外商投資企業(yè)所得稅匯算清繳審批項(xiàng)目取消后稅務(wù)管理規(guī)定？
大家好，在我們的第二，三期《財(cái)稅資訊》上刊登的《企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)》（上，下）引起了廣大會員的濃厚興趣。大家對我們的這個專欄給予了充分的肯定和支持，并就一些相關(guān)問題通過郵件或者電話的方式進(jìn)行了交流。在此，向大家表示衷心的感謝。我們會繼續(xù)作好相關(guān)的專欄建議的。
在我們的會員反饋信息中，有一個建議大家提的比較多，即我們上二期的相關(guān)介紹主要介紹了適用于內(nèi)資企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)注意的問題。那么外資企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)該注意哪些問題呢？特別是04年取消了部分稅務(wù)行政審批項(xiàng)目后的相關(guān)稅務(wù)管理規(guī)定又是怎樣的呢？因此，本期將就外商投資企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)該注意的取消若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理作一個簡單的介紹。
為了配合，貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》（國發(fā)[2004]16號）文件中規(guī)定的，關(guān)于取消及下放的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的相關(guān)工作。國家稅務(wù)總局在2004年6月25日下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)[2004]80號）就相關(guān)問題作了明確的規(guī)定，現(xiàn)對其中的精要內(nèi)容作相關(guān)的闡述。
一、取消不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)申請統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅審批的后續(xù)管理
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定，不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，可由該企業(yè)申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依照稅法統(tǒng)一計(jì)算繳納所得稅。取消上述申請審批后，凡企業(yè)章程中規(guī)定并實(shí)際實(shí)行共同經(jīng)營，統(tǒng)一核算，共負(fù)盈虧，共擔(dān)投資風(fēng)險等合營方式的，企業(yè)可以自行決定是否采取統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅。凡決定采取統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅的，企業(yè)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首次報送年度所得稅申報表時，應(yīng)同時附上公司章程、中外雙方?jīng)Q定采取統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅的有關(guān)決議等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接受申報后，應(yīng)對企業(yè)是否符合統(tǒng)一申報納稅的條件進(jìn)行復(fù)核，符合規(guī)定條件的，給予認(rèn)可，并按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[1991]165號）的規(guī)定，給予企業(yè)相應(yīng)的稅收待遇。復(fù)核不符合統(tǒng)一申報納稅條件的，應(yīng)通知企業(yè)合作各方重新分別申報納稅。
二、取消企業(yè)改變折舊方法審批的后續(xù)管理
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法，應(yīng)當(dāng)采用直線法，需要采取其他折舊方法的，應(yīng)由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級上報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。取消上述審批后，企業(yè)對已投入使用的固定資產(chǎn)，原則上應(yīng)保持現(xiàn)行折舊方法的穩(wěn)定；對新購入的固定資產(chǎn)以及已投入使用并采取稅法規(guī)定折舊方法的固定資產(chǎn)，確實(shí)需要采用或改用稅法規(guī)定以外折舊方法計(jì)提折舊的，企業(yè)可自行確定，并在該固定資產(chǎn)投入使用或改變折舊方法后的首個納稅年度，在報送企業(yè)年度所得稅申報表時，附送該固定資產(chǎn)采用或改用的折舊方法、具體年限以及原因等說明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)就企業(yè)報送的上述資料進(jìn)行論證，必要時可實(shí)地調(diào)查。凡原因不充分、情況不屬實(shí)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出調(diào)整，維持以稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)提折舊。
三、取消企業(yè)壞賬損失審批的后續(xù)管理
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十五條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬損失的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。取消上述審核認(rèn)可后，對企業(yè)的應(yīng)收賬款，凡符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定條件的，可以作為企業(yè)的壞帳損失，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時給予扣除。企業(yè)在報送季度或年度企業(yè)所得稅申報表時，應(yīng)就當(dāng)期扣除的壞賬損失的原因作出附加說明并提供有效的證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在對納稅申報的審核評估時，就企業(yè)報送的上述資料，根據(jù)壞賬損失稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定條件，進(jìn)行認(rèn)真審核。對原因不充分，情況不清晰，應(yīng)實(shí)地調(diào)查了解、核實(shí)。必要時可以要求企業(yè)重新舉證，做出說明或進(jìn)行公證。凡已扣除的壞賬損失不符合規(guī)定條件，以及無法提供證明資料的，應(yīng)做出納稅調(diào)整。
