所得稅納稅籌劃實例——投資核算方法籌劃案例

    一、投資核算方法籌劃案例

    現(xiàn)行會計制度規(guī)定，長期投資有成本法和權(quán)益法兩種會計核算方法，在被投資企業(yè)所得稅率較低的情況下，采用不同的核算方法，企業(yè)所得稅的繳納是不同的，這為我們進行納稅籌劃提供了空間。

    例如：A公司2002年購買B公司的股票1000萬元，獲B公司20%股份。2001年底B公司報告凈收益1200萬元，A公司所得稅率33%，B公司所得稅率15%.

    采用成本法核算時：B公司年末沒有分配利潤，則A公司不用補交所得稅；等收到股利240萬元時，才補交所得稅。

    采用權(quán)益法核算時：B公司年末還沒有分配利潤，則A公司照樣要補交所得稅。

    出現(xiàn)上面的局面主要原因是，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法則無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶上體現(xiàn)其投資收益。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬戶，留作資本積累，或挪作他用，以此來長期避免這部分投資收益應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。

    即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心推后納稅，投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯后納稅款的現(xiàn)象。一般情況是，被投資方都有是先宣告實現(xiàn)投資收益，后發(fā)放股利的，而成本法核算繳納企業(yè)所得稅的時間為收到投資所得后才繳交的。

    現(xiàn)行會計制度規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資占被投資企業(yè)資本的比例，確定采用成本法或采用權(quán)益法。當(dāng)長期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的25%時，適用成本法進行投資核算；當(dāng)企業(yè)投資份額高于被投資企業(yè)的資本比例的25%時，適用權(quán)益法進行投資核算。

    我們在選擇投資和會計核算方法時，必須注意上面的會計制度規(guī)定，否則將會面臨納稅調(diào)整。