企業(yè)所得稅納稅籌劃要點(diǎn)
企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入額扣除成本、費(fèi)用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此，如何在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益，應(yīng)該成為每一個企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題。筆者通過對現(xiàn)行稅制研究，總結(jié)出企業(yè)所得稅稅收籌劃的幾個要點(diǎn)。
一、選擇投資地區(qū)
由于國家稅收政策在不同區(qū)域內(nèi)有不同的優(yōu)惠規(guī)定，因此企業(yè)在擴(kuò)大經(jīng)營對外投資時(shí)，可根據(jù)不同的稅收政策，相應(yīng)選擇低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資。
例如，我國為了加快老（根據(jù)地）、少（少數(shù)民族地區(qū)）、邊（邊疆地區(qū)）、窮（窮困地區(qū)）地區(qū)的開發(fā)，稅法也相應(yīng)作出規(guī)定：若在老、少、邊、窮地區(qū)新辦企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，減征或免征所得稅3年。企業(yè)可利用這一特別稅收優(yōu)惠規(guī)定，選擇在上述地區(qū)進(jìn)行投資，并充分利用上述地區(qū)的資源條件。
二、選擇材料計(jì)價(jià)方法
材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價(jià)格又是生產(chǎn)成本的重要組成部分，那么，材料價(jià)格波動必然影響產(chǎn)品成本變動。因此，企業(yè)材料費(fèi)用如何計(jì)入成本，將直接影響當(dāng)期成本值的大小，并且通過成本影響利潤，進(jìn)而影響所得稅的大小。目前，按我國財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法。而不同的計(jì)價(jià)方法對企業(yè)成本、利潤及納稅影響甚大。因此，采用何種計(jì)算方法既是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。
當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高；而先進(jìn)先出法勢必使計(jì)入成本的費(fèi)用較低。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，靈活選擇使用。
如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，也就意味著企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤，推遲納稅期的目的。
不過，應(yīng)注意到會計(jì)制度和稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)一旦選定了某一種計(jì)價(jià)方法，在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意變更。
三、選擇固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法
企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊核算是企業(yè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)的取得成本按合理而系統(tǒng)的方法，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。
從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕。而快速折舊法較差。這是因?yàn)橹本€攤銷法使折舊平均攤?cè)氤杀荆行У囟糁颇骋荒陜?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率，而別的年份利潤又驟減。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法，對企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。但是，在具體選擇折舊計(jì)算方法時(shí)應(yīng)首先遵守稅法和財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定。
四、選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒?br>
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的主要費(fèi)用包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和產(chǎn)品銷售費(fèi)用。這些費(fèi)用的多少將會直接影響成本的大小。
同樣，不同的費(fèi)用分?jǐn)偡绞揭矔U(kuò)大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)利潤水平，因此企業(yè)可以選擇有利的方法來計(jì)算成本。但是，采用何種費(fèi)用攤銷方法，必須符合稅法和會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會對企業(yè)的利潤予以調(diào)整，并按調(diào)整后的利潤計(jì)算并征收應(yīng)納稅額。
五、選擇就業(yè)人員
現(xiàn)行稅法中有一些鼓勵安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅2年。
因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，在適當(dāng)?shù)膷徫簧习仓孟鄳?yīng)的上列人員，以期達(dá)到減免征收所得稅的目的。
一、選擇投資地區(qū)
由于國家稅收政策在不同區(qū)域內(nèi)有不同的優(yōu)惠規(guī)定，因此企業(yè)在擴(kuò)大經(jīng)營對外投資時(shí)，可根據(jù)不同的稅收政策，相應(yīng)選擇低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資。
例如，我國為了加快老（根據(jù)地）、少（少數(shù)民族地區(qū)）、邊（邊疆地區(qū)）、窮（窮困地區(qū)）地區(qū)的開發(fā)，稅法也相應(yīng)作出規(guī)定：若在老、少、邊、窮地區(qū)新辦企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，減征或免征所得稅3年。企業(yè)可利用這一特別稅收優(yōu)惠規(guī)定，選擇在上述地區(qū)進(jìn)行投資，并充分利用上述地區(qū)的資源條件。
二、選擇材料計(jì)價(jià)方法
材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價(jià)格又是生產(chǎn)成本的重要組成部分，那么，材料價(jià)格波動必然影響產(chǎn)品成本變動。因此，企業(yè)材料費(fèi)用如何計(jì)入成本，將直接影響當(dāng)期成本值的大小，并且通過成本影響利潤，進(jìn)而影響所得稅的大小。目前，按我國財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法。而不同的計(jì)價(jià)方法對企業(yè)成本、利潤及納稅影響甚大。因此，采用何種計(jì)算方法既是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。
當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高；而先進(jìn)先出法勢必使計(jì)入成本的費(fèi)用較低。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，靈活選擇使用。
如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，也就意味著企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤，推遲納稅期的目的。
不過，應(yīng)注意到會計(jì)制度和稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)一旦選定了某一種計(jì)價(jià)方法，在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意變更。
三、選擇固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法
企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊核算是企業(yè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)的取得成本按合理而系統(tǒng)的方法，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。
從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕。而快速折舊法較差。這是因?yàn)橹本€攤銷法使折舊平均攤?cè)氤杀荆行У囟糁颇骋荒陜?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率，而別的年份利潤又驟減。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法，對企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。但是，在具體選擇折舊計(jì)算方法時(shí)應(yīng)首先遵守稅法和財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定。
四、選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒?br>
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的主要費(fèi)用包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和產(chǎn)品銷售費(fèi)用。這些費(fèi)用的多少將會直接影響成本的大小。
同樣，不同的費(fèi)用分?jǐn)偡绞揭矔U(kuò)大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)利潤水平，因此企業(yè)可以選擇有利的方法來計(jì)算成本。但是，采用何種費(fèi)用攤銷方法，必須符合稅法和會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會對企業(yè)的利潤予以調(diào)整，并按調(diào)整后的利潤計(jì)算并征收應(yīng)納稅額。
五、選擇就業(yè)人員
現(xiàn)行稅法中有一些鼓勵安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅2年。
因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，在適當(dāng)?shù)膷徫簧习仓孟鄳?yīng)的上列人員，以期達(dá)到減免征收所得稅的目的。
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