關(guān)系。盈利的機構(gòu)不一定真正盈利，而虧損的機構(gòu)也不一定真正虧損。減輕稅負(fù)，是運用轉(zhuǎn)讓定價手段轉(zhuǎn)移利潤的主要目的之一。

　　這種籌劃法在一定的限度內(nèi)是合法的，但超過了一定限度的轉(zhuǎn)讓定價是要受到政府有關(guān)部門管制的，因此，個體戶在進(jìn)行這些籌劃時需要注意國家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的有關(guān)規(guī)定，不要超過一定的限度。

　　例如，個體戶甲、乙、丙，1999納稅年度應(yīng)納稅所得額分別為8萬、5萬、2萬。試問，如何進(jìn)行納稅籌劃？

　　如果三個個體戶分別納稅，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝80000×35％－6750＝21250（元）

　　乙應(yīng)納稅額＝50000×35％－6750＝10750（元）

　　丙應(yīng)納稅額＝20000×20％－1250＝2750（元）

　　共應(yīng)納稅額＝21250＋10750＋2750＝34750（元）

　　如果三個個體戶通過轉(zhuǎn)讓定價，使得各自的應(yīng)納稅所得額均為5萬元，則：

　　甲、乙、丙應(yīng)納稅額＝（50000×35％－6750）×3＝32250（元）

　　通過轉(zhuǎn)讓定價共少繳稅款2500元（34750－32250）