企業(yè)所得稅的納稅籌劃——巧妙利用國際避稅地
國際避稅地的概念很難一言以蔽之。它的英文叫International tax heaven，是稅收避難所的含義。借用一位國際稅務專家的話概括為：“避稅地是指這樣的地方，人們在那里擁有資產(chǎn)或取得收入而不必負擔稅收，或者只負擔比在主要工業(yè)國家輕得多的稅收?！?br>
1.國際避稅地的類型
國際避稅地可分為三種類型：
（1）純國際避稅地，這樣的地區(qū)不征個人所得稅、公司所得稅和財產(chǎn)稅，即不征直接稅。屬于這一類型的避稅地目前世界上有：巴哈馬、百慕大、開曼群島、瑙魯、新赫布里底、特克斯和凱克斯、新喀里多尼亞、格陵蘭、索馬里、圣皮爾和密克隆。
?。?）完全放棄居民（公民）稅收管轄權(quán)，只行使地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)。這類地方有：安哥拉、安提瓜、巴林、巴巴多斯、以色列、英屬維爾京群島、列支敦士登、荷屬安德列斯、蒙特塞拉特群島、圣海倫娜、斯瓦爾巴群島、瑞士、澳門、新加坡、香港、馬來西亞、利比里亞、巴拿馬和哥斯達黎加。
這類避稅地征收某些直接稅，但稅率低，稅基窄，因而稅負輕，又稱為普通避稅地，是國際避稅中經(jīng)常使用的避稅地。
（3）實行正常課稅，但提供某些稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。這類地方有：加拿大、希臘、英國、盧森堡、愛爾蘭、荷蘭和菲律賓等。這些國家稅制完備，稅率也不低，之所以稱之為避稅地，是因為它們對某些行業(yè)或特定的經(jīng)營形式提供了極大的稅收優(yōu)惠條件。例如，希臘以海運業(yè)和制造業(yè)、英國以國際金融業(yè)、盧森堡以控股公司、荷蘭以不動產(chǎn)投資公司而成為特定經(jīng)營形式的著名的國際避稅地。
2.巧用基地公司
跨國納稅人利用避稅地的手段主要是建立基地公司，也叫招牌公司，起減輕稅負的基地或中介的作用。
在國外有關國際稅收問題的大量文獻中，基地公司是一個常見詞匯。這個概念的系統(tǒng)論述是由威廉.吉本斯于1956年在《哈佛法律評論》中的一篇文章中提出的。
基地公司被解釋為基地國概念中的一個要素。吉本斯指出：一個公司的外國基地是一個對其國內(nèi)法人得自本國之外的來源收入，只征收可以忽略不計的所得稅或資產(chǎn)稅，或干脆不征這類收入稅的國家，這種國家被稱為基地國；出于與第三國經(jīng)營的目的，而在一基地國組建的法人或其他責任公司稱為基地公司?；毓緦嶋H上是高稅國納稅人建立于避稅地的虛構(gòu)的納稅實體，是受控于高稅國納稅人的，其經(jīng)濟實體仍在其他國家。絕大部分基地公司在避稅地沒有實質(zhì)性的經(jīng)營活動，僅租用一間辦公室或一張辦公桌，甚至僅僅掛一張招牌，這種公司還被稱為“信箱公司”或“紙面公司”。
基地公司的避稅形式有以下幾種：
?。?）把基地公司作為虛假的中轉(zhuǎn)銷售公司。
（2）基地公司為控股公司。在這種方式下，要求子公司將所獲得的利潤以股息形式匯回到基地公司，以達到避稅的目的。
再如，設在避稅地的控股公司并不僅僅被用于持有籌集來的收入，它常常是介于最終控股母公司與子公司、孫公司之間的中繼站。避稅地公司利用自己有利的免稅條件，可以發(fā)揮一種轉(zhuǎn)盤作用，通過把籌集來的資金再投資，可以賺到新的免稅收入。
?。?）基地公司作為收付代理。基地公司作為收付代理來收取利息、特許權(quán)使用費、勞務費和貸款。而實際上，款項的借出、許可證的發(fā)放、勞務的提供與貨物的出售均在別處。
?。?）基地公司作為海運公司。這樣做的目的是使海運收入減少或避免稅負。海運公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)無需在同一國內(nèi)，注冊地又可以是第三國。從減輕負稅的角度考慮，許多船舶懸掛方便旗幟（Flags of Convenience）。所謂方便旗幟是指那些可由非居民船東懸掛的國旗，旗幟國政府除了收取一部分注冊費外，對掛旗船并不實行財政性或其他控制。利比里亞和巴拿馬已成為船舶避稅地的最佳選擇。
