營業(yè)稅稅收籌劃――利用各行業(yè)營業(yè)額節(jié)稅
營業(yè)稅節(jié)稅的關(guān)鍵在于營業(yè)額。一般來說，營業(yè)稅各行業(yè)的稅率較單純，節(jié)稅余地不大，而營業(yè)稅各行業(yè)的營業(yè)額卻極富彈性，因而節(jié)稅余地較大。
因此營業(yè)稅的節(jié)稅關(guān)鍵在于合法正確計算營業(yè)額，并使之縮小。下面是確定營業(yè)額時盡可能節(jié)稅關(guān)鍵：
第一，掌握營業(yè)額確定的一般原則并節(jié)稅根據(jù)《條例》規(guī)定，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，價外費用是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項和各種形式的價外收費。根據(jù)這一原則的特點節(jié)稅策略有二個：一是，不收費或低收費策略，然后求得其他途徑補償；二是收費收入“灰色化”。
第二，特殊情況下，各行業(yè)營業(yè)額確定時節(jié)稅策略。
雖然《條例》對營業(yè)額的確定作出了原則上的規(guī)定，但《條例》和《細(xì)則》對一些特殊納稅行為的營業(yè)額在原則的基礎(chǔ)上作出特殊規(guī)定。在這些特殊規(guī)定中存在著節(jié)稅的機會。
?。ㄒ唬┻\輸業(yè)的節(jié)稅策略
運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運載旅客或貨物，在境外改由其它企業(yè)承運旅客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。因此，從企業(yè)節(jié)稅角度考慮，應(yīng)當(dāng)要求外方承運時擴(kuò)大運費從而沖減總運費，尋求外方用其它方式回報高費用沖減帶來的損失。
?。ǘ┞糜螛I(yè)節(jié)稅策略
旅游業(yè)務(wù)以全部收費減去為旅游者付給其他單位的食宿費用和交通費用，門票費和其它代付費用后的余額為營業(yè)額。組織旅游團(tuán)到中國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，或者組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。這樣，各旅游團(tuán)之間，通過配合就有了節(jié)稅可能，特別是收費項目上和門票費用上，旅游團(tuán)及導(dǎo)游通過各種形式回扣節(jié)稅。
?。ㄈ┙ㄖ?、安裝業(yè)的材料費和設(shè)備價款節(jié)稅策略
建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)行為的營業(yè)額，不論納稅人與對方如何結(jié)算，其工程用材料費用均應(yīng)包括在營業(yè)額中。安裝工程作業(yè)中的設(shè)備價款，如果該設(shè)備價款作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額中則應(yīng)包括該設(shè)備價款。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，企業(yè)常常通過降低材料費用和設(shè)備價款的方式降低營業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅的目的。
?。ㄋ模┺D(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)節(jié)稅策略
轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)（將吸收的單位或者個人的存款或自有資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)）。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)節(jié)稅策略在于人為地增大借款利息，縮小貸款利息，從而縮小營業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅目的。
（五）單位和個人演出業(yè)務(wù)節(jié)稅策略
以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位，演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額。納稅人通過人為設(shè)計降低票價收入或者包場收入，擴(kuò)大演出公司或者經(jīng)紀(jì)人支出（同時又用其它形式返回），從而壓縮營業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅目的。
?。蕵窐I(yè)節(jié)稅策略
娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收的各項費用，包括門票、臺位費、點歌費、煙、酒、飲料收費以及經(jīng)營娛樂業(yè)的各種收費。這些項目的收費一般極易“灰色化”，從而達(dá)到節(jié)稅的目的，此外通過征管彈性利用與稅務(wù)局良好的關(guān)系在稅率上尋找較低稅率節(jié)稅。
?。ㄆ撸├枚悇?wù)機關(guān)對營業(yè)額確定機會節(jié)稅納稅人通過與稅務(wù)局建立良好的關(guān)系，利用征管手中的彈性權(quán)力為自己節(jié)稅服務(wù)。
一般來說，當(dāng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為納稅人的應(yīng)稅行為發(fā)生價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，在這種情況下，由稅務(wù)機關(guān)確定營業(yè)額。另外，納稅人自己新建建筑物出售的自建行為營業(yè)額和無償贈與他人不動產(chǎn)行為的營業(yè)額也由稅務(wù)機關(guān)確定。
稅務(wù)機關(guān)確定營業(yè)額的程序和方法是：
（1）按納稅人當(dāng)日提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售不動產(chǎn)的平均價格確定。
（2）按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售不動產(chǎn)平均價格確定。
?。?）按下列公式確定營業(yè)額：
公式：
計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）/（1+營業(yè)稅稅率）
