消費稅的稅收籌劃案例――計稅依據(jù)有講究
案例：
北京市某化工廠為增值稅一般納稅人，其經(jīng)營項目包括化妝品，護膚護發(fā)品，痱子粉、爽身粉和民用洗滌靈等日常用品。去年2月，該化工廠向一小規(guī)模納稅人銷售化妝品20萬元，痱子粉、爽身粉5萬元，民用洗滌靈10萬元，并開具普通發(fā)票，本月該廠各項進項稅額為3萬元，月末該廠財務(wù)人員申報應(yīng)納消費稅為8.55萬元，其計算方法如下：
20×30％+5×17％+10×17％＝8.55萬元
應(yīng)納增值稅為：（20+5+10）÷（1+17％）×17％-3＝2.1萬元。
該項銷售業(yè)務(wù)共應(yīng)納稅10.65萬元。本月該廠生產(chǎn)上述各產(chǎn)品成本為25萬元，由此企業(yè)本月經(jīng)營虧損0.65萬元。
分析：
該廠虧損的根本原因在于財務(wù)人員不懂稅法，多申報繳納消費稅，增加企業(yè)的稅收成本，事實上，企業(yè)可以在以下三個層次上減少應(yīng)繳納的消費稅。
1.財務(wù)人員對消費稅各稅目的具體征稅范圍不清楚，誤認(rèn)為痱子粉、爽身粉以及洗滌靈也是護膚護發(fā)品，應(yīng)繳納消費稅。我國稅法對護膚護發(fā)品的具體征稅作了詳細(xì)說明，并明確強調(diào)痱子粉、爽身份不屬于護膚護發(fā)品的征收范圍，不征收消費稅，因此，上述三種產(chǎn)品只需繳納增值稅。
2.我國消費稅條例實施細(xì)則規(guī)定：應(yīng)稅消費品的銷售額不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開其增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：
應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
在此案例中，該化工廠向小規(guī)模納稅人銷售，開具普通發(fā)票，因而銷售額中未扣除增值稅稅款，應(yīng)按上述公式轉(zhuǎn)化為不含增值稅的銷售額，再計算應(yīng)納的消費稅。
3.我國消費稅條例實施細(xì)則進一步規(guī)定，在納稅人將含增值稅的銷售額轉(zhuǎn)化為不含增值稅的銷售額的過程中，如果納稅人向購貨方開具的是單獨注明增值稅銷項稅額的增值稅專用發(fā)票，則按該產(chǎn)品動用的增值稅稅率17％使用換算公式；如果納稅人不能向購貨方開具增值稅專用發(fā)票，則按6％或4％使用換算公式。
此例中，該化工廠向小規(guī)模納稅人銷售開具普通發(fā)票，則只能按6％的征收率換算，其應(yīng)納消費稅額為：
20÷（1+6％）×30％＝5.64萬元
應(yīng)繳納的增值稅為：（20+5+10）÷（1+17％）×17％-3＝2.1萬元
由于正確計算了應(yīng)納消費稅額，該項銷售業(yè)務(wù)的實際應(yīng)納稅額僅為7.74萬元，該廠不僅沒有因此虧損0.65萬元，反而盈利2.26萬元。
在此例中，化工廠仍存在進一步減少消費稅額的可能性。如果化工廠慎重地選擇銷售對象，向一般納稅人企業(yè)而不是小規(guī)模納稅人銷售產(chǎn)品，開具增值稅發(fā)票，則可以按17％的稅率換算為不含增值稅的銷售額，這時，該廠應(yīng)納消費稅可以進一步減少，僅為：
20÷（1+17％）×30％＝17.1×30％＝5.13萬元。
節(jié)約稅收成本2.61萬元，從而盈利達(dá)到4.87萬元。
點評：
該案例給我們?nèi)缦聨c啟示：
1.該案例再一次強調(diào)了分清稅目稅率的重要性，這點對于采用正列法，設(shè)置稅目稅率的稅種尤為重要，如消費稅、營業(yè)稅等。謹(jǐn)防出現(xiàn)將非應(yīng)稅項目計繳稅款以及錯用稅率，適用較高稅率等問題。消費稅稅目稅率中值得注意以下幾種消費品不征收消費稅。
