個(gè)人所得稅的納稅籌劃——生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的納稅籌劃（2）
四、費(fèi)用成本的納稅籌劃
個(gè)體戶可以按照國(guó)家稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定，選擇合理的費(fèi)用成本計(jì)算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分?jǐn)偟纫幌盗杏欣谧陨砝娴钠髽I(yè)內(nèi)部核算活動(dòng)，使得費(fèi)用、成本和利潤(rùn)達(dá)到最佳值，以實(shí)現(xiàn)少繳稅款甚至不繳稅款的目的。
籌劃之一：存貨計(jì)價(jià)籌劃法
存貨計(jì)價(jià)籌劃法是指經(jīng)濟(jì)主體，在這里是指?jìng)€(gè)體工商戶，為使成本值最大所采取的最有利于自己的成本計(jì)算法。這里的存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的各種資產(chǎn)，這些資產(chǎn)包括庫(kù)存商品、產(chǎn)成品、涼材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品等。在市場(chǎng)價(jià)格處于變動(dòng)的情況下，存貨的成本如何計(jì)算，直接影響著個(gè)體工商戶的利潤(rùn)大小，進(jìn)而影響其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅款。
存貨是不斷流轉(zhuǎn)的，有流入也有流出，流入與流出相抵后的余額就為期末存貨。存貨流轉(zhuǎn)有實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩方面，在理論上存貨的成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)是一致的，也就是說，購(gòu)置存貨確定的成本應(yīng)當(dāng)隨著該項(xiàng)存貨的銷售或耗用而結(jié)轉(zhuǎn)。但實(shí)際中，這種一致的情況是非常少見的，因此必須采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，也就是采取某種存貨計(jì)價(jià)方法。
按照國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，常見的存貨計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法、計(jì)劃成本法、毛利率法、零售價(jià)法等。個(gè)別認(rèn)定法，是指假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照存貨，逐個(gè)辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)成本和售價(jià)，為每一存貨設(shè)置記錄。先進(jìn)先出法，是以先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出這樣一種假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法，采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。加權(quán)平均法，采用這種方法計(jì)價(jià)，是以月初結(jié)存材料的金額與全月收入材料金額之和，除以月初結(jié)存數(shù)量與全月收入材料數(shù)量之和，求得以數(shù)量為權(quán)數(shù)的材料平均單價(jià)，作為發(fā)出材料的計(jì)價(jià)依據(jù)。這種平均單價(jià)每月于月末計(jì)算一次，所以又叫全月一次加權(quán)平均法。移動(dòng)平均法，是指每收進(jìn)一批材料就要計(jì)算一次平均單價(jià)，所以又叫它為移動(dòng)加權(quán)平均法。計(jì)算方法是收料前庫(kù)存材料金額與本批收入材料數(shù)量之和除以收料前庫(kù)存材料數(shù)量與本批收入材料數(shù)量之和，求得以數(shù)量為權(quán)數(shù)的材料平均單價(jià)。后進(jìn)先出法與先進(jìn)后出法的假設(shè)完全相反，它是以后進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按照最近收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。
不同的計(jì)算方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)多少、納稅多少的影響是不同的，這也是稅務(wù)籌劃者從事納稅籌劃所必須研究和實(shí)踐的一項(xiàng)重要內(nèi)容。一般來說，由于社會(huì)上通貨膨脹因素不斷增加，因此，存貨的成本總是不斷上漲的。采用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨成本，其期末存貨價(jià)格一般來說最接近于期初存貨價(jià)格，發(fā)出存貨價(jià)格最符合市場(chǎng)價(jià)值，其發(fā)出存貨打入生產(chǎn)成本的價(jià)格就高，從而沖減的利潤(rùn)部分就較多，對(duì)于個(gè)體工商戶業(yè)主來說相應(yīng)繳納的稅款就較少。相反，同樣的存貨，先進(jìn)先出法一般會(huì)使發(fā)出存貨打入生產(chǎn)成本的價(jià)格較低，當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款就較多。但同時(shí)也要注意，個(gè)體戶適用的是五級(jí)超額累進(jìn)稅率，如果前期消耗材料的價(jià)值計(jì)價(jià)過多，后期相對(duì)就較少，處理不好很容易造成后期的應(yīng)納稅所得額猛增，從而使得應(yīng)納稅額增多。
籌劃之二：合理折舊籌劃法
固定資產(chǎn)的特點(diǎn)就是可以連續(xù)多次參加生產(chǎn)過程，仍然保持原有的實(shí)物形態(tài)，但由于長(zhǎng)期使用，必然發(fā)生損耗，并逐漸減少它的價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，形成折舊費(fèi)用，計(jì)入各期成本。由于折舊提取出來以后，是要計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)成本的，折舊關(guān)系到成本的大小，直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，從而影響到所要繳納的稅金。
固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法很多，包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。直線法又叫平均年限法，是指將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。工作量法是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的方法，是將固定資產(chǎn)原值除以使用年限，提出應(yīng)提折舊額。
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的一種方法，是一種加速折舊方法，其在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提較多折舊，而在后期計(jì)提較少折舊。年數(shù)總和法又叫合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。這種方法也是一種加速折舊方法，它根據(jù)機(jī)器的有形無形損耗和科技的發(fā)展，以機(jī)器壽命計(jì)提折舊額。
采用不同的折舊方法對(duì)于納稅主體來說會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法產(chǎn)生不同的固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間有早晚之分。其次，不同的折舊方法造成的年折舊提取額的不同直接關(guān)系到利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅率制度下納稅的差異。個(gè)體工商業(yè)戶要在國(guó)家有關(guān)折舊規(guī)定范圍內(nèi)選擇不同的折舊方法，力圖減少稅收，維護(hù)企業(yè)利益，這是眾多個(gè)體業(yè)主的共同目標(biāo)。
籌劃之三：避免費(fèi)用損失被剔除的籌劃
每年在所得稅的查賬中，不論規(guī)模大小，費(fèi)用及損失被稽查機(jī)關(guān)剔除的比率相當(dāng)高，這些費(fèi)用損失被剔除后，不僅要求個(gè)體戶補(bǔ)繳，而且還會(huì)按照其金額處以一定的罰款。當(dāng)然這說明稽查人員工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，但同時(shí)也反映了一個(gè)問題，經(jīng)濟(jì)主體關(guān)于這些方面的籌劃工作做得太少，以至于忽視了應(yīng)注意的事項(xiàng)和應(yīng)做的工作。
