轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃技巧——轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃的幾種具體方式
三、轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃的幾種具體方式
由于任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者以及買賣雙方均有權(quán)根據(jù)自身情況確定所生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標(biāo)準(zhǔn)，只要買賣雙方自愿，別人無權(quán)干涉，因而轉(zhuǎn)移定價是一種合法行為而被企業(yè)廣泛運用。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價的方法，把企業(yè)利潤由高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)甚至轉(zhuǎn)移到國外，這從關(guān)聯(lián)企業(yè)總體來講，一個或幾個關(guān)聯(lián)企業(yè)的高進(jìn)低出，必然伴隨著另一個或幾個關(guān)聯(lián)企業(yè)的低進(jìn)高出，其總體利潤并未引起變化，但通過轉(zhuǎn)移利潤，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，從增加整個關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅后所得。下面從貨物、無形資產(chǎn)、勞務(wù)、租賃資產(chǎn)、貸款利息及管理費等方面，對轉(zhuǎn)讓定價的具體運用做一介紹。
（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價的策略，使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫠D(zhuǎn)移，進(jìn)行避稅。如適用基本稅率17％的增值稅企業(yè)，為減輕增值稅稅負(fù)，將自制半成品低價售給適用低稅率13％的聯(lián)營企業(yè)，雖然減少了本企業(yè)的銷售額，但卻使聯(lián)營企業(yè)多得了利潤，企業(yè)也可以從中多分聯(lián)營利潤，從而實現(xiàn)了減輕稅負(fù)的目的。
（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取抬高定價的策略轉(zhuǎn)移收入，進(jìn)行避稅。有些實行高稅率增值稅的企業(yè)，在向其低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)產(chǎn)品時，故意抬高進(jìn)價，將利潤轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣既可以增加本企業(yè)增值稅扣稅額，減輕增值稅稅負(fù)，又可以降低所得稅稅負(fù)。然后，從低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)多留的企業(yè)留利中多獲一部分。
（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過增加或減少貸款利息的方式轉(zhuǎn)移利潤，達(dá)到避稅的目的。作為關(guān)聯(lián)企業(yè)間的一種投資形式，貸款比參股有更大的靈活性。關(guān)聯(lián)企業(yè)中的子公司以股息形式償還母公司的投資報酬，在納稅時不能作為費用扣除，而支付的利息則可以作為費用在征收所得稅前扣除。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)間可以通過貸款中的轉(zhuǎn)讓定價來轉(zhuǎn)移利潤。關(guān)聯(lián)企業(yè)一方為了增加關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方贏利，可以通過提供貸款，少收或不收利息，減少企業(yè)生產(chǎn)費用，以達(dá)到贏利的目的；相反，為了造成關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方虧損或微利時，達(dá)到少納稅的目的，則按較高的利率收取貸款利息，提高其產(chǎn)品成本。也有一些資金比較寬?；蛸J款來源較暢的企業(yè)，由于其稅負(fù)相對較重，往往采用無償借款或支付款的方式給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，這樣，這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加了成本，減少所得稅負(fù)。
（4）關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)提供采取不計收報酬或不合常規(guī)計收報酬的方式，轉(zhuǎn)移收入避稅。如某些企業(yè)在向其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供銷售、管理、行政或其他勞務(wù)時，不按常規(guī)計收報酬，采取多收、少收或不收的策略相互轉(zhuǎn)移收入進(jìn)行避稅，即對哪一方有利時就向哪一方轉(zhuǎn)移。當(dāng)前尤為突出的是某些國有企業(yè)的下崗富余人員興辦廠辦經(jīng)濟或第三產(chǎn)業(yè)，但工資報酬仍由原企業(yè)支付，減輕了原企業(yè)所得稅負(fù)，增加了新辦企業(yè)的利潤。
（5）關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過有形或無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采用不合常規(guī)的價格轉(zhuǎn)移利潤，進(jìn)行避稅。如有些企業(yè)將更新閑置的固定資產(chǎn)以不合常規(guī)的低價銷售或處理給關(guān)聯(lián)企業(yè)，其損失部分由企業(yè)成本負(fù)擔(dān)，減輕了所得稅負(fù)。又如某些企業(yè)將本企業(yè)生產(chǎn)配方、工藝技術(shù)、商標(biāo)和特許權(quán)無償或低價提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對方的企業(yè)留利中獲得好處。這樣即達(dá)到了減少稅負(fù)的目的，又解決了企業(yè)福利及其他方面的需要。