?。?）舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和染發(fā)劑等不屬于化妝品征收范圍，不征消費稅。
?。?）體育上用的發(fā)令紙以及鞭炮引線不屬于鞭炮、焰火的征收范圍。
?。?）工業(yè)汽油即溶劑汽油不屬于汽油，不征消費稅。
?。?）農(nóng)用拖拉機，收割機、手扶拖拉機專用輪胎不征消費稅。
（5）特種用車，如急救車、搶修車不征收消費稅。
2.各個稅種之間不是孤立的，而是互相聯(lián)系的，這不僅表現(xiàn)在一項銷售行為可能涉及多個稅種，或者同種銷售行為由于行為主體不同而適用不同稅種，如從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為征增值稅；而其他單位和個人的混合銷售行為征營業(yè)稅。也表現(xiàn)在一個稅種的計算牽涉其他稅種，如計算消費稅時要將含增值稅的銷售額轉(zhuǎn)化為不含增值稅的銷售額。又如城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅。因此，納稅人即要注意各稅種之間的區(qū)別，也要關(guān)注他們之間的聯(lián)系。
3.稅收是構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營成本的一個重要內(nèi)容，也是影響企業(yè)利潤的重要因素，降低稅收成本有利于企業(yè)增加盈利，增加市場競爭力。在銷售環(huán)節(jié)，不恰當(dāng)?shù)剡x擇銷售對象極有可能增加企業(yè)應(yīng)納稅額。作為一般納稅人，企業(yè)應(yīng)盡可能地將產(chǎn)品銷售給其他一般納稅人，開具增值稅發(fā)票，將銷售收入與增值稅稅款區(qū)分開，以避免增加應(yīng)納的消費稅，這需要企業(yè)的銷售人員必須具備一定的稅收知識。
北京市某化工廠為增值稅一般納稅人，其經(jīng)營項目包括化妝品，護膚護發(fā)品，痱子粉、爽身粉和民用洗滌靈等日常用品。去年2月，該化工廠向一小規(guī)模納稅人銷售化妝品20萬元，痱子粉、爽身粉5萬元，民用洗滌靈10萬元，并開具普通發(fā)票，本月該廠各項進項稅額為3萬元，月末該廠財務(wù)人員申報應(yīng)納消費稅為8.55萬元，其計算方法如下：
20×30％+5×17％+10×17％＝8.55萬元
應(yīng)納增值稅為：（20+5+10）÷（1+17％）×17％-3＝2.1萬元。
該項銷售業(yè)務(wù)共應(yīng)納稅10.65萬元。本月該廠生產(chǎn)上述各產(chǎn)品成本為25萬元，由此企業(yè)本月經(jīng)營虧損0.65萬元。
分析：
該廠虧損的根本原因在于財務(wù)人員不懂稅法，多申報繳納消費稅，增加企業(yè)的稅收成本，事實上，企業(yè)可以在以下三個層次上減少應(yīng)繳納的消費稅。
1.財務(wù)人員對消費稅各稅目的具體征稅范圍不清楚，誤認(rèn)為痱子粉、爽身粉以及洗滌靈也是護膚護發(fā)品，應(yīng)繳納消費稅。我國稅法對護膚護發(fā)品的具體征稅作了詳細(xì)說明，并明確強調(diào)痱子粉、爽身份不屬于護膚護發(fā)品的征收范圍，不征收消費稅，因此，上述三種產(chǎn)品只需繳納增值稅。
2.我國消費稅條例實施細(xì)則規(guī)定：應(yīng)稅消費品的銷售額不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開其增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：
應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
在此案例中，該化工廠向小規(guī)模納稅人銷售，開具普通發(fā)票，因而銷售額中未扣除增值稅稅款，應(yīng)按上述公式轉(zhuǎn)化為不含增值稅的銷售額，再計算應(yīng)納的消費稅。