四、取消外國企業(yè)列支總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)審批的后續(xù)管理
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十五條的規(guī)定，外國企業(yè)在我國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，其向總機(jī)構(gòu)支付的與本機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。取消上述審核批準(zhǔn)后，對在我國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)列支與本企業(yè)有關(guān)的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的，須出具總機(jī)構(gòu)提供的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法等證明資料，并就上述證明資料附送注冊會計(jì)師查證報告。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅申報的審核評估中，應(yīng)就企業(yè)提供的證明資料，按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核。凡證明資料不完整，無法說明該管理費(fèi)列支合理性的，應(yīng)通知企業(yè)在限定的時間內(nèi)補(bǔ)充說明資料。對不符合規(guī)定要求的、或者未能提供有效證明資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出相應(yīng)稅務(wù)調(diào)整。其中，對外國銀行分行所列支的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)，應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國銀行分行攤列總行管理費(fèi)有關(guān)問題的通知》（國稅函[2002]11號）規(guī)定執(zhí)行。
五、取消對外國石油公司在開采油（氣）田合同區(qū)塊之間結(jié)轉(zhuǎn)勘探費(fèi)審批的后續(xù)管理
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第四十八條的規(guī)定，外國石油公司擁有的合同區(qū)，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）田而終止作業(yè)，如果其不繼續(xù)擁有開采油（氣）資源合同，也不在中國境內(nèi)保留經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)，其已投入終止合同區(qū)的合理的勘探費(fèi)用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確認(rèn)并出具證明后，從終止合同之日起十年內(nèi)又簽訂新的合作開采油（氣）資源合同的，準(zhǔn)予在其新?lián)碛泻贤瑓^(qū)的生產(chǎn)收入中攤銷。取消審核確認(rèn)后，外國石油公司發(fā)生的上述勘探費(fèi)用，需要在今后新的合作開采油（氣）資源合同區(qū)中攤銷的，必須保留原有有關(guān)勘探費(fèi)用賬目及憑證。如果外國石油公司確實(shí)存在充分的原因，無法保留有關(guān)憑證的，外國石油公司可以在終止前期合同的一年內(nèi)提請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，就上述允許在今后新的合同區(qū)塊中攤銷的勘探費(fèi)用進(jìn)行預(yù)先審計(jì)確認(rèn)。
六、取消中外合資高新技術(shù)企業(yè)定期減免稅審批的后續(xù)管理
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十五條第（六）款的規(guī)定，在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。取消上述審批后，凡在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，且經(jīng)營期限十年以上的，可以享受第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。企業(yè)在享受免稅年度期間報送年度所得稅申報表時，應(yīng)同時附送企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的證書、營業(yè)執(zhí)照等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅申報審核評估時，應(yīng)嚴(yán)格審核企業(yè)證書的所屬期限、營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營期限，并應(yīng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查、核實(shí)其實(shí)際經(jīng)營情況與被認(rèn)定為高新技術(shù)條件是否相符等。凡發(fā)現(xiàn)認(rèn)定證件有誤的，應(yīng)與有關(guān)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)核實(shí)，并作出相應(yīng)稅務(wù)調(diào)整。
七、取消企業(yè)借款利息審批的后續(xù)管理
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十一條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。取消上述審批后，企業(yè)對每次發(fā)生的對外借款，在報送其年度所得稅申報表時，應(yīng)附送以下資料：
1.借款利率與簽訂借款合同時的一般商業(yè)貸款利率比較說明。
2.注冊資本投資到位的驗(yàn)資報告。
如果企業(yè)從非關(guān)聯(lián)銀行金融機(jī)構(gòu)借款的，可免于提供上述第1項(xiàng)所要求的資料。
當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)的納稅申報進(jìn)行審核評估時，應(yīng)審核分析企業(yè)報送的有關(guān)利息資料。對企業(yè)報送資料，凡不符合要求或者不能有效說明情況的，應(yīng)要求企業(yè)在限定的時間內(nèi)重新提供。凡企業(yè)沒有提供利率比較說明資料的，其利息支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不予扣除。凡企業(yè)發(fā)生的利息支出，高于當(dāng)期一般商業(yè)利率計(jì)算的利息的，其高出的部分，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時給予扣除；對注冊資本投資不到位的企業(yè)所發(fā)生的借款利息，應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)利息列支問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1991]326號）執(zhí)行。