（6）通過固定資產(chǎn)租賃來轉(zhuǎn)讓定價，影響利潤。比如融資租賃，承租方在租賃期間付租賃費，租賃期滿后設(shè)備產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方，租賃費中一般包括設(shè)備價格、手續(xù)費、付款利息等。關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生有形資產(chǎn)租賃時，其租金率的高低直接影響到關(guān)聯(lián)公司的利潤水平。關(guān)聯(lián)公司通過固定資產(chǎn)的出租來進(jìn)行固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，并可通過收取高額或低額的租金來轉(zhuǎn)移利潤。
（7）通過費用轉(zhuǎn)讓定價來避稅。比如，通過提取管理費的高低來影響企業(yè)成本；通過人為地制造呆賬、損失賠償，以此增加企業(yè)的費用支出；通過銷售傭金、回扣來影響產(chǎn)品銷售收入，利用控制的運輸系統(tǒng)，收取較高或較低的運輸裝卸、保險費用來影響產(chǎn)品售成本，達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤避稅的目的。
（8）連環(huán)定價法。所謂“連環(huán)定價”法，就是參與轉(zhuǎn)讓定價的關(guān)聯(lián)企業(yè)不是單純的一家境內(nèi)公司與境外公司之間，而是延伸到境兩家或幾家關(guān)聯(lián)公司之間，后者經(jīng)過多次交易，把最后環(huán)節(jié)因轉(zhuǎn)讓定價造成的避稅成果分?jǐn)偟礁髦虚g環(huán)節(jié)，從而掩飾轉(zhuǎn)讓定價的實質(zhì)。由于我國自1991年正式實施轉(zhuǎn)讓定價稅制以來，基本上都采用較易操作的成本加價法或核定利潤法，即從比較利潤人手，反證轉(zhuǎn)讓定價的不合理，以合理的利潤來體現(xiàn)正常交易原則，調(diào)整范圍也集中在直接與境外關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，即所謂的“兩頭在外”，或“一頭在外”的公司，這些特點就使連環(huán)定價避稅更顯出其隱蔽性的優(yōu)點。
上述多種多樣的轉(zhuǎn)讓定價形式，其根本出發(fā)點無非就一條，即減少高稅率區(qū)的應(yīng)稅收入，因此，轉(zhuǎn)讓定價避稅法也可以總結(jié)為：
①當(dāng)甲企業(yè)稅率高，乙企業(yè)稅率低時，甲降低對乙的產(chǎn)品售價和壓低對乙的收費標(biāo)準(zhǔn)；
②當(dāng)甲企業(yè)稅率低，乙企業(yè)稅率高時，甲抬高對乙的產(chǎn)品售價和提高了對乙的收費，以此減輕整體所得稅負(fù)，此外還能減輕或規(guī)避預(yù)提所得稅，減輕關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅等。
當(dāng)然，轉(zhuǎn)讓定價的好處還不僅限于稅收方面，關(guān)聯(lián)企業(yè)間還可以通過轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行低價傾銷，或調(diào)節(jié)利潤，改變子公司在當(dāng)?shù)氐男蜗?，避免匯率和通貨膨脹風(fēng)險，加速成本收回和利潤匯回等。企業(yè)可以針對不同的目的，選擇提高或降低關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤，達(dá)到最佳效果。
由于任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者以及買賣雙方均有權(quán)根據(jù)自身情況確定所生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標(biāo)準(zhǔn)，只要買賣雙方自愿，別人無權(quán)干涉，因而轉(zhuǎn)移定價是一種合法行為而被企業(yè)廣泛運用。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價的方法，把企業(yè)利潤由高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)甚至轉(zhuǎn)移到國外，這從關(guān)聯(lián)企業(yè)總體來講，一個或幾個關(guān)聯(lián)企業(yè)的高進(jìn)低出，必然伴隨著另一個或幾個關(guān)聯(lián)企業(yè)的低進(jìn)高出，其總體利潤并未引起變化，但通過轉(zhuǎn)移利潤，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，從增加整個關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅后所得。下面從貨物、無形資產(chǎn)、勞務(wù)、租賃資產(chǎn)、貸款利息及管理費等方面，對轉(zhuǎn)讓定價的具體運用做一介紹。
（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價的策略，使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫠D(zhuǎn)移，進(jìn)行避稅。如適用基本稅率17％的增值稅企業(yè)，為減輕增值稅稅負(fù)，將自制半成品低價售給適用低稅率13％的聯(lián)營企業(yè)，雖然減少了本企業(yè)的銷售額，但卻使聯(lián)營企業(yè)多得了利潤，企業(yè)也可以從中多分聯(lián)營利潤，從而實現(xiàn)了減輕稅負(fù)的目的。
（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取抬高定價的策略轉(zhuǎn)移收入，進(jìn)行避稅。有些實行高稅率增值稅的企業(yè)，在向其低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)產(chǎn)品時，故意抬高進(jìn)價，將利潤轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣既可以增加本企業(yè)增值稅扣稅額，減輕增值稅稅負(fù)，又可以降低所得稅稅負(fù)。然后，從低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)多留的企業(yè)留利中多獲一部分。