公式中的利潤率由國家統(tǒng)一制定，而非納稅人實際的成本利潤率。
因此營業(yè)稅的節(jié)稅關(guān)鍵在于合法正確計算營業(yè)額，并使之縮小。下面是確定營業(yè)額時盡可能節(jié)稅關(guān)鍵：
第一，掌握營業(yè)額確定的一般原則并節(jié)稅根據(jù)《條例》規(guī)定，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，價外費用是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項和各種形式的價外收費。根據(jù)這一原則的特點節(jié)稅策略有二個：一是，不收費或低收費策略，然后求得其他途徑補償；二是收費收入“灰色化”。
第二，特殊情況下，各行業(yè)營業(yè)額確定時節(jié)稅策略。
雖然《條例》對營業(yè)額的確定作出了原則上的規(guī)定，但《條例》和《細(xì)則》對一些特殊納稅行為的營業(yè)額在原則的基礎(chǔ)上作出特殊規(guī)定。在這些特殊規(guī)定中存在著節(jié)稅的機會。
?。ㄒ唬┻\輸業(yè)的節(jié)稅策略
運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運載旅客或貨物，在境外改由其它企業(yè)承運旅客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。因此，從企業(yè)節(jié)稅角度考慮，應(yīng)當(dāng)要求外方承運時擴(kuò)大運費從而沖減總運費，尋求外方用其它方式回報高費用沖減帶來的損失。
?。ǘ┞糜螛I(yè)節(jié)稅策略
旅游業(yè)務(wù)以全部收費減去為旅游者付給其他單位的食宿費用和交通費用，門票費和其它代付費用后的余額為營業(yè)額。組織旅游團(tuán)到中國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，或者組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。這樣，各旅游團(tuán)之間，通過配合就有了節(jié)稅可能，特別是收費項目上和門票費用上，旅游團(tuán)及導(dǎo)游通過各種形式回扣節(jié)稅。
?。ㄈ┙ㄖ?、安裝業(yè)的材料費和設(shè)備價款節(jié)稅策略
建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)行為的營業(yè)額，不論納稅人與對方如何結(jié)算，其工程用材料費用均應(yīng)包括在營業(yè)額中。安裝工程作業(yè)中的設(shè)備價款，如果該設(shè)備價款作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額中則應(yīng)包括該設(shè)備價款。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，企業(yè)常常通過降低材料費用和設(shè)備價款的方式降低營業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅的目的。
?。ㄋ模┺D(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)節(jié)稅策略
轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)（將吸收的單位或者個人的存款或自有資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)）。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)節(jié)稅策略在于人為地增大借款利息，縮小貸款利息，從而縮小營業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅目的。
（五）單位和個人演出業(yè)務(wù)節(jié)稅策略
以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位，演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額。納稅人通過人為設(shè)計降低票價收入或者包場收入，擴(kuò)大演出公司或者經(jīng)紀(jì)人支出（同時又用其它形式返回），從而壓縮營業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅目的。
?。蕵窐I(yè)節(jié)稅策略
娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收的各項費用，包括門票、臺位費、點歌費、煙、酒、飲料收費以及經(jīng)營娛樂業(yè)的各種收費。這些項目的收費一般極易“灰色化”，從而達(dá)到節(jié)稅的目的，此外通過征管彈性利用與稅務(wù)局良好的關(guān)系在稅率上尋找較低稅率節(jié)稅。
?。ㄆ撸├枚悇?wù)機關(guān)對營業(yè)額確定機會節(jié)稅納稅人通過與稅務(wù)局建立良好的關(guān)系，利用征管手中的彈性權(quán)力為自己節(jié)稅服務(wù)。
一般來說，當(dāng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為納稅人的應(yīng)稅行為發(fā)生價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，在這種情況下，由稅務(wù)機關(guān)確定營業(yè)額。另外，納稅人自己新建建筑物出售的自建行為營業(yè)額和無償贈與他人不動產(chǎn)行為的營業(yè)額也由稅務(wù)機關(guān)確定。
稅務(wù)機關(guān)確定營業(yè)額的程序和方法是：
（1）按納稅人當(dāng)日提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售不動產(chǎn)的平均價格確定。
（2）按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售不動產(chǎn)平均價格確定。
?。?）按下列公式確定營業(yè)額：
公式：
計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）/（1+營業(yè)稅稅率）
公式中的利潤率由國家統(tǒng)一制定，而非納稅人實際的成本利潤率。
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