到底應(yīng)該如何策劃才可以避免被剔除呢，筆者認(rèn)為有如下幾種方法：
?。ㄒ唬┳⒁馊〉煤戏☉{證。要求憑證的取得應(yīng)符合稅法規(guī)定，這是個(gè)體業(yè)主尋求節(jié)稅策略最起碼的條件，因此費(fèi)用及損失的認(rèn)定，取得合法憑證，最為重要。一般在操作中常犯的錯(cuò)誤有：取得虛設(shè)行號(hào)發(fā)票；取得非交易對(duì)象所開立的發(fā)票；未依時(shí)限取得憑證等。所以個(gè)體戶未取得合法憑證，應(yīng)督促總務(wù)及財(cái)務(wù)部門，確實(shí)注意交易事實(shí)，認(rèn)清交易對(duì)象，取得交易對(duì)象的統(tǒng)一發(fā)票，如此才能避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款的厄運(yùn)。
?。ǘ┖戏▓?bào)告?zhèn)浒?。稅法?guī)定部分費(fèi)用及損失應(yīng)事先完成報(bào)備手續(xù)，否則不予認(rèn)定或按原規(guī)定方法認(rèn)定，筆者常發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)實(shí)生活中，很多個(gè)體戶忽略這項(xiàng)手續(xù)，曾經(jīng)就有一鞋業(yè)老板沒有按規(guī)定報(bào)備水災(zāi)損失，被罰款1000多萬元。這些項(xiàng)目經(jīng)報(bào)備后就可以作為費(fèi)用開支列支了。
?。ㄈ┰O(shè)法增列費(fèi)用。個(gè)體戶除了避免費(fèi)用損失被剔除外，更應(yīng)該積極地在合法的范圍內(nèi)擴(kuò)大費(fèi)用開支，使費(fèi)用極大化。為達(dá)此目的個(gè)體戶可以：委托會(huì)計(jì)師簽證或者申請(qǐng)藍(lán)色申報(bào)，以增加交際費(fèi)的列支；將部分利潤(rùn)改列費(fèi)用開支，作為工資、薪金支付。
（四）延后列報(bào)費(fèi)用。部分費(fèi)用及損失有限額規(guī)定，超過部分將不予認(rèn)定。因此個(gè)體戶在進(jìn)行申報(bào)時(shí)應(yīng)注意各費(fèi)用及損失是否超過限額，如果超過限額則可以考慮延至次年列報(bào)，以免招致剔除。也可以考慮按照其他方式列支，比如將伙食費(fèi)、差旅費(fèi)列為工資等。
?。ㄎ澹└馁Y本支出為費(fèi)用支出。個(gè)體戶維修或購(gòu)買固定資產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，不允許作為費(fèi)用列支，只能在以后的年度內(nèi)進(jìn)行折扣。認(rèn)定為資本支出的標(biāo)準(zhǔn)為：耐用年數(shù)超過兩年；單價(jià)在1000元以上；一次性購(gòu)買數(shù)額較大的費(fèi)用支出。因此，個(gè)體戶可以考慮以零星采購(gòu)方式處理，比如改整批購(gòu)買某些辦公用具為分次購(gòu)買，改一次性大修為零星小修等。
?。┢刚?qǐng)會(huì)計(jì)師為顧問。個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)企業(yè)，納稅籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)同等重要。一般來說，在業(yè)務(wù)開創(chuàng)初期，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主，但在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)若干年以后，納稅籌劃問題逐漸變得重要。為防患于未然，聘請(qǐng)熟悉稅務(wù)法律的會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師為顧問，進(jìn)行必要的籌劃具有一定的必要性。
籌劃之四：費(fèi)用分?jǐn)偦I劃法
費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括向所有者進(jìn)行分配等業(yè)務(wù)引起的所有者權(quán)益的減少。對(duì)于個(gè)體戶來說，費(fèi)用開支名目繁多，包括勞務(wù)費(fèi)用開支、管理費(fèi)用開支、福利費(fèi)用開支、各項(xiàng)雜費(fèi)開支等。
在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，個(gè)體戶業(yè)主希望所花費(fèi)費(fèi)用最小化，但在繳納個(gè)人所得稅時(shí)卻又希望費(fèi)用開支最大化攤銷。因此，對(duì)于個(gè)體業(yè)主來說，利用費(fèi)用分?jǐn)偡ㄓ绊懫鋫€(gè)人所得稅稅負(fù)水平時(shí)，關(guān)鍵在于解決這樣兩個(gè)問題：
?。ㄒ唬┤绾螌?shí)現(xiàn)最小利潤(rùn)支付。
?。ǘ┰谫M(fèi)用攤?cè)氤杀緯r(shí)如何實(shí)現(xiàn)最大攤?cè)搿?br>
納稅籌劃的方法是多種多樣的，各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體（在這里主要指?jìng)€(gè)體工商業(yè)戶）都會(huì)根據(jù)其實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)特色選擇適合于自己的方法，但是最合理有效的途徑卻是增加成本或減少利潤(rùn)來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。很容易理解，加大成本就會(huì)減少利潤(rùn)，從而使應(yīng)納所得稅減少。如果沒有成本費(fèi)用的扣除，個(gè)體戶應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅將會(huì)增加很多。
在所有的費(fèi)用開支中，勞務(wù)和管理費(fèi)用開支最為普遍，也是各項(xiàng)費(fèi)用開支中兩項(xiàng)最主要的內(nèi)容。勞務(wù)費(fèi)用開支和管理費(fèi)用開支有多種標(biāo)準(zhǔn)，揮霍浪費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)也有許多，但最小費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)卻只有一個(gè)，它是由其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要決定的。個(gè)體業(yè)主在對(duì)費(fèi)用開支進(jìn)行分?jǐn)偦I劃之前，應(yīng)該認(rèn)真分析其經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用開支是否合理，怎樣才能夠合理，然后對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的安排，使得費(fèi)用開支最小化。
在確定了費(fèi)用開支的標(biāo)準(zhǔn)之后，我們來分析一下費(fèi)用分?jǐn)偟膸追N方法。費(fèi)用分?jǐn)偡ǔ３Ｓ腥N：實(shí)際費(fèi)用攤銷法，即根據(jù)實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行攤銷，沒有就不攤銷；平均分?jǐn)偡?，就是將一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均分?jǐn)傇诿總€(gè)產(chǎn)品的成本中；不規(guī)則攤銷法，即根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要進(jìn)行費(fèi)用攤銷，可能將一筆費(fèi)用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)品的成本中，也可能在一批產(chǎn)品中，一分錢也不攤。這三種方法對(duì)個(gè)體戶利潤(rùn)沖減程度和納稅多少各有差異。針對(duì)這一點(diǎn)，個(gè)體戶業(yè)主就可以利用這種差異進(jìn)行有效的納稅籌劃。
在上述三種不同費(fèi)用分?jǐn)偡ㄖ?，分?jǐn)偨^不是簡(jiǎn)單地將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本中。
費(fèi)用有時(shí)難以控制，非支出不可的費(fèi)用并非可以完全預(yù)見到。然而，費(fèi)用攤?cè)氤杀緟s是可以控制的，任何一個(gè)個(gè)體戶都可以采取這樣、那樣的費(fèi)用分?jǐn)偡?。由于不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒▽?duì)利潤(rùn)和納稅的影響不同，個(gè)體戶業(yè)主在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)就面臨著一個(gè)選擇的難題。