（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過增加或減少貸款利息的方式轉(zhuǎn)移利潤，達(dá)到避稅的目的。作為關(guān)聯(lián)企業(yè)間的一種投資形式，貸款比參股有更大的靈活性。關(guān)聯(lián)企業(yè)中的子公司以股息形式償還母公司的投資報酬，在納稅時不能作為費用扣除，而支付的利息則可以作為費用在征收所得稅前扣除。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)間可以通過貸款中的轉(zhuǎn)讓定價來轉(zhuǎn)移利潤。關(guān)聯(lián)企業(yè)一方為了增加關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方贏利，可以通過提供貸款，少收或不收利息，減少企業(yè)生產(chǎn)費用，以達(dá)到贏利的目的；相反，為了造成關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方虧損或微利時，達(dá)到少納稅的目的，則按較高的利率收取貸款利息，提高其產(chǎn)品成本。也有一些資金比較寬?；蛸J款來源較暢的企業(yè)，由于其稅負(fù)相對較重，往往采用無償借款或支付款的方式給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，這樣，這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加了成本，減少所得稅負(fù)。
（4）關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)提供采取不計收報酬或不合常規(guī)計收報酬的方式，轉(zhuǎn)移收入避稅。如某些企業(yè)在向其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供銷售、管理、行政或其他勞務(wù)時，不按常規(guī)計收報酬，采取多收、少收或不收的策略相互轉(zhuǎn)移收入進(jìn)行避稅，即對哪一方有利時就向哪一方轉(zhuǎn)移。當(dāng)前尤為突出的是某些國有企業(yè)的下崗富余人員興辦廠辦經(jīng)濟或第三產(chǎn)業(yè)，但工資報酬仍由原企業(yè)支付，減輕了原企業(yè)所得稅負(fù)，增加了新辦企業(yè)的利潤。
（5）關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過有形或無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采用不合常規(guī)的價格轉(zhuǎn)移利潤，進(jìn)行避稅。如有些企業(yè)將更新閑置的固定資產(chǎn)以不合常規(guī)的低價銷售或處理給關(guān)聯(lián)企業(yè)，其損失部分由企業(yè)成本負(fù)擔(dān)，減輕了所得稅負(fù)。又如某些企業(yè)將本企業(yè)生產(chǎn)配方、工藝技術(shù)、商標(biāo)和特許權(quán)無償或低價提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對方的企業(yè)留利中獲得好處。這樣即達(dá)到了減少稅負(fù)的目的，又解決了企業(yè)福利及其他方面的需要。
（6）通過固定資產(chǎn)租賃來轉(zhuǎn)讓定價，影響利潤。比如融資租賃，承租方在租賃期間付租賃費，租賃期滿后設(shè)備產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方，租賃費中一般包括設(shè)備價格、手續(xù)費、付款利息等。關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生有形資產(chǎn)租賃時，其租金率的高低直接影響到關(guān)聯(lián)公司的利潤水平。關(guān)聯(lián)公司通過固定資產(chǎn)的出租來進(jìn)行固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，并可通過收取高額或低額的租金來轉(zhuǎn)移利潤。
（7）通過費用轉(zhuǎn)讓定價來避稅。比如，通過提取管理費的高低來影響企業(yè)成本；通過人為地制造呆賬、損失賠償，以此增加企業(yè)的費用支出；通過銷售傭金、回扣來影響產(chǎn)品銷售收入，利用控制的運輸系統(tǒng)，收取較高或較低的運輸裝卸、保險費用來影響產(chǎn)品售成本，達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤避稅的目的。
（8）連環(huán)定價法。所謂“連環(huán)定價”法，就是參與轉(zhuǎn)讓定價的關(guān)聯(lián)企業(yè)不是單純的一家境內(nèi)公司與境外公司之間，而是延伸到境兩家或幾家關(guān)聯(lián)公司之間，后者經(jīng)過多次交易，把最后環(huán)節(jié)因轉(zhuǎn)讓定價造成的避稅成果分?jǐn)偟礁髦虚g環(huán)節(jié)，從而掩飾轉(zhuǎn)讓定價的實質(zhì)。由于我國自1991年正式實施轉(zhuǎn)讓定價稅制以來，基本上都采用較易操作的成本加價法或核定利潤法，即從比較利潤人手，反證轉(zhuǎn)讓定價的不合理，以合理的利潤來體現(xiàn)正常交易原則，調(diào)整范圍也集中在直接與境外關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，即所謂的“兩頭在外”，或“一頭在外”的公司，這些特點就使連環(huán)定價避稅更顯出其隱蔽性的優(yōu)點。
上述多種多樣的轉(zhuǎn)讓定價形式，其根本出發(fā)點無非就一條，即減少高稅率區(qū)的應(yīng)稅收入，因此，轉(zhuǎn)讓定價避稅法也可以總結(jié)為：
①當(dāng)甲企業(yè)稅率高，乙企業(yè)稅率低時，甲降低對乙的產(chǎn)品售價和壓低對乙的收費標(biāo)準(zhǔn)；
②當(dāng)甲企業(yè)稅率低，乙企業(yè)稅率高時，甲抬高對乙的產(chǎn)品售價和提高了對乙的收費，以此減輕整體所得稅負(fù)，此外還能減輕或規(guī)避預(yù)提所得稅，減輕關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅等。
當(dāng)然，轉(zhuǎn)讓定價的好處還不僅限于稅收方面，關(guān)聯(lián)企業(yè)間還可以通過轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行低價傾銷，或調(diào)節(jié)利潤，改變子公司在當(dāng)?shù)氐男蜗?，避免匯率和通貨膨脹風(fēng)險，加速成本收回和利潤匯回等。企業(yè)可以針對不同的目的，選擇提高或降低關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤，達(dá)到最佳效果。
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