企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

　　企業(yè)所得稅是以企業(yè)營(yíng)業(yè)收入扣除成本、費(fèi)用等準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征收對(duì)象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)，因此，必須事先做好稅務(wù)籌劃工作。

　　企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。

　　一、納稅義務(wù)人構(gòu)成的稅務(wù)籌劃

　　母公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。由于子公司是獨(dú)立法人，如果盈利，其利潤(rùn)不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時(shí)，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負(fù)較低。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤(rùn)并入母公司交納企業(yè)所得稅，無論其所在地稅負(fù)高低，均不能增減公司的整體稅負(fù)。

　　二、計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

　　企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。由于會(huì)計(jì)核算方法和稅收核算方法的不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，確定應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)籌劃應(yīng)在非違法的前提下，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。

　　不同資本結(jié)構(gòu)對(duì)扣除金額的影響　企業(yè)的資本主要由兩部分構(gòu)成，一是股權(quán)資本，二是債權(quán)資本。由于對(duì)股權(quán)資本和債權(quán)資本采取不同的稅收政策，從而影響企業(yè)所得稅。如果接受股權(quán)投資，按規(guī)定，只能在稅后向投資人分配利潤(rùn)，不能抵扣納稅所得；如果接受債權(quán)投資，則利息費(fèi)用中，部分可以資本化，部分可以費(fèi)用化。費(fèi)用化部分的利息費(fèi)用可在稅前扣除，直接減少納稅所得。資本化部分的利息費(fèi)用可以通過提取折舊、分期攤銷的方法，逐漸地在稅前扣除。舉例如下：甲公司需追加100萬元資金，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。有兩種方案可供選擇，方案一，增發(fā)股票100萬元；方案二，發(fā)行債券100萬元，年利率5%.假定年末甲公司新增利潤(rùn)50萬元，按稅后利潤(rùn)的20%向投資者分配利潤(rùn)，所得稅率33%.企業(yè)應(yīng)交所得稅和向投資者分配利潤(rùn)的計(jì)算如下：

　　方案一　應(yīng)交所得稅＝50×33%=16.5（萬元）

　　應(yīng)向投資者分配利潤(rùn)：（50-16.5）×20%=6.7（萬元）

　　方案二　應(yīng)向債權(quán)人支付利息：100×10%=10（萬元）

　　應(yīng)交所得稅：（50-10）×33%=13.2（萬元）

　　通過此例分析，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負(fù)較輕。

　　技術(shù)開發(fā)費(fèi)對(duì)扣除金額的影響　按規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各種費(fèi)用，可以在納稅所得中全額扣除，如果技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%以上，除將開發(fā)費(fèi)在當(dāng)年全額扣除外，按實(shí)際發(fā)生額50%抵扣應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)籌劃如果用好這條政策，既可以加快企業(yè)更新?lián)Q代的速度，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，又可以多列稅前扣除，降低企業(yè)稅負(fù)。

　　不同租賃方式對(duì)扣除金額的影響　經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃是進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)考慮的兩種租賃方式。由于采用經(jīng)營(yíng)租賃方式其租賃費(fèi)可以在稅前直接扣除，而采用融資租賃方式其租賃費(fèi)是分期支付的，只能分期扣除。因此，企業(yè)可以根據(jù)需要，選擇稅負(fù)較低的經(jīng)營(yíng)租賃方式。

　　利息償還方式對(duì)扣除金額的影響　利息償還方式有兩種，一種是分期付息方式，另一種是到期一次償還的方式。選擇分期付息的方式可以提前扣除利息費(fèi)用，對(duì)企業(yè)較為有利。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)扣除金額的影響　長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。兩種方法最主要的區(qū)別在于投資收益的確認(rèn)時(shí)間不同。成本法是在被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利或?qū)嶋H收到股利時(shí)確認(rèn)投資收益。由于宣告發(fā)放股利或?qū)嶋H發(fā)放股利的時(shí)間往往是在資產(chǎn)負(fù)債表日后，所以采用成本法核算時(shí)，其投資收益的確認(rèn)時(shí)間也在資產(chǎn)負(fù)債表日后，投資收益不計(jì)入當(dāng)年的納稅所得，而并入下一年度納稅所得，從而延緩了所得稅的交納時(shí)間。然而，權(quán)益法在年度終了，必須按投資比例確認(rèn)投資收益，只要被投資企業(yè)盈利，即使其未將已實(shí)現(xiàn)的收益分配給投資企業(yè)，投資企業(yè)仍然要在本年度確認(rèn)投資收益，交納企業(yè)所得稅。舉例如下：甲公司1月1日購(gòu)入乙公司股票100萬股，每股售價(jià)2元，占乙公司股份總數(shù)的20%，甲公司適用稅率為33%.乙公司位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)，其適用稅率為15%.乙公司2000年12月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表顯示的凈利潤(rùn)為100萬元。2001年2月10日，乙公司宣告發(fā)放70萬元的利潤(rùn)。

