承包人重新登記可“節(jié)稅”
某縣神風賓館屬神風公司的分支機構(gòu)，神風賓館單獨辦理了營業(yè)執(zhí)照（不具備企業(yè)法人資質(zhì)）。公司對神風賓館實行承包經(jīng)營，承包人為公司職工孟某。合同約定由承包人定額上繳公司承包費后的經(jīng)營成果歸承包人所有。承包人是以神風賓館名義經(jīng)營還是應(yīng)當重新辦理工商登記，其稅負截然不同：
假如承包人仍以神風賓館名義對外經(jīng)營。承包人在2004年度支付承包費后的應(yīng)納稅所得為 15萬元。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條規(guī)定：企業(yè)所得稅納稅人是指實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第四條進一步界定企業(yè)所得稅納稅人為同時具備以下三個條件的企業(yè)或組織：
1、在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；
2、獨立建立帳簿，編制財務(wù)會計報表；
3、獨立計算盈虧等條件。
即使神風賓館不同時具備企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的三個條件，但根據(jù)「國稅函發(fā)（1998）676號」文規(guī)定：“在實際工作中，一些獨立進行生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)或組織，實際上具有了獨立經(jīng)濟核算的基礎(chǔ)，但沒有開設(shè)銀行結(jié)算帳戶，而使用上級部門或其他單位的帳戶，或者不使用銀行結(jié)算帳戶；有原始憑證，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)設(shè)置帳簿、編制財務(wù)會計報表，而未設(shè)置帳簿、不編制會計報表；能夠獨立計算盈虧，卻不獨立計算盈虧。對這些企業(yè)或組織，如何認定企業(yè)所得稅納稅人的問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)研究，對經(jīng)國家有關(guān)部門批準成立，獨立開展生產(chǎn)、經(jīng)營活動的企業(yè)或組織，按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當實行獨立經(jīng)濟核算，但未進行獨立經(jīng)濟核算的，雖不同時具備稅法規(guī)定的三個條件，也應(yīng)當認定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人?！?。公司對神風賓館實行承包經(jīng)營，并且孟某是以神風賓館名義對外從事經(jīng)營，所以，神風賓館仍然應(yīng)當是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。
根據(jù)「國稅發(fā)[1994]179號」文規(guī)定：企業(yè)實行個人承包經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；對承包人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營結(jié)果歸其所有的，承包人取得的所得，按“對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅；企業(yè)實行個人承包經(jīng)營后，不能提供完整、準確的納稅資料、正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額，并依據(jù)征管法的有關(guān)規(guī)定，自行確定征收方式。由此計算神風賓館應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：15萬×33%=4.95萬元；同時孟某個人應(yīng)按“對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅。承包人按合同規(guī)定上交給發(fā)包單位的有關(guān)費用，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認后，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除，由此計算孟某還應(yīng)繳納個人所得稅：（15萬-800×12）×35%-6750=4.239萬元。合計應(yīng)繳稅款為：9.189萬元。
假如公司以孟某名義重新辦理個體工商登記或注冊為個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)。根據(jù)「國稅發(fā)（1994）179號」文規(guī)定：企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，根據(jù)「國發(fā)（2000）16號」文規(guī)定：自2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照 “個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目計算征收個人所得稅。由此計算應(yīng)征個人所得稅為：（15萬-800×12）×35%-6750=4.239萬元。
承包人以原神風賓館名義經(jīng)營取得的所得是屬稅前所得，是公司直接將所得進行了稅前分配。雖然對于公司來說并未取得，但按企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)實現(xiàn)的所得必須先按一定比例以稅收的形式上繳國家過方可進行再分配。通過重新登記，其經(jīng)營取得的所得就只能認定是屬于新成立的企業(yè)和個體工商戶實現(xiàn)的所得。而稅收政策規(guī)定，對個人獨資、合伙企業(yè)和個體工商戶實現(xiàn)的所得繳納個人所得稅后就到此為止，規(guī)避了企業(yè)所得環(huán)節(jié)，從而大大降低了公司的稅收成本。
假如承包人仍以神風賓館名義對外經(jīng)營。承包人在2004年度支付承包費后的應(yīng)納稅所得為 15萬元。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條規(guī)定：企業(yè)所得稅納稅人是指實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第四條進一步界定企業(yè)所得稅納稅人為同時具備以下三個條件的企業(yè)或組織：
1、在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；
2、獨立建立帳簿，編制財務(wù)會計報表；
3、獨立計算盈虧等條件。
即使神風賓館不同時具備企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的三個條件，但根據(jù)「國稅函發(fā)（1998）676號」文規(guī)定：“在實際工作中，一些獨立進行生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)或組織，實際上具有了獨立經(jīng)濟核算的基礎(chǔ)，但沒有開設(shè)銀行結(jié)算帳戶，而使用上級部門或其他單位的帳戶，或者不使用銀行結(jié)算帳戶；有原始憑證，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)設(shè)置帳簿、編制財務(wù)會計報表，而未設(shè)置帳簿、不編制會計報表；能夠獨立計算盈虧，卻不獨立計算盈虧。對這些企業(yè)或組織，如何認定企業(yè)所得稅納稅人的問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)研究，對經(jīng)國家有關(guān)部門批準成立，獨立開展生產(chǎn)、經(jīng)營活動的企業(yè)或組織，按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當實行獨立經(jīng)濟核算，但未進行獨立經(jīng)濟核算的，雖不同時具備稅法規(guī)定的三個條件，也應(yīng)當認定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人?！?。公司對神風賓館實行承包經(jīng)營，并且孟某是以神風賓館名義對外從事經(jīng)營，所以，神風賓館仍然應(yīng)當是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。
根據(jù)「國稅發(fā)[1994]179號」文規(guī)定：企業(yè)實行個人承包經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；對承包人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營結(jié)果歸其所有的，承包人取得的所得，按“對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅；企業(yè)實行個人承包經(jīng)營后，不能提供完整、準確的納稅資料、正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額，并依據(jù)征管法的有關(guān)規(guī)定，自行確定征收方式。由此計算神風賓館應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：15萬×33%=4.95萬元；同時孟某個人應(yīng)按“對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅。承包人按合同規(guī)定上交給發(fā)包單位的有關(guān)費用，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認后，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除，由此計算孟某還應(yīng)繳納個人所得稅：（15萬-800×12）×35%-6750=4.239萬元。合計應(yīng)繳稅款為：9.189萬元。
假如公司以孟某名義重新辦理個體工商登記或注冊為個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)。根據(jù)「國稅發(fā)（1994）179號」文規(guī)定：企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，根據(jù)「國發(fā)（2000）16號」文規(guī)定：自2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照 “個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目計算征收個人所得稅。由此計算應(yīng)征個人所得稅為：（15萬-800×12）×35%-6750=4.239萬元。
承包人以原神風賓館名義經(jīng)營取得的所得是屬稅前所得，是公司直接將所得進行了稅前分配。雖然對于公司來說并未取得，但按企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)實現(xiàn)的所得必須先按一定比例以稅收的形式上繳國家過方可進行再分配。通過重新登記，其經(jīng)營取得的所得就只能認定是屬于新成立的企業(yè)和個體工商戶實現(xiàn)的所得。而稅收政策規(guī)定，對個人獨資、合伙企業(yè)和個體工商戶實現(xiàn)的所得繳納個人所得稅后就到此為止，規(guī)避了企業(yè)所得環(huán)節(jié)，從而大大降低了公司的稅收成本。
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