（5）基地公司作為信托公司。在大部分國家，信托公司都不具有獨立的法人地位，并且對這種信托法律關系的存在都有一定的時間限制。然而在一些避稅地，信托公司則可以作為法人存在，并允許一項信托長期存在，如列支敦士登。在另一些避稅地，允許建立信托公司，但無信托法規(guī)，因而信托也可以無限期存在。
在高稅國的納稅人可將其財產(chǎn)或其他資產(chǎn)委托給避稅地的一家信托公司或受托銀行，由其處理財產(chǎn)的效益。跨國納稅人利用信托不但可以在一定程度上避免財產(chǎn)所得和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而產(chǎn)生的資本利得的稅負，由于信托資產(chǎn)的保密性，還可通過信托資產(chǎn)的分割將其財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到繼承人或受贈人的名下，借此來規(guī)避在有關國家的繼承稅、遺產(chǎn)稅或贈與稅。
另外，還可以使基地公司采取以下公司形式：
（1）投資公司。以從事有價證券投資為目的，主要持有其他公司優(yōu)先股、債券或其他證券的公司。
?。?）金融公司。為跨國公司內(nèi)部的借貸充當中介人或向第三方提供貸款和投資。
?。?）專利持有公司。主要經(jīng)營內(nèi)容是提供和轉(zhuǎn)讓各種專利權(quán)。
?。?）貿(mào)易公司。它是專門從事貨物或勞務貿(mào)易以及租賃業(yè)務的實體。
?。?）受控保險公司。在跨國公司內(nèi)部，為其公司成員提供保險和分保險業(yè)務。
?。?）離岸銀行。離岸銀行是由高稅國居民在避稅地建立的以海外投資為目的的具有獨立法人地位的離岸基金和以所在國非居民為業(yè)務對象的銀行。
1.國際避稅地的類型
國際避稅地可分為三種類型：
（1）純國際避稅地，這樣的地區(qū)不征個人所得稅、公司所得稅和財產(chǎn)稅，即不征直接稅。屬于這一類型的避稅地目前世界上有：巴哈馬、百慕大、開曼群島、瑙魯、新赫布里底、特克斯和凱克斯、新喀里多尼亞、格陵蘭、索馬里、圣皮爾和密克隆。
?。?）完全放棄居民（公民）稅收管轄權(quán)，只行使地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)。這類地方有：安哥拉、安提瓜、巴林、巴巴多斯、以色列、英屬維爾京群島、列支敦士登、荷屬安德列斯、蒙特塞拉特群島、圣海倫娜、斯瓦爾巴群島、瑞士、澳門、新加坡、香港、馬來西亞、利比里亞、巴拿馬和哥斯達黎加。
這類避稅地征收某些直接稅，但稅率低，稅基窄，因而稅負輕，又稱為普通避稅地，是國際避稅中經(jīng)常使用的避稅地。
（3）實行正常課稅，但提供某些稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。這類地方有：加拿大、希臘、英國、盧森堡、愛爾蘭、荷蘭和菲律賓等。這些國家稅制完備，稅率也不低，之所以稱之為避稅地，是因為它們對某些行業(yè)或特定的經(jīng)營形式提供了極大的稅收優(yōu)惠條件。例如，希臘以海運業(yè)和制造業(yè)、英國以國際金融業(yè)、盧森堡以控股公司、荷蘭以不動產(chǎn)投資公司而成為特定經(jīng)營形式的著名的國際避稅地。
2.巧用基地公司
跨國納稅人利用避稅地的手段主要是建立基地公司，也叫招牌公司，起減輕稅負的基地或中介的作用。
在國外有關國際稅收問題的大量文獻中，基地公司是一個常見詞匯。這個概念的系統(tǒng)論述是由威廉.吉本斯于1956年在《哈佛法律評論》中的一篇文章中提出的。