由于個(gè)體戶使用的是五級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于相對(duì)穩(wěn)定狀況時(shí)，平均費(fèi)用攤銷法是最大限度抵銷利潤(rùn)、減少納稅的最佳選擇。只要納稅人符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)的原則，那么，將一段時(shí)期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行最大限度的平均，就可以將這段時(shí)期內(nèi)獲得的利潤(rùn)進(jìn)行最大限度的平均，這樣就不會(huì)出現(xiàn)某個(gè)階段利潤(rùn)額及納稅額過高的現(xiàn)象，其所使用的稅率就會(huì)較低，部分稅負(fù)就可以被巧妙地躲過。
這種方法并不總是那么靈驗(yàn)，當(dāng)個(gè)體戶正處于發(fā)展階段時(shí)，這時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正處于上升時(shí)期，一般而言這個(gè)時(shí)期的個(gè)體經(jīng)營(yíng)最需要的就是資金，如果在近期能少繳納部分稅款，就相當(dāng)于給該個(gè)體經(jīng)營(yíng)者提供了很大的便利，等到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形成了一定的規(guī)模以后，雖然要多繳納不少稅款，但其盈利已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過多繳的稅款。
我國(guó)企業(yè)使用的是比例稅率，不管應(yīng)納稅所得額是多少，都使用相同的稅率。這時(shí)如果能少繳稅款，雖然在以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中還會(huì)再繳上去，但實(shí)際效果可能就大不相同，因?yàn)檫@相當(dāng)于從銀行取得了無息貸款，這對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來說是非常有用的。因此，在運(yùn)用這些方法時(shí)不能夠死搬硬套，應(yīng)靈活處置。
籌劃之五：費(fèi)用轉(zhuǎn)化籌劃法
個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，像企業(yè)一樣會(huì)發(fā)生許許多多的費(fèi)用開支，這些費(fèi)用開支按照規(guī)定都可以從經(jīng)營(yíng)收入中扣除。因此，如何合理地進(jìn)行籌劃，擴(kuò)大費(fèi)用開支的范圍，就成為減少應(yīng)納稅所得額、減輕納稅義務(wù)的一種重要的納稅籌劃方法。
費(fèi)用轉(zhuǎn)化籌劃法是指通過一定的合理安排，將一些可以抵扣利潤(rùn)也可以不抵扣利潤(rùn)的費(fèi)用列為支出，從而減少應(yīng)納稅所得額，減輕稅負(fù)的籌劃法。一般來說，有以下幾種方法：
?。ㄒ唬┍M量將一些收入轉(zhuǎn)化為費(fèi)用列支。因?yàn)閭€(gè)人收入主要用于家庭的日常開支，而家庭的很多日常開支事實(shí)上很難與其經(jīng)營(yíng)支出區(qū)分開，比如水、電、煤氣、電話費(fèi)、交通工具等。個(gè)體戶業(yè)主可以在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)⑵浼彝ラ_支轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開支，這樣不僅可以滿足家庭的生活需要，而且又可以沖減生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅額，達(dá)到少繳個(gè)人所得稅款的目的。但這里要注意的是，國(guó)稅發(fā)［1997］43號(hào)文件規(guī)定，用于個(gè)人和家庭的支出不能列支，因此如何合理分配這些支出就關(guān)系到最終應(yīng)納稅額的多少。
?。ǘ┯米杂凶≌屯恋亟?jīng)營(yíng)時(shí)。如果個(gè)體業(yè)主用自有的房地產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，就可以考慮收取租金。雖然從表面上看，個(gè)體業(yè)主個(gè)人要為取得租金繳納一定的房產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅，好像增加應(yīng)納稅的種類，但實(shí)際上，由于個(gè)體戶支付的租金是要計(jì)入其經(jīng)營(yíng)成本的，所以應(yīng)納稅所得額將要減少，相應(yīng)地其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金也要下降，再由于檔次爬升效應(yīng)的存在，適用稅率的降低也會(huì)產(chǎn)生避稅效應(yīng)。其次，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用的是五級(jí)超額累進(jìn)稅率，其最高檔次的稅率是35％，而租金所得適用的稅率為20％，而且可以扣除一定的費(fèi)用，房產(chǎn)稅使用的稅率為12％，因此采用租金形式進(jìn)行籌劃，總體稅負(fù)肯定少于35％。如果個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得超過3 5％的稅率檔次時(shí)，采用這種方法是可以節(jié)省部分稅收的。再次，采用房屋租賃方式進(jìn)行籌劃，該企業(yè)還要承擔(dān)一定的房屋維修費(fèi)用，這樣，不僅可以保證房屋的完好無損，而且還可以增加一定的費(fèi)用開支，進(jìn)一步減少利潤(rùn)總額。
一般來說，在和別人合伙經(jīng)營(yíng)時(shí)，可能以收取房租的形式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)比以房地產(chǎn)作為資本投入要合算。因?yàn)樵搩煞N方法都應(yīng)繳納房產(chǎn)稅，但是相比較而言，以房地產(chǎn)作為資金投入不可以計(jì)入產(chǎn)品成本，這樣就人為地增加了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，減少了個(gè)人凈收益，而以收取租金的形式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)可以抵扣費(fèi)用開支，最終結(jié)果是少繳部分稅款。
?。ㄈ┙?jīng)營(yíng)者家人在其中工作時(shí)。按照稅法的規(guī)定，個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中可以扣除從業(yè)人員的工資支出，當(dāng)然應(yīng)該按照有關(guān)規(guī)定的限額進(jìn)行。個(gè)體戶在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以考慮給在其單位工作的家人發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等，這樣家人可以獲得個(gè)人收入，經(jīng)營(yíng)者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得又可以少繳稅款。
?。ㄋ模﹩T工可以享受醫(yī)療、衛(wèi)生、保健等福利。按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中按標(biāo)準(zhǔn)支出的福利費(fèi)可以列支。作為員工的家人，在日常生活中肯定會(huì)發(fā)生一些支出，比如醫(yī)藥費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。如果該個(gè)體戶建立一定的福利制度，使得各項(xiàng)福利支出可以列為費(fèi)用支出，則其家人可以享受到福利待遇，企業(yè)又可以少繳稅款。
五、承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的籌劃
籌劃之一：避免繳納企業(yè)所得稅
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。然后根據(jù)其利潤(rùn)分配方式對(duì)承包、承租經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。也就是說，如果企業(yè)在被個(gè)人承包后沒有改變性質(zhì)的話，那么，承包、承租經(jīng)營(yíng)者除了繳納個(gè)人所得稅外，還要繳納企業(yè)所得稅。這里就出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題，使得總體稅負(fù)增加，從而最后歸到個(gè)人手中的收入就會(huì)大大減少。
