居民、非居民的避稅籌劃
我國(guó)繳納個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，按照國(guó)際慣例被分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住一年的個(gè)人；非居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人。
按照稅法的規(guī)定，居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，即就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人僅負(fù)有有限責(zé)任，即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。
這里區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人有個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：住所和居住滿一年。
根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二條，在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。
這里的“戶籍”是指擁有中國(guó)戶口；這里的“經(jīng)濟(jì)利益”標(biāo)準(zhǔn)一般考慮主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)地和主要財(cái)產(chǎn)所在地；所謂“習(xí)慣性居住”是判定納稅義務(wù)人為居民納稅人和非居民納稅人的法律標(biāo)準(zhǔn)，通常理解為一個(gè)納稅人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除后，所要回到的地方。
由于我國(guó)稅法規(guī)定了居民納稅人和非居民納稅人，而且兩種納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)大不一樣。簡(jiǎn)單地說(shuō)，非居民納稅人的納稅義務(wù)遠(yuǎn)輕于居民納稅人的納稅義務(wù)，因而個(gè)人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)往往愿意將居民納稅人的身份變成非居民納稅人的身份，從而減輕自己的稅負(fù)。
根據(jù)以上分析，減輕稅負(fù)的方式主要有兩種：一種是改變自己的住所，一般認(rèn)為就是改變自己的國(guó)籍。比如說(shuō)某人是一高稅國(guó)居民，該個(gè)人便可以通過(guò)移居，使自己成為一低稅國(guó)居民，這在國(guó)際避稅中經(jīng)常被運(yùn)用。尤其對(duì)企業(yè)而言，在低稅國(guó)或低稅區(qū)注冊(cè)企業(yè)以進(jìn)行稅務(wù)籌劃效果會(huì)更好。
另一種便是根據(jù)各國(guó)具體規(guī)定的臨時(shí)離境日期，如我國(guó)為30天標(biāo)準(zhǔn)，恰當(dāng)?shù)匕才抛约弘x境時(shí)間，便可以使自己從居民納稅人變成非居民納稅人，從而減輕稅負(fù)。在[案例626]中，如果布萊克先生離境時(shí)間再長(zhǎng)一點(diǎn)，比如在美國(guó)多工作10天，便可以使自己少繳很多稅款。這種情況對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)比較多見、這也是國(guó)際上出現(xiàn)大量稅收難民的原因，這些難民在各國(guó)之間旅游，避免成為任何國(guó)家的居民納稅人。
當(dāng)然，進(jìn)行這種籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，而且應(yīng)進(jìn)行成本收益分析，如果節(jié)省稅收額還不夠自己進(jìn)行籌劃的成本，就沒(méi)有什么必要了。
[案例]
喬治、布萊克和史密斯三位先生均系美國(guó)俄亥俄州人，而且都是美國(guó)科通技術(shù)發(fā)展有限公司高級(jí)雇員。因工作需要，喬治和布萊克兩位先生于1998年12月8日被美國(guó)總公司派往在中國(guó)設(shè)立的分公司里工作，在北京業(yè)務(wù)區(qū)。緊接著1999年2月10日史密斯先生也被派往中國(guó)開展業(yè)務(wù)，在上海業(yè)務(wù)區(qū)工作。
其間，各自因工作需要三人均回國(guó)述職一段時(shí)間。喬治先生于1999年7月至8月回國(guó)兩個(gè)月，布萊克和史密斯兩位先生于1999年9月回國(guó)20天。
2000年1月20日，發(fā)放年終工資薪金。喬治先生領(lǐng)得中國(guó)分公司支付的工資薪金10萬(wàn)元，美國(guó)總公司支付的工資薪金1萬(wàn)美元。布萊克和史密斯先生均領(lǐng)得中國(guó)分公司的12萬(wàn)元和美國(guó)總公司的1萬(wàn)美元。
公司財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅，其中喬治和史密斯兩人僅就中國(guó)分公司支付的所得繳稅，而布萊克先生則兩項(xiàng)所得均要繳稅。布萊克先生不明白，便問(wèn)財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員的答復(fù)是布萊克先生為居民納稅人，而喬治和史密斯兩先生是非居民納稅人。
[籌劃分析1]
在本案例中，喬治等三人均習(xí)慣性居住在美國(guó)，而且其戶籍和主要經(jīng)濟(jì)利益地也為美國(guó)，中國(guó)只不過(guò)是臨時(shí)工作地，因而均不能被認(rèn)定為在中國(guó)境內(nèi)有住所。
這里的“居住滿一年”，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三條的規(guī)定，是指在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣除天數(shù)。所謂臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度一次不超過(guò)30日或多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。這里的納稅年度是指從公歷1月1日到12月31日的期間。即如果一個(gè)納稅人在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住時(shí)間已超過(guò)365天，但從每一納稅年度看都沒(méi)有居住滿一年，則該個(gè)人不能被認(rèn)定為中國(guó)的居民納稅人。
[籌劃分析2]
在本案例中，喬治先生一次性出境兩個(gè)月，明顯超過(guò)30天的標(biāo)準(zhǔn)，因而應(yīng)定為居住不滿一年，為非居民納稅人；史密斯先生于1999年2月10日才來(lái)中國(guó)，在一個(gè)納稅年度里（1月1日到12月31日）沒(méi)居住滿一年，因而也不是居民納稅人；只有布萊克先生在1999年納稅年度1月1日至12月31日期間，除臨時(shí)離境20天，其余時(shí)間全在中國(guó)，居住滿一年。因而屬于居民納稅人，其全部所得均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。