企業(yè)所得稅征收方式的籌劃

　　目前，由于廣大企業(yè)普遍采用查賬征收的方式核算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，即企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅所得額乘以法定稅率。因此，在對企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃操作時，在適用稅率既定的條件下，企業(yè)所得稅的籌劃重點(diǎn)也就很自然地落在了“應(yīng)納稅所得額”的籌劃上，即在稅法允許的范圍內(nèi)，通過適當(dāng)?shù)牟僮?，縮小計(jì)稅收入，膨脹計(jì)稅成本，以便達(dá)到減小應(yīng)納稅所得額從而降低應(yīng)納稅額、減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。但是，這種查賬征收的計(jì)稅方式并不是適用于所有的企業(yè)。由于某些行業(yè)自身的特殊性決定了其在收入、成本的核算上往往漏洞很多，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收企業(yè)所得稅時難度也很大，工資問題、單據(jù)的合法性問題等等使得應(yīng)納稅所得額難以確認(rèn)。因此，按照現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額時，除了按照查賬征收的方式外，為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征收管理，對部分中小企業(yè)采取核定征收的辦法計(jì)算其應(yīng)納稅額。對于這些企業(yè)來說，適用于查賬征收企業(yè)的企業(yè)所得稅籌劃方法將不再適用于這類企業(yè)，為了合理降低稅收負(fù)擔(dān)，這類企業(yè)應(yīng)在征收方式的選擇上進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃，從而達(dá)到減少稅收支出的目的。

　　按照稅收法規(guī)的規(guī)定，對于賬務(wù)核算不清的企業(yè)，因其不能準(zhǔn)確核算收入總額以及成本費(fèi)用支出，從而不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的納稅資料，所以對于這些企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額時，應(yīng)采取定額征收或核定應(yīng)稅所得率征收的方式。所謂定額征收，就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報繳納的方法。核定應(yīng)稅所得率征收方式則是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，即：應(yīng)納所得稅額＝收入總額×應(yīng)稅所得率×適用稅率。采取核定征收的方式對于那些長年賬面虧損的企業(yè)來說，因?yàn)槿砸U納企業(yè)所得稅，無形中增加了企業(yè)的壓力。因此，對于虧損企業(yè)來說，核定征收方式不是好的選擇，企業(yè)應(yīng)通過完善自身賬務(wù)從而達(dá)到查賬征收的標(biāo)準(zhǔn)，以便可以獲得稅收上的優(yōu)待。對于那些盈利的企業(yè)，是選擇核定征收方式還是查賬征收方式，這里就有籌劃空間，需要通過計(jì)算一下企業(yè)所得稅兩種征收方式下的稅負(fù)，從而決定應(yīng)采用何種征收方式。下面以一個案例予以具體說明：

　　2002年6月，到河北某安裝企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)咨詢，該企業(yè)主要從事新型塑鋼產(chǎn)品的安裝工程。2000年收入360萬元，自行申報的應(yīng)納稅所得額25萬元，當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅7萬元。后來稅務(wù)部門在稅收檢查過程中，因?yàn)樵撈髽I(yè)賬務(wù)核算不清，將查賬征收改為按核定應(yīng)稅所得率征收，又讓企業(yè)補(bǔ)繳了3萬元的所得稅，共繳稅10萬元。企業(yè)覺得非常虧，曾多次找到稅務(wù)部門申請要求改為查賬征收，但未被接受，于是向筆者咨詢。筆者在進(jìn)行納稅審查時發(fā)現(xiàn)，如果該企業(yè)采取查賬征收方式，嚴(yán)格按稅法規(guī)定列支各項(xiàng)費(fèi)用，則企業(yè)繳納的稅款比稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的還要高。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅款后，只要實(shí)際應(yīng)納稅所得額不超過核定額20％的，超過部分可以不必申報納稅。企業(yè)要利用好這個界限。

　　通過以上的案例可以看出，對于企業(yè)所得稅征收方式的選擇也屬納稅籌劃的范疇。

　　企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)采取核定征收的方式時，如果該企業(yè)屬于長期虧損企業(yè)，這時企業(yè)應(yīng)通過適當(dāng)?shù)幕I劃操作，健全財(cái)務(wù)會計(jì)制度，使其達(dá)到適用查賬征收的條件，從而獲得稅收上的優(yōu)惠；如果企業(yè)屬于盈利企業(yè)，則在進(jìn)行征收方式的選擇時，必須通過測算對比，選擇對企業(yè)更為有利的征收方式，這樣才能最終達(dá)到節(jié)稅的目的。