如果承包、承租者經(jīng)營(yíng)有條件的話，可以考慮改變企業(yè)的性質(zhì)為個(gè)體戶或者其他性質(zhì)，這樣就可以免交企業(yè)所得稅，節(jié)省部分稅款，使得總體收益最大化。
例如，承包人劉某1997年承包經(jīng)營(yíng)一民營(yíng)企業(yè)，合同簽訂承包期為3年，每年除上繳8萬元以外，其余收入全部歸承包人所有。這期間，由于劉某經(jīng)營(yíng)有方，該企業(yè)各年的凈利潤(rùn)分別為20、29、38萬元。
1997年應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝20×33％＝6.6（萬元）
凈稅后利潤(rùn)＝20－6.6＝13.4（萬元）
劉某收入額＝13.4－8＝5.4（萬元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（54000－12×800）×30％－4250＝9070（元）
劉某實(shí)際收益＝54000－9070＝44930（元）
同樣可以求出劉某1998年實(shí)際收益為84405元，1999年為1236 00元，三年的總收益為252935元。
如果劉某通過一定的途徑使得該民營(yíng)企業(yè)性質(zhì)變?yōu)閭€(gè)體戶，同樣每年給被承包單位8萬元的上繳收入，則
1997年劉某收入額為20－8＝12（萬元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（120000－800×12）×35％－6750＝31890（元）
劉某實(shí)際收益＝120000－31890＝88110（元）
同樣可以求出劉某1998年實(shí)際收益為146610元，1999年為205 110元。三年總收益為439830元，可多獲得收益186895元。
籌劃之二：承包不滿一年的籌劃
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅法［1994］089號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營(yíng)不足12個(gè)月的，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。在這種情況下，納稅人如果將承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的合同簽為12個(gè)月，則可以節(jié)省部分稅收，因?yàn)檫@時(shí)可以多抵扣若干個(gè)月的費(fèi)用支出。
某納稅人承包經(jīng)營(yíng)一家飯店，1999納稅年度承包經(jīng)營(yíng)期為5個(gè)月，在這期間，共獲得收入8萬元。
如果不經(jīng)籌劃，則：
該納稅人應(yīng)納稅額＝（80000－800×5）×35％－6750
＝19850（元）
如果該納稅人和飯店老板簽約時(shí)簽成承包經(jīng)營(yíng)期為12個(gè)月，則：
該納稅人應(yīng)納稅額＝（80000－800×12）×35％－6750
＝17890（元）
共可節(jié)省稅收1960元（＝19850－17890）。
六、其他方面的納稅籌劃
籌劃之一：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在經(jīng)濟(jì)交易中，經(jīng)濟(jì)主體通過抬高商品銷售價(jià)格或壓低商品購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買者或商品供應(yīng)者，自己少繳稅款甚至不繳稅款的行為。納稅人進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目的在于消除或減輕自己的納稅義務(wù)。因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁意味著稅收負(fù)擔(dān)的最終承擔(dān)者不完全是納稅人自己，而且包括背后隱藏的第三者，納稅人在一定程度上充當(dāng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)與直接負(fù)稅人之間的中介者。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的特殊形式，和其他納稅籌劃方法相比目的基本相同，只是使用的條件和范圍有所不同。一般來說，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法有如下幾種形式：稅負(fù)前轉(zhuǎn)、稅負(fù)后轉(zhuǎn)、稅負(fù)消轉(zhuǎn)、稅負(fù)混轉(zhuǎn)、稅收資本化。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是指納稅人格所納稅款通過提高商品售價(jià)的辦法轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或最終消費(fèi)者的行為，它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式。
稅負(fù)后轉(zhuǎn)是指經(jīng)濟(jì)主體通過降低收購(gòu)價(jià)格的方法將已納稅款轉(zhuǎn)嫁給貨物供應(yīng)商的行為。
稅負(fù)消轉(zhuǎn)是指納稅人在繳納稅款以后，通過提高經(jīng)濟(jì)效益獲得更多收益而將已納稅款抵銷的轉(zhuǎn)化法，從嚴(yán)格意義上講，這種轉(zhuǎn)嫁不屬于轉(zhuǎn)嫁的范疇，但對(duì)于納稅人提高經(jīng)濟(jì)效益有一定的指導(dǎo)意義。稅收資本化是指在商品出售時(shí)，購(gòu)買者將今后若干年的應(yīng)納稅款，預(yù)先從所購(gòu)商品中扣除的方法。雖然今后若干年應(yīng)該按期繳稅，但實(shí)質(zhì)上是由買主支付。
一般而言，當(dāng)供給彈性大于需求彈性時(shí)，即購(gòu)買者對(duì)價(jià)格的反應(yīng)比銷售者的反應(yīng)強(qiáng)，個(gè)體戶應(yīng)該考慮提高商品的售價(jià)，通過前轉(zhuǎn)的方法將自己已納稅款轉(zhuǎn)嫁出去；當(dāng)供給彈性小于需求彈性時(shí)，個(gè)體戶應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮后轉(zhuǎn)籌劃法。對(duì)此的具體解釋就是：
當(dāng)商品的供給為一定時(shí)，如果需求增加或保持不變，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者可將其承擔(dān)的稅負(fù)加到商品價(jià)格上，轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買者或最終消費(fèi)者；同樣當(dāng)商品需求為一定時(shí)，如供給不變或減少，稅負(fù)也可以轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或消費(fèi)者；但當(dāng)供給量不變，而需求量減少時(shí)，如果提高價(jià)格，消費(fèi)者可能就會(huì)敬而遠(yuǎn)之，因此這種籌劃法具有一定的局限，這就是價(jià)格的變化幅度不能超過一定的限度，如果超一定的限度，購(gòu)買者不再購(gòu)買或者生產(chǎn)者不再提供商品將得不償失。
籌劃之二：利用優(yōu)惠政策籌劃法
稅收優(yōu)惠，用現(xiàn)在比較通用的說法叫做稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對(duì)某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給與某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如免除其應(yīng)繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等等。一般而言，稅收優(yōu)惠的形式有：稅收豁免、免征額、起征點(diǎn)、稅收扣除、優(yōu)惠退稅、加速折舊、優(yōu)惠稅率、盈虧相抵、稅收饒讓、延期納稅等。這種在稅法中規(guī)定用以減輕某些特定納稅人稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)定，就是稅收優(yōu)惠政策。
隨著稅收制度的發(fā)展與完善，稅收優(yōu)惠政策的范圍和作用也越來越大，對(duì)于納稅人來說，機(jī)會(huì)也就越來越多。這種籌劃要求納稅人非常熟悉國(guó)家稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策，在這種前提下才可能進(jìn)行該種籌劃。這些優(yōu)惠政策的獲得可以通過稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)等，也可以通過稅務(wù)代理、稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所可能涉及的各種優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，從而制定出比較合理的稅務(wù)籌劃方案。