八、取消企業(yè)取得已使用的固定資產(chǎn)按尚可使用年限折舊審批的后續(xù)管理
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第四十二條的規(guī)定，企業(yè)取得已使用的固定資產(chǎn)，其尚可使用年限比《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的折舊年限短的，可以提出證明憑證，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按尚可使用年限計(jì)算折舊。取消上述審批后，企業(yè)取得已使用的固定資產(chǎn)，凡尚可使用的年限比《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定短的，可按實(shí)際可使用年限計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)在報送年度所得稅申報表時，對按上述規(guī)定計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)受讓價格、已使用年限、尚可使用年限等情況，向主管稅務(wù)提供有關(guān)說明資料。
九、取消企業(yè)改變存貨計(jì)價方法審批的后續(xù)管理
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)的存貨計(jì)價一經(jīng)選定，不得隨意改變，需要改變存貨計(jì)價方法，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。取消上述審批后，企業(yè)需要改變存貨計(jì)價方法的，應(yīng)在下一納稅年度開始前，就改變存貨計(jì)價方法的原因，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出書面說明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提出的改變存貨計(jì)價方法的原因，應(yīng)就其合理性情況進(jìn)行分析、核實(shí)。凡經(jīng)認(rèn)定企業(yè)改變存貨計(jì)價方法的原因不充分、或者存在有意推遲納稅嫌疑的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知企業(yè)維持原有的存貨計(jì)價方法。
十、取消企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除審批的后續(xù)管理
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》（國稅發(fā)[2000]46號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，可以在發(fā)生當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時扣除。取消上述審批后，企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度所得稅申報表時，應(yīng)就其財(cái)產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價格、損失理由、扣除期限等做出書面說明，同時附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財(cái)產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財(cái)產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)鑒定的財(cái)產(chǎn)損失證明資料。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時，應(yīng)就企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對企業(yè)列支的財(cái)產(chǎn)損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實(shí)際取證，可以進(jìn)行納稅調(diào)整。
國家稅務(wù)總局2000年3月13日頒布的國稅發(fā)[2000]46號文件同時停止執(zhí)行。
十一、取消外國企業(yè)代表機(jī)構(gòu)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入計(jì)算征稅問題審批的后續(xù)管理
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[1996]165號）的規(guī)定，外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)，經(jīng)代表機(jī)構(gòu)申請，層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以采取按經(jīng)費(fèi)支出換算收入計(jì)算征稅。國家稅務(wù)總局于2003年3月12日發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2003]28號），就外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)采取按經(jīng)費(fèi)支出換算收入征稅的范圍及具體管理要求做出了調(diào)整，取消了外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)采取按經(jīng)費(fèi)支出換算收入征稅的審批要求。國務(wù)院取消此項(xiàng)審批后，各地應(yīng)繼續(xù)依照國稅發(fā)[2003]28號的規(guī)定執(zhí)行。
十二、取消外國企業(yè)和外籍個人向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入免征營業(yè)稅審批的后續(xù)管理
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號）第二條的規(guī)定，外國企業(yè)和外籍個人向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入，經(jīng)申請，層報國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)后，可以免征營業(yè)稅。取消上述審批后，國內(nèi)受讓方應(yīng)就支付上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)保留以下資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
1.國家主管部門批準(zhǔn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可文件。
