納稅也可“事后”籌劃

    發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生之前的“事前性”，是稅收籌劃的特性之一。但在稅收實(shí)踐中筆者發(fā)現(xiàn)，事前籌劃是普遍的，但不是絕對(duì)的、納稅義務(wù)發(fā)生以后的稅收籌劃也是可能的。

    一、選擇稅收優(yōu)惠期間的籌劃

    案例：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)2002年8月開業(yè)。當(dāng)年獲得利潤(rùn)200萬元。

    政策：《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足六個(gè)月的，可以選擇從下一年度起計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅?！?br>
    籌劃：如果企業(yè)預(yù)測(cè)以后年度的盈利水平將大大超過2002年，可選擇從下一年度起享受減免稅優(yōu)惠；如果企業(yè)預(yù)測(cè)以后年度盈利水平不高或者可能發(fā)生虧損，就應(yīng)當(dāng)選擇從2002年度開始享受減免稅優(yōu)惠。

    二、成本、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的籌劃

    案例一：某工效掛鉤企業(yè)1997年度以前形成工資基金結(jié)余300萬元，1998年度以后形成工資基金結(jié)余500萬元。2002年度有關(guān)部門核定提取的工資總額為1200萬元，實(shí)際支出1300萬元，即必須動(dòng)用工資基金結(jié)余100萬元。

    政策：國(guó)稅發(fā)[1998]86號(hào)文件規(guī)定：從1998午度起，經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行丁效掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其實(shí)際發(fā)放的工資額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)時(shí)工效掛鉤辦法提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，任企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

    籌劃：企業(yè)1997年度以前形成的工資基金結(jié)余已經(jīng)在稅前扣除，在動(dòng)用時(shí)不必進(jìn)行納稅調(diào)整、企業(yè)1998年度以后形成的工資基金結(jié)余尚未在稅前列支（在形成年度應(yīng)當(dāng)申報(bào)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額），在動(dòng)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)申報(bào)調(diào)減動(dòng)用年度的應(yīng)納稅所得額。因此在申報(bào)2002年度企業(yè)所得稅時(shí)，如果企業(yè)需要少繳企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)申報(bào)動(dòng)用1998年度以后形成的工資基金結(jié)余；如果企業(yè)2002年度享受減免稅優(yōu)惠或者需要在稅前彌補(bǔ)虧損、應(yīng)當(dāng)申報(bào)動(dòng)用1997年度以前形成的工資基金結(jié)余。

    案例二：某企業(yè)2001年度支出廣告費(fèi)800萬元，稅法規(guī)定允許在稅前扣除200萬元；2002年度支出廣告費(fèi)100萬元，稅法規(guī)定允許在稅前扣除300萬元。

    政策：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：“納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)?！?br>
    籌劃：該企業(yè)2001年度多支出的600萬元廣告費(fèi)可元限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，在申報(bào)2002年度企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，可以申請(qǐng)結(jié)轉(zhuǎn)扣除廣告費(fèi)200萬元，也可以不申請(qǐng)扣除，繼續(xù)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其籌劃思路與案例一相同。

    三、投資收益彌補(bǔ)虧損的籌劃

    案例：某企業(yè)（企業(yè)所得稅適用稅率為33％）；2002年度發(fā)生虧損50萬元，從A企業(yè)（稅率為24％）分回稅后投資收益80萬元。從B企業(yè)（稅率為15％）分回稅后投資收益40萬元。

    政策：財(cái)稅[1997]22號(hào)文件規(guī)定：“為了簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收益（包括股啟、紅利、聯(lián)營(yíng)分利等）允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。”

    籌劃：在申報(bào)2002年度企業(yè)所得時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先將適用稅率較低的B企業(yè)分回的稅后投資收益用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分用適用稅率較高的A企業(yè)分回的稅后投資收益彌補(bǔ)虧損。

    需要說明的是，“事后籌劃”的存在，主要是因?yàn)橐呀?jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)所適用的稅收政策具有選擇性造成的，其空間相對(duì)較小，而且“事后籌劃”的有關(guān)事項(xiàng)在事前也是應(yīng)當(dāng)能夠預(yù)測(cè)和籌劃的，所以事后籌劃并不影響稅收籌劃的事前性。