個(gè)體戶可以按照國(guó)家稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定，選擇合理的費(fèi)用成本計(jì)算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分?jǐn)偟纫幌盗杏欣谧陨砝娴钠髽I(yè)內(nèi)部核算活動(dòng)，使得費(fèi)用、成本和利潤(rùn)達(dá)到最佳值，以實(shí)現(xiàn)少繳稅款甚至不繳稅款的目的。
籌劃之一：存貨計(jì)價(jià)籌劃法
存貨計(jì)價(jià)籌劃法是指經(jīng)濟(jì)主體，在這里是指?jìng)€(gè)體工商戶，為使成本值最大所采取的最有利于自己的成本計(jì)算法。這里的存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的各種資產(chǎn)，這些資產(chǎn)包括庫(kù)存商品、產(chǎn)成品、涼材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品等。在市場(chǎng)價(jià)格處于變動(dòng)的情況下，存貨的成本如何計(jì)算，直接影響著個(gè)體工商戶的利潤(rùn)大小，進(jìn)而影響其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅款。
存貨是不斷流轉(zhuǎn)的，有流入也有流出，流入與流出相抵后的余額就為期末存貨。存貨流轉(zhuǎn)有實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩方面，在理論上存貨的成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)是一致的，也就是說，購(gòu)置存貨確定的成本應(yīng)當(dāng)隨著該項(xiàng)存貨的銷售或耗用而結(jié)轉(zhuǎn)。但實(shí)際中，這種一致的情況是非常少見的，因此必須采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，也就是采取某種存貨計(jì)價(jià)方法。
按照國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，常見的存貨計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法、計(jì)劃成本法、毛利率法、零售價(jià)法等。個(gè)別認(rèn)定法，是指假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照存貨，逐個(gè)辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)成本和售價(jià)，為每一存貨設(shè)置記錄。先進(jìn)先出法，是以先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出這樣一種假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法，采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。加權(quán)平均法，采用這種方法計(jì)價(jià)，是以月初結(jié)存材料的金額與全月收入材料金額之和，除以月初結(jié)存數(shù)量與全月收入材料數(shù)量之和，求得以數(shù)量為權(quán)數(shù)的材料平均單價(jià)，作為發(fā)出材料的計(jì)價(jià)依據(jù)。這種平均單價(jià)每月于月末計(jì)算一次，所以又叫全月一次加權(quán)平均法。移動(dòng)平均法，是指每收進(jìn)一批材料就要計(jì)算一次平均單價(jià)，所以又叫它為移動(dòng)加權(quán)平均法。計(jì)算方法是收料前庫(kù)存材料金額與本批收入材料數(shù)量之和除以收料前庫(kù)存材料數(shù)量與本批收入材料數(shù)量之和，求得以數(shù)量為權(quán)數(shù)的材料平均單價(jià)。后進(jìn)先出法與先進(jìn)后出法的假設(shè)完全相反，它是以后進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按照最近收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。
不同的計(jì)算方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)多少、納稅多少的影響是不同的，這也是稅務(wù)籌劃者從事納稅籌劃所必須研究和實(shí)踐的一項(xiàng)重要內(nèi)容。一般來說，由于社會(huì)上通貨膨脹因素不斷增加，因此，存貨的成本總是不斷上漲的。采用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨成本，其期末存貨價(jià)格一般來說最接近于期初存貨價(jià)格，發(fā)出存貨價(jià)格最符合市場(chǎng)價(jià)值，其發(fā)出存貨打入生產(chǎn)成本的價(jià)格就高，從而沖減的利潤(rùn)部分就較多，對(duì)于個(gè)體工商戶業(yè)主來說相應(yīng)繳納的稅款就較少。相反，同樣的存貨，先進(jìn)先出法一般會(huì)使發(fā)出存貨打入生產(chǎn)成本的價(jià)格較低，當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款就較多。但同時(shí)也要注意，個(gè)體戶適用的是五級(jí)超額累進(jìn)稅率，如果前期消耗材料的價(jià)值計(jì)價(jià)過多，后期相對(duì)就較少，處理不好很容易造成后期的應(yīng)納稅所得額猛增，從而使得應(yīng)納稅額增多。
籌劃之二：合理折舊籌劃法
固定資產(chǎn)的特點(diǎn)就是可以連續(xù)多次參加生產(chǎn)過程，仍然保持原有的實(shí)物形態(tài)，但由于長(zhǎng)期使用，必然發(fā)生損耗，并逐漸減少它的價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，形成折舊費(fèi)用，計(jì)入各期成本。由于折舊提取出來以后，是要計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)成本的，折舊關(guān)系到成本的大小，直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，從而影響到所要繳納的稅金。
固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法很多，包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。直線法又叫平均年限法，是指將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。工作量法是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的方法，是將固定資產(chǎn)原值除以使用年限，提出應(yīng)提折舊額。
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的一種方法，是一種加速折舊方法，其在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提較多折舊，而在后期計(jì)提較少折舊。年數(shù)總和法又叫合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。這種方法也是一種加速折舊方法，它根據(jù)機(jī)器的有形無形損耗和科技的發(fā)展，以機(jī)器壽命計(jì)提折舊額。
采用不同的折舊方法對(duì)于納稅主體來說會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法產(chǎn)生不同的固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間有早晚之分。其次，不同的折舊方法造成的年折舊提取額的不同直接關(guān)系到利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅率制度下納稅的差異。個(gè)體工商業(yè)戶要在國(guó)家有關(guān)折舊規(guī)定范圍內(nèi)選擇不同的折舊方法，力圖減少稅收，維護(hù)企業(yè)利益，這是眾多個(gè)體業(yè)主的共同目標(biāo)。
籌劃之三：避免費(fèi)用損失被剔除的籌劃
每年在所得稅的查賬中，不論規(guī)模大小，費(fèi)用及損失被稽查機(jī)關(guān)剔除的比率相當(dāng)高，這些費(fèi)用損失被剔除后，不僅要求個(gè)體戶補(bǔ)繳，而且還會(huì)按照其金額處以一定的罰款。當(dāng)然這說明稽查人員工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，但同時(shí)也反映了一個(gè)問題，經(jīng)濟(jì)主體關(guān)于這些方面的籌劃工作做得太少，以至于忽視了應(yīng)注意的事項(xiàng)和應(yīng)做的工作。