基地公司被解釋為基地國概念中的一個要素。吉本斯指出：一個公司的外國基地是一個對其國內(nèi)法人得自本國之外的來源收入，只征收可以忽略不計的所得稅或資產(chǎn)稅，或干脆不征這類收入稅的國家，這種國家被稱為基地國；出于與第三國經(jīng)營的目的，而在一基地國組建的法人或其他責任公司稱為基地公司?；毓緦嶋H上是高稅國納稅人建立于避稅地的虛構(gòu)的納稅實體，是受控于高稅國納稅人的，其經(jīng)濟實體仍在其他國家。絕大部分基地公司在避稅地沒有實質(zhì)性的經(jīng)營活動，僅租用一間辦公室或一張辦公桌，甚至僅僅掛一張招牌，這種公司還被稱為“信箱公司”或“紙面公司”。
基地公司的避稅形式有以下幾種：
?。?）把基地公司作為虛假的中轉(zhuǎn)銷售公司。
（2）基地公司為控股公司。在這種方式下，要求子公司將所獲得的利潤以股息形式匯回到基地公司，以達到避稅的目的。
再如，設在避稅地的控股公司并不僅僅被用于持有籌集來的收入，它常常是介于最終控股母公司與子公司、孫公司之間的中繼站。避稅地公司利用自己有利的免稅條件，可以發(fā)揮一種轉(zhuǎn)盤作用，通過把籌集來的資金再投資，可以賺到新的免稅收入。
?。?）基地公司作為收付代理。基地公司作為收付代理來收取利息、特許權(quán)使用費、勞務費和貸款。而實際上，款項的借出、許可證的發(fā)放、勞務的提供與貨物的出售均在別處。
?。?）基地公司作為海運公司。這樣做的目的是使海運收入減少或避免稅負。海運公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)無需在同一國內(nèi)，注冊地又可以是第三國。從減輕負稅的角度考慮，許多船舶懸掛方便旗幟（Flags of Convenience）。所謂方便旗幟是指那些可由非居民船東懸掛的國旗，旗幟國政府除了收取一部分注冊費外，對掛旗船并不實行財政性或其他控制。利比里亞和巴拿馬已成為船舶避稅地的最佳選擇。
（5）基地公司作為信托公司。在大部分國家，信托公司都不具有獨立的法人地位，并且對這種信托法律關系的存在都有一定的時間限制。然而在一些避稅地，信托公司則可以作為法人存在，并允許一項信托長期存在，如列支敦士登。在另一些避稅地，允許建立信托公司，但無信托法規(guī)，因而信托也可以無限期存在。
在高稅國的納稅人可將其財產(chǎn)或其他資產(chǎn)委托給避稅地的一家信托公司或受托銀行，由其處理財產(chǎn)的效益。跨國納稅人利用信托不但可以在一定程度上避免財產(chǎn)所得和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而產(chǎn)生的資本利得的稅負，由于信托資產(chǎn)的保密性，還可通過信托資產(chǎn)的分割將其財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到繼承人或受贈人的名下，借此來規(guī)避在有關國家的繼承稅、遺產(chǎn)稅或贈與稅。
另外，還可以使基地公司采取以下公司形式：
（1）投資公司。以從事有價證券投資為目的，主要持有其他公司優(yōu)先股、債券或其他證券的公司。
?。?）金融公司。為跨國公司內(nèi)部的借貸充當中介人或向第三方提供貸款和投資。
?。?）專利持有公司。主要經(jīng)營內(nèi)容是提供和轉(zhuǎn)讓各種專利權(quán)。
?。?）貿(mào)易公司。它是專門從事貨物或勞務貿(mào)易以及租賃業(yè)務的實體。
?。?）受控保險公司。在跨國公司內(nèi)部，為其公司成員提供保險和分保險業(yè)務。
?。?）離岸銀行。離岸銀行是由高稅國居民在避稅地建立的以海外投資為目的的具有獨立法人地位的離岸基金和以所在國非居民為業(yè)務對象的銀行。
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