2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。
外國企業(yè)和外籍個人向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)時，同時轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)的，應(yīng)在合同中分別規(guī)定技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)和商標(biāo)使用費(fèi)的價款，對沒有規(guī)定商標(biāo)使用費(fèi)的、或者規(guī)定明顯偏低的，應(yīng)按不低于合同總價款的50%核定為商標(biāo)使用費(fèi)，計(jì)算征稅營業(yè)稅。未經(jīng)國家主管部門批準(zhǔn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，其所支付的費(fèi)用不得作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)給予免稅，而應(yīng)按照一般勞務(wù)費(fèi)適用有關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定。
十三、下放企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審批的后續(xù)管理
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法的通知〉（國稅發(fā)[2000]90號）第十條的規(guī)定，企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備申請投資抵免企業(yè)所得稅的，應(yīng)在購置國產(chǎn)設(shè)備后兩個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，并逐級報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。上述審批項(xiàng)目下放到地（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅時，仍然應(yīng)按國稅發(fā)[2000]90號規(guī)定的要求，按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送有關(guān)資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請后報地（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。地（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字[2000]49號）和國稅發(fā)[2000]90號的規(guī)定，認(rèn)真審核批準(zhǔn)，并將批準(zhǔn)意見報送省級稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
以上操作介紹是總局對全國范圍內(nèi)的相關(guān)事項(xiàng)所作的一個總體規(guī)定，各地國稅部門可能根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況進(jìn)一步制定具體實(shí)施措施，所以，我們建議各位會員可以在了解了這個大框架的基礎(chǔ)上，應(yīng)該進(jìn)一步到主管國稅局咨詢并索取相關(guān)文件規(guī)定，如果操作中有任何疑問，你都可以通過網(wǎng)頁咨詢（高級會員或以上）或者電話的方式（白金會員）與我們?nèi)〉寐?lián)系，我們會提供相關(guān)的咨詢，處理意見的。謝謝。
在我們的會員反饋信息中，有一個建議大家提的比較多，即我們上二期的相關(guān)介紹主要介紹了適用于內(nèi)資企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)注意的問題。那么外資企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)該注意哪些問題呢？特別是04年取消了部分稅務(wù)行政審批項(xiàng)目后的相關(guān)稅務(wù)管理規(guī)定又是怎樣的呢？因此，本期將就外商投資企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)該注意的取消若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理作一個簡單的介紹。
為了配合，貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》（國發(fā)[2004]16號）文件中規(guī)定的，關(guān)于取消及下放的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的相關(guān)工作。國家稅務(wù)總局在2004年6月25日下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)[2004]80號）就相關(guān)問題作了明確的規(guī)定，現(xiàn)對其中的精要內(nèi)容作相關(guān)的闡述。
一、取消不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)申請統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅審批的后續(xù)管理
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定，不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，可由該企業(yè)申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依照稅法統(tǒng)一計(jì)算繳納所得稅。取消上述申請審批后，凡企業(yè)章程中規(guī)定并實(shí)際實(shí)行共同經(jīng)營，統(tǒng)一核算，共負(fù)盈虧，共擔(dān)投資風(fēng)險等合營方式的，企業(yè)可以自行決定是否采取統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅。凡決定采取統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅的，企業(yè)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首次報送年度所得稅申報表時，應(yīng)同時附上公司章程、中外雙方?jīng)Q定采取統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅的有關(guān)決議等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接受申報后，應(yīng)對企業(yè)是否符合統(tǒng)一申報納稅的條件進(jìn)行復(fù)核，符合規(guī)定條件的，給予認(rèn)可，并按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[1991]165號）的規(guī)定，給予企業(yè)相應(yīng)的稅收待遇。復(fù)核不符合統(tǒng)一申報納稅條件的，應(yīng)通知企業(yè)合作各方重新分別申報納稅。