到底應(yīng)該如何策劃才可以避免被剔除呢，筆者認(rèn)為有如下幾種方法：
?。ㄒ唬┳⒁馊〉煤戏☉{證。要求憑證的取得應(yīng)符合稅法規(guī)定，這是個(gè)體業(yè)主尋求節(jié)稅策略最起碼的條件，因此費(fèi)用及損失的認(rèn)定，取得合法憑證，最為重要。一般在操作中常犯的錯(cuò)誤有：取得虛設(shè)行號(hào)發(fā)票；取得非交易對(duì)象所開立的發(fā)票；未依時(shí)限取得憑證等。所以個(gè)體戶未取得合法憑證，應(yīng)督促總務(wù)及財(cái)務(wù)部門，確實(shí)注意交易事實(shí)，認(rèn)清交易對(duì)象，取得交易對(duì)象的統(tǒng)一發(fā)票，如此才能避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款的厄運(yùn)。
?。ǘ┖戏▓?bào)告?zhèn)浒?。稅法?guī)定部分費(fèi)用及損失應(yīng)事先完成報(bào)備手續(xù)，否則不予認(rèn)定或按原規(guī)定方法認(rèn)定，筆者常發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)實(shí)生活中，很多個(gè)體戶忽略這項(xiàng)手續(xù)，曾經(jīng)就有一鞋業(yè)老板沒有按規(guī)定報(bào)備水災(zāi)損失，被罰款1000多萬元。這些項(xiàng)目經(jīng)報(bào)備后就可以作為費(fèi)用開支列支了。
?。ㄈ┰O(shè)法增列費(fèi)用。個(gè)體戶除了避免費(fèi)用損失被剔除外，更應(yīng)該積極地在合法的范圍內(nèi)擴(kuò)大費(fèi)用開支，使費(fèi)用極大化。為達(dá)此目的個(gè)體戶可以：委托會(huì)計(jì)師簽證或者申請(qǐng)藍(lán)色申報(bào)，以增加交際費(fèi)的列支；將部分利潤(rùn)改列費(fèi)用開支，作為工資、薪金支付。
（四）延后列報(bào)費(fèi)用。部分費(fèi)用及損失有限額規(guī)定，超過部分將不予認(rèn)定。因此個(gè)體戶在進(jìn)行申報(bào)時(shí)應(yīng)注意各費(fèi)用及損失是否超過限額，如果超過限額則可以考慮延至次年列報(bào)，以免招致剔除。也可以考慮按照其他方式列支，比如將伙食費(fèi)、差旅費(fèi)列為工資等。
?。ㄎ澹└馁Y本支出為費(fèi)用支出。個(gè)體戶維修或購(gòu)買固定資產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，不允許作為費(fèi)用列支，只能在以后的年度內(nèi)進(jìn)行折扣。認(rèn)定為資本支出的標(biāo)準(zhǔn)為：耐用年數(shù)超過兩年；單價(jià)在1000元以上；一次性購(gòu)買數(shù)額較大的費(fèi)用支出。因此，個(gè)體戶可以考慮以零星采購(gòu)方式處理，比如改整批購(gòu)買某些辦公用具為分次購(gòu)買，改一次性大修為零星小修等。
?。┢刚?qǐng)會(huì)計(jì)師為顧問。個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)企業(yè)，納稅籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)同等重要。一般來說，在業(yè)務(wù)開創(chuàng)初期，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主，但在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)若干年以后，納稅籌劃問題逐漸變得重要。為防患于未然，聘請(qǐng)熟悉稅務(wù)法律的會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師為顧問，進(jìn)行必要的籌劃具有一定的必要性。
籌劃之四：費(fèi)用分?jǐn)偦I劃法
費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括向所有者進(jìn)行分配等業(yè)務(wù)引起的所有者權(quán)益的減少。對(duì)于個(gè)體戶來說，費(fèi)用開支名目繁多，包括勞務(wù)費(fèi)用開支、管理費(fèi)用開支、福利費(fèi)用開支、各項(xiàng)雜費(fèi)開支等。
在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，個(gè)體戶業(yè)主希望所花費(fèi)費(fèi)用最小化，但在繳納個(gè)人所得稅時(shí)卻又希望費(fèi)用開支最大化攤銷。因此，對(duì)于個(gè)體業(yè)主來說，利用費(fèi)用分?jǐn)偡ㄓ绊懫鋫€(gè)人所得稅稅負(fù)水平時(shí)，關(guān)鍵在于解決這樣兩個(gè)問題：
?。ㄒ唬┤绾螌?shí)現(xiàn)最小利潤(rùn)支付。
?。ǘ┰谫M(fèi)用攤?cè)氤杀緯r(shí)如何實(shí)現(xiàn)最大攤?cè)搿?br>
納稅籌劃的方法是多種多樣的，各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體（在這里主要指?jìng)€(gè)體工商業(yè)戶）都會(huì)根據(jù)其實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)特色選擇適合于自己的方法，但是最合理有效的途徑卻是增加成本或減少利潤(rùn)來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。很容易理解，加大成本就會(huì)減少利潤(rùn)，從而使應(yīng)納所得稅減少。如果沒有成本費(fèi)用的扣除，個(gè)體戶應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅將會(huì)增加很多。
在所有的費(fèi)用開支中，勞務(wù)和管理費(fèi)用開支最為普遍，也是各項(xiàng)費(fèi)用開支中兩項(xiàng)最主要的內(nèi)容。勞務(wù)費(fèi)用開支和管理費(fèi)用開支有多種標(biāo)準(zhǔn)，揮霍浪費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)也有許多，但最小費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)卻只有一個(gè)，它是由其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要決定的。個(gè)體業(yè)主在對(duì)費(fèi)用開支進(jìn)行分?jǐn)偦I劃之前，應(yīng)該認(rèn)真分析其經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用開支是否合理，怎樣才能夠合理，然后對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的安排，使得費(fèi)用開支最小化。
在確定了費(fèi)用開支的標(biāo)準(zhǔn)之后，我們來分析一下費(fèi)用分?jǐn)偟膸追N方法。費(fèi)用分?jǐn)偡ǔ３Ｓ腥N：實(shí)際費(fèi)用攤銷法，即根據(jù)實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行攤銷，沒有就不攤銷；平均分?jǐn)偡?，就是將一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均分?jǐn)傇诿總€(gè)產(chǎn)品的成本中；不規(guī)則攤銷法，即根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要進(jìn)行費(fèi)用攤銷，可能將一筆費(fèi)用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)品的成本中，也可能在一批產(chǎn)品中，一分錢也不攤。這三種方法對(duì)個(gè)體戶利潤(rùn)沖減程度和納稅多少各有差異。針對(duì)這一點(diǎn)，個(gè)體戶業(yè)主就可以利用這種差異進(jìn)行有效的納稅籌劃。
在上述三種不同費(fèi)用分?jǐn)偡ㄖ?，分?jǐn)偨^不是簡(jiǎn)單地將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本中。
費(fèi)用有時(shí)難以控制，非支出不可的費(fèi)用并非可以完全預(yù)見到。然而，費(fèi)用攤?cè)氤杀緟s是可以控制的，任何一個(gè)個(gè)體戶都可以采取這樣、那樣的費(fèi)用分?jǐn)偡?。由于不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒▽?duì)利潤(rùn)和納稅的影響不同，個(gè)體戶業(yè)主在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)就面臨著一個(gè)選擇的難題。
