所得稅納稅申報(bào)過程的避稅籌劃

來源: 編輯: 2003/11/21 13:54:20 字體:
    企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡,直接影響稅后凈利潤的形成,關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此,企業(yè)所得稅是納稅籌劃的重點(diǎn)。

    (1)分期預(yù)繳年終匯算清繳的納稅籌劃

    企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫的一種手段。但是企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整計(jì)算出來,平時(shí)在預(yù)繳中不管是按照上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳,還是按納稅期的實(shí)際數(shù)預(yù)繳,都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。企業(yè)由于受任務(wù)或季節(jié)因素的影響,會(huì)在某一段時(shí)期多列支一些費(fèi)用,在另一段時(shí)期少列支一些費(fèi)用,但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。國家稅務(wù)總局規(guī)定:企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。

    (2)降低盈利年度應(yīng)納稅所得額的納稅籌劃

    企業(yè)所得稅依據(jù)各年度的盈利情況計(jì)算繳納,盈利年度繳納,虧損年度不納稅。

    然而,企業(yè)虧損年度只能通過沖抵期后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ),而不能從以前盈利年度已納稅額中得到返還照顧。以前年度的盈利對(duì)企業(yè)即意味著預(yù)繳稅款。如果企業(yè)對(duì)積壓的庫存產(chǎn)品進(jìn)行削價(jià)處理,可以使當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額減少,進(jìn)而降低應(yīng)納所得稅(當(dāng)其應(yīng)納的增值稅也得以降低)。關(guān)聯(lián)企業(yè)間可以通過轉(zhuǎn)移定價(jià)或利潤的方式降低總體稅負(fù)。

    企業(yè)在年初匯算清繳上一年度所得稅時(shí),多預(yù)繳的所得稅稅款,若沒有退還給企業(yè),可以在本年度內(nèi)抵繳。本項(xiàng)目反映企業(yè)在亡一年度內(nèi)多預(yù)繳而沒有退還給的稅款,在具體填制納稅申報(bào)表時(shí)可以根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶資料或者上一年度的年度納稅申報(bào)表確定。

    已預(yù)繳的所得稅額。本項(xiàng)目反映企業(yè)在年終前已經(jīng)按月(或季)預(yù)繳的所得稅稅款。

    在具體填制納稅申報(bào)表時(shí)可以根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶資料或者各月(或季)納稅申報(bào)表確定。

    [案例1]

    北海東星工業(yè)公司各季的所得稅納稅申報(bào)表資料,企業(yè)每季預(yù)繳所得稅744301.5元,全年已預(yù)繳所得稅2977206元(744301.5×4)。

    [分析說明]

    公司已預(yù)繳的所得稅額=2977206元

    應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免額企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資而取得的股息性所得,如果被投資企業(yè)所適用的所得稅稅率不是因?yàn)橄硎芏惙ㄒ?guī)定的定期減免稅優(yōu)惠政策而低于投資企業(yè)的適用稅率,則投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)就股息性所得按規(guī)定補(bǔ)稅。在具體填制納稅申報(bào)表時(shí),一方面應(yīng)當(dāng)將股息性所得還原為稅前應(yīng)納稅所得額,并按投資企業(yè)的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,另一方面用還原后的應(yīng)納稅所得額按被投資企業(yè)的適用稅率計(jì)算所得稅抵免額,在計(jì)算實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅額時(shí)予以扣除,兩者的差額即為實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。

    本項(xiàng)目反映企業(yè)在年度內(nèi)進(jìn)行股權(quán)投資而取得的股息性所得在還原為應(yīng)納稅所得額后按被投資企業(yè)適用稅率計(jì)算出的所得稅抵免額。

    [案例2]

    北海東星工業(yè)公司當(dāng)年取得股息性所得255000元,被投資企業(yè)所得稅稅率為15%,還原為應(yīng)納稅所得額為300000元,則該股權(quán)性投資收益的所得稅抵免額為4500元(300000×15%)。

    [分析說明]

    北海東星工業(yè)公司應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益抵免額=45000元

    企業(yè)來源于我國境外的所得,已經(jīng)在境外繳納的所得稅稅額,準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí),從其應(yīng)納稅額中扣除。具體扣除方法有兩種,一種是分國不分項(xiàng)計(jì)算扣除,另一種是定率扣除,企業(yè)可以選擇以一種方法計(jì)算扣除。計(jì)算出的境外所得稅款扣除限額即為應(yīng)補(bǔ)稅的境外投資收益的抵免額。

    [案例3]

    北海東星工業(yè)公司2001年全年實(shí)現(xiàn)利潤8475000元,其中包括美國分公司取得經(jīng)營利潤1200000元,已經(jīng)在美國繳納所得稅420000元;在南非所設(shè)辦事處取得利潤350000元,已經(jīng)在南非繳納所得稅42000元。

    若采用分國不分項(xiàng)計(jì)算,則其境外所得在匯總繳納所得稅時(shí)的扣除限額為:

    美國所得的扣除限額=8475000×33%×(1200000÷8475000)=396000元

    在美國實(shí)際繳納的稅款420000元,則在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)可以扣除396000元,其余24000元(420000-396000)留等以后年度補(bǔ)扣。

    南非所得的扣除限額=8475000×33%×(350000÷8475000)=115500元

    在南非實(shí)際繳納的稅款42000元,低于扣除限額,則在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)可以將實(shí)際繳納的稅款42000元全額予以扣除。

    應(yīng)補(bǔ)稅的境外投資收益的抵免額=396000+42000=438000元

    若采用定率扣除法,則在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí),準(zhǔn)予扣除的境外已納稅款為:

    準(zhǔn)予扣除的境外已納稅款=(1200000+350000)×16.5%=255750元

    應(yīng)補(bǔ)稅的境外投資收益的抵免額=255750元

    企業(yè)采用第一種方法。
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