企業(yè)所得稅的納稅籌劃——利用臨界點(diǎn)的籌劃

　　任何一個(gè)國(guó)家的稅收制度對(duì)不同納稅人、征稅對(duì)象的稅收負(fù)擔(dān)總有有失偏頗之處，這就給納稅人留下選擇臨界點(diǎn)的余地，最終達(dá)到增資節(jié)稅的目的。

　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中存在著大量避稅臨界點(diǎn)。由于同時(shí)存在企業(yè)所得和個(gè)人所得稅，一筆企業(yè)所得無(wú)論留在企業(yè)內(nèi)上繳企業(yè)所得稅，還是轉(zhuǎn)移給個(gè)人上繳個(gè)人所得稅都有一個(gè)臨界點(diǎn)問(wèn)題。這個(gè)臨界點(diǎn)可用來(lái)作為是否轉(zhuǎn)移的參考。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，往往在流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題上也有同一種流轉(zhuǎn)銷(xiāo)售交納兩個(gè)完全不同的銷(xiāo)售稅，也有一個(gè)避稅臨界點(diǎn)問(wèn)題。

　　企業(yè)在合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、信托過(guò)程中，也有一個(gè)臨界點(diǎn)避稅籌劃。這種籌劃的關(guān)鍵在于：尋找最佳稅負(fù)，借以保護(hù)企業(yè)及個(gè)人合法權(quán)益。

　　例如，獨(dú)資、合伙企業(yè)由于所有者對(duì)其負(fù)無(wú)限責(zé)任，一般不交企業(yè)所得稅而只交個(gè)人所得稅。某跨國(guó)納稅人決定在加拿大投資，假設(shè)該項(xiàng)目預(yù)計(jì)年盈利30萬(wàn)美元，加拿大的公司所得稅稅率為38％，個(gè)人所得稅稅率為43.7％，那么是成立公司，還是組織合伙、獨(dú)資企業(yè)呢？若選擇后者，則被課征個(gè)人所得稅，其稅后凈利為30萬(wàn)美元×（1－43.7％）＝16.89萬(wàn)美元。若選擇前者，則被課征公司所得稅，其稅后凈利為30萬(wàn)美元×（1－38％）＝18.6萬(wàn)美元。如果公司將凈利全部分配股利，接受股利的股東還要繳納個(gè)人所得稅，則其凈利為18.6萬(wàn)美元×（1－43.7％）＝10.47萬(wàn)美元。前者比后者顯然少得利潤(rùn)6.42萬(wàn)美元。納稅人當(dāng)然選擇低稅點(diǎn)，不組建公司。