由于個(gè)體戶使用的是五級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于相對(duì)穩(wěn)定狀況時(shí)，平均費(fèi)用攤銷法是最大限度抵銷利潤(rùn)、減少納稅的最佳選擇。只要納稅人符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)的原則，那么，將一段時(shí)期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行最大限度的平均，就可以將這段時(shí)期內(nèi)獲得的利潤(rùn)進(jìn)行最大限度的平均，這樣就不會(huì)出現(xiàn)某個(gè)階段利潤(rùn)額及納稅額過高的現(xiàn)象，其所使用的稅率就會(huì)較低，部分稅負(fù)就可以被巧妙地躲過。
這種方法并不總是那么靈驗(yàn)，當(dāng)個(gè)體戶正處于發(fā)展階段時(shí)，這時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正處于上升時(shí)期，一般而言這個(gè)時(shí)期的個(gè)體經(jīng)營(yíng)最需要的就是資金，如果在近期能少繳納部分稅款，就相當(dāng)于給該個(gè)體經(jīng)營(yíng)者提供了很大的便利，等到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形成了一定的規(guī)模以后，雖然要多繳納不少稅款，但其盈利已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過多繳的稅款。
我國(guó)企業(yè)使用的是比例稅率，不管應(yīng)納稅所得額是多少，都使用相同的稅率。這時(shí)如果能少繳稅款，雖然在以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中還會(huì)再繳上去，但實(shí)際效果可能就大不相同，因?yàn)檫@相當(dāng)于從銀行取得了無息貸款，這對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來說是非常有用的。因此，在運(yùn)用這些方法時(shí)不能夠死搬硬套，應(yīng)靈活處置。
籌劃之五：費(fèi)用轉(zhuǎn)化籌劃法
個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，像企業(yè)一樣會(huì)發(fā)生許許多多的費(fèi)用開支，這些費(fèi)用開支按照規(guī)定都可以從經(jīng)營(yíng)收入中扣除。因此，如何合理地進(jìn)行籌劃，擴(kuò)大費(fèi)用開支的范圍，就成為減少應(yīng)納稅所得額、減輕納稅義務(wù)的一種重要的納稅籌劃方法。
費(fèi)用轉(zhuǎn)化籌劃法是指通過一定的合理安排，將一些可以抵扣利潤(rùn)也可以不抵扣利潤(rùn)的費(fèi)用列為支出，從而減少應(yīng)納稅所得額，減輕稅負(fù)的籌劃法。一般來說，有以下幾種方法：
?。ㄒ唬┍M量將一些收入轉(zhuǎn)化為費(fèi)用列支。因?yàn)閭€(gè)人收入主要用于家庭的日常開支，而家庭的很多日常開支事實(shí)上很難與其經(jīng)營(yíng)支出區(qū)分開，比如水、電、煤氣、電話費(fèi)、交通工具等。個(gè)體戶業(yè)主可以在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)⑵浼彝ラ_支轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開支，這樣不僅可以滿足家庭的生活需要，而且又可以沖減生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅額，達(dá)到少繳個(gè)人所得稅款的目的。但這里要注意的是，國(guó)稅發(fā)［1997］43號(hào)文件規(guī)定，用于個(gè)人和家庭的支出不能列支，因此如何合理分配這些支出就關(guān)系到最終應(yīng)納稅額的多少。
?。ǘ┯米杂凶≌屯恋亟?jīng)營(yíng)時(shí)。如果個(gè)體業(yè)主用自有的房地產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，就可以考慮收取租金。雖然從表面上看，個(gè)體業(yè)主個(gè)人要為取得租金繳納一定的房產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅，好像增加應(yīng)納稅的種類，但實(shí)際上，由于個(gè)體戶支付的租金是要計(jì)入其經(jīng)營(yíng)成本的，所以應(yīng)納稅所得額將要減少，相應(yīng)地其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金也要下降，再由于檔次爬升效應(yīng)的存在，適用稅率的降低也會(huì)產(chǎn)生避稅效應(yīng)。其次，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用的是五級(jí)超額累進(jìn)稅率，其最高檔次的稅率是35％，而租金所得適用的稅率為20％，而且可以扣除一定的費(fèi)用，房產(chǎn)稅使用的稅率為12％，因此采用租金形式進(jìn)行籌劃，總體稅負(fù)肯定少于35％。如果個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得超過3 5％的稅率檔次時(shí)，采用這種方法是可以節(jié)省部分稅收的。再次，采用房屋租賃方式進(jìn)行籌劃，該企業(yè)還要承擔(dān)一定的房屋維修費(fèi)用，這樣，不僅可以保證房屋的完好無損，而且還可以增加一定的費(fèi)用開支，進(jìn)一步減少利潤(rùn)總額。
一般來說，在和別人合伙經(jīng)營(yíng)時(shí)，可能以收取房租的形式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)比以房地產(chǎn)作為資本投入要合算。因?yàn)樵搩煞N方法都應(yīng)繳納房產(chǎn)稅，但是相比較而言，以房地產(chǎn)作為資金投入不可以計(jì)入產(chǎn)品成本，這樣就人為地增加了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，減少了個(gè)人凈收益，而以收取租金的形式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)可以抵扣費(fèi)用開支，最終結(jié)果是少繳部分稅款。
?。ㄈ┙?jīng)營(yíng)者家人在其中工作時(shí)。按照稅法的規(guī)定，個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中可以扣除從業(yè)人員的工資支出，當(dāng)然應(yīng)該按照有關(guān)規(guī)定的限額進(jìn)行。個(gè)體戶在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以考慮給在其單位工作的家人發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等，這樣家人可以獲得個(gè)人收入，經(jīng)營(yíng)者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得又可以少繳稅款。
?。ㄋ模﹩T工可以享受醫(yī)療、衛(wèi)生、保健等福利。按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中按標(biāo)準(zhǔn)支出的福利費(fèi)可以列支。作為員工的家人，在日常生活中肯定會(huì)發(fā)生一些支出，比如醫(yī)藥費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。如果該個(gè)體戶建立一定的福利制度，使得各項(xiàng)福利支出可以列為費(fèi)用支出，則其家人可以享受到福利待遇，企業(yè)又可以少繳稅款。
五、承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的籌劃
籌劃之一：避免繳納企業(yè)所得稅
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。然后根據(jù)其利潤(rùn)分配方式對(duì)承包、承租經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。也就是說，如果企業(yè)在被個(gè)人承包后沒有改變性質(zhì)的話，那么，承包、承租經(jīng)營(yíng)者除了繳納個(gè)人所得稅外，還要繳納企業(yè)所得稅。這里就出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題，使得總體稅負(fù)增加，從而最后歸到個(gè)人手中的收入就會(huì)大大減少。
如果承包、承租者經(jīng)營(yíng)有條件的話，可以考慮改變企業(yè)的性質(zhì)為個(gè)體戶或者其他性質(zhì)，這樣就可以免交企業(yè)所得稅，節(jié)省部分稅款，使得總體收益最大化。