　　如果甲公司采用成本法核算，在2000年12月31日，雖然甲公司已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了投資收益，但不必做任何帳務(wù)處理，也不必在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露，2000年投資收益為零。2001年2月10日，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益70×20%=14（萬元）。這部分投資收益在2001年末，應(yīng)交納所得稅14÷（1-15%）×33%=5.435（萬元）。采用成本法使長(zhǎng)期投資收益應(yīng)交的所得稅延緩一年繳納。

　　如果采用權(quán)益法核算，在2000年12月31日，甲公司必須確認(rèn)當(dāng)年的投資收益100×20%=20（萬元），并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。同時(shí)，2000年還應(yīng)交納因增加投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅20÷（1-15%）×33%=7.765（萬元）。2001年2月10日，當(dāng)乙公司宣告發(fā)放股利時(shí)，甲公司只能調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資帳戶，不再確認(rèn)投資收益。

　　經(jīng)過上述分析，可見成本法對(duì)投資企業(yè)更為有利。企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資決策時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的需要，認(rèn)真進(jìn)行稅務(wù)籌劃，確定投資比例，選擇股權(quán)投資的核算方法。

　　資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法對(duì)扣除金額的影響　企業(yè)會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。例如，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。在物價(jià)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法可以加大扣除金額。再如，固定資產(chǎn)折舊可以采用直線法、加速折舊法。采用加速折舊法前期可以加大扣除項(xiàng)目金額，延緩企業(yè)所得稅的繳納。

　　三、彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)籌劃

　　稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損可以用下一年度的納稅所得彌補(bǔ)，下一納稅年度所得稅不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)不得超過五年。稅務(wù)籌劃時(shí)可利用這一補(bǔ)虧政策，在用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的五年期限到期前，利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷的選擇權(quán)多列稅前扣除金額，繼續(xù)形成企業(yè)虧損，從而延長(zhǎng)稅前補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。對(duì)于生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，可以在經(jīng)營(yíng)初期形成虧損，推遲獲利年度，使二免三減半開始計(jì)算的時(shí)間盡可能的滯后，從而減輕稅負(fù)59.4。

　　四、利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃

　　選擇有利的行業(yè)享受稅收減免　由于稅收政策對(duì)不同區(qū)域有不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在投資時(shí)可以相應(yīng)選擇低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資。例如，外商投資于生產(chǎn)型企業(yè)享受二免三減半的稅收優(yōu)惠；投資于能源、交通等重要項(xiàng)目，可以享受五免五減半的稅收優(yōu)惠；投資于先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)也可以享受稅收減免優(yōu)惠。

　　選擇有利的注冊(cè)地享受稅收減免　企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)不同，適用的稅收政策不同。投資于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦生產(chǎn)型外資企業(yè)，可享受15%的所得稅率；投資于國(guó)家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，可以免交兩年的所得稅；在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立從事服務(wù)業(yè)的外資企業(yè)，享受一免兩減半的稅收優(yōu)惠；投資于老、少、邊、窮地區(qū)和西部開發(fā)區(qū)也可以享受減征或免征所得稅的優(yōu)惠等等。

　　利用再投資退稅享受稅收優(yōu)惠　根據(jù)規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將分得的利潤(rùn)直接用于再投資，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還在投資部分已繳納所得稅40%的稅款。再投資舉辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)，可全部退還再投資部分已納稅款。

　　稅務(wù)籌劃在我國(guó)是一項(xiàng)新興事業(yè)，筆者已在有關(guān)文章中論述了企業(yè)設(shè)立時(shí)的稅務(wù)籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃，本文進(jìn)一步對(duì)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了論述。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，還有很多可以籌劃的空間，有待于我們進(jìn)一步進(jìn)行理論和實(shí)踐的探索。