二、取消企業(yè)改變折舊方法審批的后續(xù)管理
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法，應(yīng)當(dāng)采用直線法，需要采取其他折舊方法的，應(yīng)由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級上報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。取消上述審批后，企業(yè)對已投入使用的固定資產(chǎn)，原則上應(yīng)保持現(xiàn)行折舊方法的穩(wěn)定；對新購入的固定資產(chǎn)以及已投入使用并采取稅法規(guī)定折舊方法的固定資產(chǎn)，確實(shí)需要采用或改用稅法規(guī)定以外折舊方法計(jì)提折舊的，企業(yè)可自行確定，并在該固定資產(chǎn)投入使用或改變折舊方法后的首個納稅年度，在報送企業(yè)年度所得稅申報表時，附送該固定資產(chǎn)采用或改用的折舊方法、具體年限以及原因等說明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)就企業(yè)報送的上述資料進(jìn)行論證，必要時可實(shí)地調(diào)查。凡原因不充分、情況不屬實(shí)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出調(diào)整，維持以稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)提折舊。
三、取消企業(yè)壞賬損失審批的后續(xù)管理
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十五條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬損失的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。取消上述審核認(rèn)可后，對企業(yè)的應(yīng)收賬款，凡符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定條件的，可以作為企業(yè)的壞帳損失，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時給予扣除。企業(yè)在報送季度或年度企業(yè)所得稅申報表時，應(yīng)就當(dāng)期扣除的壞賬損失的原因作出附加說明并提供有效的證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在對納稅申報的審核評估時，就企業(yè)報送的上述資料，根據(jù)壞賬損失稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定條件，進(jìn)行認(rèn)真審核。對原因不充分，情況不清晰，應(yīng)實(shí)地調(diào)查了解、核實(shí)。必要時可以要求企業(yè)重新舉證，做出說明或進(jìn)行公證。凡已扣除的壞賬損失不符合規(guī)定條件，以及無法提供證明資料的，應(yīng)做出納稅調(diào)整。
四、取消外國企業(yè)列支總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)審批的后續(xù)管理
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十五條的規(guī)定，外國企業(yè)在我國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，其向總機(jī)構(gòu)支付的與本機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。取消上述審核批準(zhǔn)后，對在我國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)列支與本企業(yè)有關(guān)的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的，須出具總機(jī)構(gòu)提供的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法等證明資料，并就上述證明資料附送注冊會計(jì)師查證報告。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅申報的審核評估中，應(yīng)就企業(yè)提供的證明資料，按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核。凡證明資料不完整，無法說明該管理費(fèi)列支合理性的，應(yīng)通知企業(yè)在限定的時間內(nèi)補(bǔ)充說明資料。對不符合規(guī)定要求的、或者未能提供有效證明資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出相應(yīng)稅務(wù)調(diào)整。其中，對外國銀行分行所列支的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)，應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國銀行分行攤列總行管理費(fèi)有關(guān)問題的通知》（國稅函[2002]11號）規(guī)定執(zhí)行。
五、取消對外國石油公司在開采油（氣）田合同區(qū)塊之間結(jié)轉(zhuǎn)勘探費(fèi)審批的后續(xù)管理
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第四十八條的規(guī)定，外國石油公司擁有的合同區(qū)，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）田而終止作業(yè)，如果其不繼續(xù)擁有開采油（氣）資源合同，也不在中國境內(nèi)保留經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)，其已投入終止合同區(qū)的合理的勘探費(fèi)用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確認(rèn)并出具證明后，從終止合同之日起十年內(nèi)又簽訂新的合作開采油（氣）資源合同的，準(zhǔn)予在其新?lián)碛泻贤瑓^(qū)的生產(chǎn)收入中攤銷。取消審核確認(rèn)后，外國石油公司發(fā)生的上述勘探費(fèi)用，需要在今后新的合作開采油（氣）資源合同區(qū)中攤銷的，必須保留原有有關(guān)勘探費(fèi)用賬目及憑證。如果外國石油公司確實(shí)存在充分的原因，無法保留有關(guān)憑證的，外國石油公司可以在終止前期合同的一年內(nèi)提請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，就上述允許在今后新的合同區(qū)塊中攤銷的勘探費(fèi)用進(jìn)行預(yù)先審計(jì)確認(rèn)。