例如，承包人劉某1997年承包經(jīng)營(yíng)一民營(yíng)企業(yè)，合同簽訂承包期為3年，每年除上繳8萬元以外，其余收入全部歸承包人所有。這期間，由于劉某經(jīng)營(yíng)有方，該企業(yè)各年的凈利潤(rùn)分別為20、29、38萬元。
1997年應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝20×33％＝6.6（萬元）
凈稅后利潤(rùn)＝20－6.6＝13.4（萬元）
劉某收入額＝13.4－8＝5.4（萬元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（54000－12×800）×30％－4250＝9070（元）
劉某實(shí)際收益＝54000－9070＝44930（元）
同樣可以求出劉某1998年實(shí)際收益為84405元，1999年為1236 00元，三年的總收益為252935元。
如果劉某通過一定的途徑使得該民營(yíng)企業(yè)性質(zhì)變?yōu)閭€(gè)體戶，同樣每年給被承包單位8萬元的上繳收入，則
1997年劉某收入額為20－8＝12（萬元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（120000－800×12）×35％－6750＝31890（元）
劉某實(shí)際收益＝120000－31890＝88110（元）
同樣可以求出劉某1998年實(shí)際收益為146610元，1999年為205 110元。三年總收益為439830元，可多獲得收益186895元。
籌劃之二：承包不滿一年的籌劃
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅法［1994］089號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營(yíng)不足12個(gè)月的，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。在這種情況下，納稅人如果將承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的合同簽為12個(gè)月，則可以節(jié)省部分稅收，因?yàn)檫@時(shí)可以多抵扣若干個(gè)月的費(fèi)用支出。
某納稅人承包經(jīng)營(yíng)一家飯店，1999納稅年度承包經(jīng)營(yíng)期為5個(gè)月，在這期間，共獲得收入8萬元。
如果不經(jīng)籌劃，則：
該納稅人應(yīng)納稅額＝（80000－800×5）×35％－6750
＝19850（元）
如果該納稅人和飯店老板簽約時(shí)簽成承包經(jīng)營(yíng)期為12個(gè)月，則：
該納稅人應(yīng)納稅額＝（80000－800×12）×35％－6750
＝17890（元）
共可節(jié)省稅收1960元（＝19850－17890）。
六、其他方面的納稅籌劃
籌劃之一：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在經(jīng)濟(jì)交易中，經(jīng)濟(jì)主體通過抬高商品銷售價(jià)格或壓低商品購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買者或商品供應(yīng)者，自己少繳稅款甚至不繳稅款的行為。納稅人進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目的在于消除或減輕自己的納稅義務(wù)。因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁意味著稅收負(fù)擔(dān)的最終承擔(dān)者不完全是納稅人自己，而且包括背后隱藏的第三者，納稅人在一定程度上充當(dāng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)與直接負(fù)稅人之間的中介者。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的特殊形式，和其他納稅籌劃方法相比目的基本相同，只是使用的條件和范圍有所不同。一般來說，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法有如下幾種形式：稅負(fù)前轉(zhuǎn)、稅負(fù)后轉(zhuǎn)、稅負(fù)消轉(zhuǎn)、稅負(fù)混轉(zhuǎn)、稅收資本化。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是指納稅人格所納稅款通過提高商品售價(jià)的辦法轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或最終消費(fèi)者的行為，它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式。
稅負(fù)后轉(zhuǎn)是指經(jīng)濟(jì)主體通過降低收購(gòu)價(jià)格的方法將已納稅款轉(zhuǎn)嫁給貨物供應(yīng)商的行為。
稅負(fù)消轉(zhuǎn)是指納稅人在繳納稅款以后，通過提高經(jīng)濟(jì)效益獲得更多收益而將已納稅款抵銷的轉(zhuǎn)化法，從嚴(yán)格意義上講，這種轉(zhuǎn)嫁不屬于轉(zhuǎn)嫁的范疇，但對(duì)于納稅人提高經(jīng)濟(jì)效益有一定的指導(dǎo)意義。稅收資本化是指在商品出售時(shí)，購(gòu)買者將今后若干年的應(yīng)納稅款，預(yù)先從所購(gòu)商品中扣除的方法。雖然今后若干年應(yīng)該按期繳稅，但實(shí)質(zhì)上是由買主支付。
一般而言，當(dāng)供給彈性大于需求彈性時(shí)，即購(gòu)買者對(duì)價(jià)格的反應(yīng)比銷售者的反應(yīng)強(qiáng)，個(gè)體戶應(yīng)該考慮提高商品的售價(jià)，通過前轉(zhuǎn)的方法將自己已納稅款轉(zhuǎn)嫁出去；當(dāng)供給彈性小于需求彈性時(shí)，個(gè)體戶應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮后轉(zhuǎn)籌劃法。對(duì)此的具體解釋就是：
當(dāng)商品的供給為一定時(shí)，如果需求增加或保持不變，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者可將其承擔(dān)的稅負(fù)加到商品價(jià)格上，轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買者或最終消費(fèi)者；同樣當(dāng)商品需求為一定時(shí)，如供給不變或減少，稅負(fù)也可以轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或消費(fèi)者；但當(dāng)供給量不變，而需求量減少時(shí)，如果提高價(jià)格，消費(fèi)者可能就會(huì)敬而遠(yuǎn)之，因此這種籌劃法具有一定的局限，這就是價(jià)格的變化幅度不能超過一定的限度，如果超一定的限度，購(gòu)買者不再購(gòu)買或者生產(chǎn)者不再提供商品將得不償失。
籌劃之二：利用優(yōu)惠政策籌劃法
稅收優(yōu)惠，用現(xiàn)在比較通用的說法叫做稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對(duì)某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給與某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如免除其應(yīng)繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等等。一般而言，稅收優(yōu)惠的形式有：稅收豁免、免征額、起征點(diǎn)、稅收扣除、優(yōu)惠退稅、加速折舊、優(yōu)惠稅率、盈虧相抵、稅收饒讓、延期納稅等。這種在稅法中規(guī)定用以減輕某些特定納稅人稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)定，就是稅收優(yōu)惠政策。
隨著稅收制度的發(fā)展與完善，稅收優(yōu)惠政策的范圍和作用也越來越大，對(duì)于納稅人來說，機(jī)會(huì)也就越來越多。這種籌劃要求納稅人非常熟悉國(guó)家稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策，在這種前提下才可能進(jìn)行該種籌劃。這些優(yōu)惠政策的獲得可以通過稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)等，也可以通過稅務(wù)代理、稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所可能涉及的各種優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，從而制定出比較合理的稅務(wù)籌劃方案。
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