3.我國消費稅條例實施細(xì)則進一步規(guī)定，在納稅人將含增值稅的銷售額轉(zhuǎn)化為不含增值稅的銷售額的過程中，如果納稅人向購貨方開具的是單獨注明增值稅銷項稅額的增值稅專用發(fā)票，則按該產(chǎn)品動用的增值稅稅率17％使用換算公式；如果納稅人不能向購貨方開具增值稅專用發(fā)票，則按6％或4％使用換算公式。
此例中，該化工廠向小規(guī)模納稅人銷售開具普通發(fā)票，則只能按6％的征收率換算，其應(yīng)納消費稅額為：
20÷（1+6％）×30％＝5.64萬元
應(yīng)繳納的增值稅為：（20+5+10）÷（1+17％）×17％-3＝2.1萬元
由于正確計算了應(yīng)納消費稅額，該項銷售業(yè)務(wù)的實際應(yīng)納稅額僅為7.74萬元，該廠不僅沒有因此虧損0.65萬元，反而盈利2.26萬元。
在此例中，化工廠仍存在進一步減少消費稅額的可能性。如果化工廠慎重地選擇銷售對象，向一般納稅人企業(yè)而不是小規(guī)模納稅人銷售產(chǎn)品，開具增值稅發(fā)票，則可以按17％的稅率換算為不含增值稅的銷售額，這時，該廠應(yīng)納消費稅可以進一步減少，僅為：
20÷（1+17％）×30％＝17.1×30％＝5.13萬元。
節(jié)約稅收成本2.61萬元，從而盈利達(dá)到4.87萬元。
點評：
該案例給我們?nèi)缦聨c啟示：
1.該案例再一次強調(diào)了分清稅目稅率的重要性，這點對于采用正列法，設(shè)置稅目稅率的稅種尤為重要，如消費稅、營業(yè)稅等。謹(jǐn)防出現(xiàn)將非應(yīng)稅項目計繳稅款以及錯用稅率，適用較高稅率等問題。消費稅稅目稅率中值得注意以下幾種消費品不征收消費稅。
?。?）舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和染發(fā)劑等不屬于化妝品征收范圍，不征消費稅。
?。?）體育上用的發(fā)令紙以及鞭炮引線不屬于鞭炮、焰火的征收范圍。
?。?）工業(yè)汽油即溶劑汽油不屬于汽油，不征消費稅。
?。?）農(nóng)用拖拉機，收割機、手扶拖拉機專用輪胎不征消費稅。
（5）特種用車，如急救車、搶修車不征收消費稅。
2.各個稅種之間不是孤立的，而是互相聯(lián)系的，這不僅表現(xiàn)在一項銷售行為可能涉及多個稅種，或者同種銷售行為由于行為主體不同而適用不同稅種，如從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為征增值稅；而其他單位和個人的混合銷售行為征營業(yè)稅。也表現(xiàn)在一個稅種的計算牽涉其他稅種，如計算消費稅時要將含增值稅的銷售額轉(zhuǎn)化為不含增值稅的銷售額。又如城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅。因此，納稅人即要注意各稅種之間的區(qū)別，也要關(guān)注他們之間的聯(lián)系。
3.稅收是構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營成本的一個重要內(nèi)容，也是影響企業(yè)利潤的重要因素，降低稅收成本有利于企業(yè)增加盈利，增加市場競爭力。在銷售環(huán)節(jié)，不恰當(dāng)?shù)剡x擇銷售對象極有可能增加企業(yè)應(yīng)納稅額。作為一般納稅人，企業(yè)應(yīng)盡可能地將產(chǎn)品銷售給其他一般納稅人，開具增值稅發(fā)票，將銷售收入與增值稅稅款區(qū)分開，以避免增加應(yīng)納的消費稅，這需要企業(yè)的銷售人員必須具備一定的稅收知識。
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