六、取消中外合資高新技術(shù)企業(yè)定期減免稅審批的后續(xù)管理
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十五條第（六）款的規(guī)定，在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。取消上述審批后，凡在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，且經(jīng)營期限十年以上的，可以享受第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。企業(yè)在享受免稅年度期間報送年度所得稅申報表時，應(yīng)同時附送企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的證書、營業(yè)執(zhí)照等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅申報審核評估時，應(yīng)嚴(yán)格審核企業(yè)證書的所屬期限、營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營期限，并應(yīng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查、核實(shí)其實(shí)際經(jīng)營情況與被認(rèn)定為高新技術(shù)條件是否相符等。凡發(fā)現(xiàn)認(rèn)定證件有誤的，應(yīng)與有關(guān)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)核實(shí)，并作出相應(yīng)稅務(wù)調(diào)整。
七、取消企業(yè)借款利息審批的后續(xù)管理
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十一條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。取消上述審批后，企業(yè)對每次發(fā)生的對外借款，在報送其年度所得稅申報表時，應(yīng)附送以下資料：
1.借款利率與簽訂借款合同時的一般商業(yè)貸款利率比較說明。
2.注冊資本投資到位的驗(yàn)資報告。
如果企業(yè)從非關(guān)聯(lián)銀行金融機(jī)構(gòu)借款的，可免于提供上述第1項(xiàng)所要求的資料。
當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)的納稅申報進(jìn)行審核評估時，應(yīng)審核分析企業(yè)報送的有關(guān)利息資料。對企業(yè)報送資料，凡不符合要求或者不能有效說明情況的，應(yīng)要求企業(yè)在限定的時間內(nèi)重新提供。凡企業(yè)沒有提供利率比較說明資料的，其利息支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不予扣除。凡企業(yè)發(fā)生的利息支出，高于當(dāng)期一般商業(yè)利率計(jì)算的利息的，其高出的部分，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時給予扣除；對注冊資本投資不到位的企業(yè)所發(fā)生的借款利息，應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)利息列支問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1991]326號）執(zhí)行。
八、取消企業(yè)取得已使用的固定資產(chǎn)按尚可使用年限折舊審批的后續(xù)管理
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第四十二條的規(guī)定，企業(yè)取得已使用的固定資產(chǎn)，其尚可使用年限比《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的折舊年限短的，可以提出證明憑證，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按尚可使用年限計(jì)算折舊。取消上述審批后，企業(yè)取得已使用的固定資產(chǎn)，凡尚可使用的年限比《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定短的，可按實(shí)際可使用年限計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)在報送年度所得稅申報表時，對按上述規(guī)定計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)受讓價格、已使用年限、尚可使用年限等情況，向主管稅務(wù)提供有關(guān)說明資料。
九、取消企業(yè)改變存貨計(jì)價方法審批的后續(xù)管理
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)的存貨計(jì)價一經(jīng)選定，不得隨意改變，需要改變存貨計(jì)價方法，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。取消上述審批后，企業(yè)需要改變存貨計(jì)價方法的，應(yīng)在下一納稅年度開始前，就改變存貨計(jì)價方法的原因，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出書面說明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提出的改變存貨計(jì)價方法的原因，應(yīng)就其合理性情況進(jìn)行分析、核實(shí)。凡經(jīng)認(rèn)定企業(yè)改變存貨計(jì)價方法的原因不充分、或者存在有意推遲納稅嫌疑的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知企業(yè)維持原有的存貨計(jì)價方法。
十、取消企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除審批的后續(xù)管理
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》（國稅發(fā)[2000]46號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，可以在發(fā)生當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時扣除。取消上述審批后，企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度所得稅申報表時，應(yīng)就其財(cái)產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價格、損失理由、扣除期限等做出書面說明，同時附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財(cái)產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財(cái)產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)鑒定的財(cái)產(chǎn)損失證明資料。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時，應(yīng)就企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對企業(yè)列支的財(cái)產(chǎn)損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實(shí)際取證，可以進(jìn)行納稅調(diào)整。
國家稅務(wù)總局2000年3月13日頒布的國稅發(fā)[2000]46號文件同時停止執(zhí)行。
十一、取消外國企業(yè)代表機(jī)構(gòu)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入計(jì)算征稅問題審批的后續(xù)管理
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[1996]165號）的規(guī)定，外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)，經(jīng)代表機(jī)構(gòu)申請，層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以采取按經(jīng)費(fèi)支出換算收入計(jì)算征稅。國家稅務(wù)總局于2003年3月12日發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2003]28號），就外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)采取按經(jīng)費(fèi)支出換算收入征稅的范圍及具體管理要求做出了調(diào)整，取消了外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)采取按經(jīng)費(fèi)支出換算收入征稅的審批要求。國務(wù)院取消此項(xiàng)審批后，各地應(yīng)繼續(xù)依照國稅發(fā)[2003]28號的規(guī)定執(zhí)行。
十二、取消外國企業(yè)和外籍個人向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入免征營業(yè)稅審批的后續(xù)管理
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號）第二條的規(guī)定，外國企業(yè)和外籍個人向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入，經(jīng)申請，層報國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)后，可以免征營業(yè)稅。取消上述審批后，國內(nèi)受讓方應(yīng)就支付上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)保留以下資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
1.國家主管部門批準(zhǔn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可文件。
2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。
外國企業(yè)和外籍個人向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)時，同時轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)的，應(yīng)在合同中分別規(guī)定技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)和商標(biāo)使用費(fèi)的價款，對沒有規(guī)定商標(biāo)使用費(fèi)的、或者規(guī)定明顯偏低的，應(yīng)按不低于合同總價款的50%核定為商標(biāo)使用費(fèi)，計(jì)算征稅營業(yè)稅。未經(jīng)國家主管部門批準(zhǔn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，其所支付的費(fèi)用不得作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)給予免稅，而應(yīng)按照一般勞務(wù)費(fèi)適用有關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定。
十三、下放企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審批的后續(xù)管理
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法的通知〉（國稅發(fā)[2000]90號）第十條的規(guī)定，企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備申請投資抵免企業(yè)所得稅的，應(yīng)在購置國產(chǎn)設(shè)備后兩個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，并逐級報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。上述審批項(xiàng)目下放到地（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅時，仍然應(yīng)按國稅發(fā)[2000]90號規(guī)定的要求，按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送有關(guān)資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請后報地（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。地（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字[2000]49號）和國稅發(fā)[2000]90號的規(guī)定，認(rèn)真審核批準(zhǔn)，并將批準(zhǔn)意見報送省級稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
以上操作介紹是總局對全國范圍內(nèi)的相關(guān)事項(xiàng)所作的一個總體規(guī)定，各地國稅部門可能根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況進(jìn)一步制定具體實(shí)施措施，所以，我們建議各位會員可以在了解了這個大框架的基礎(chǔ)上，應(yīng)該進(jìn)一步到主管國稅局咨詢并索取相關(guān)文件規(guī)定，如果操作中有任何疑問，你都可以通過網(wǎng)頁咨詢（高級會員或以上）或者電話的方式（白金會員）與我們?nèi)〉寐?lián)系，我們會提供相關(guān)的咨詢，處理意見的。謝謝。
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