消費(fèi)稅的稅收籌劃案例――計(jì)稅依據(jù)有講究
案例：
北京市某化工廠為增值稅一般納稅人，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目包括化妝品，護(hù)膚護(hù)發(fā)品，痱子粉、爽身粉和民用洗滌靈等日常用品。去年2月，該化工廠向一小規(guī)模納稅人銷售化妝品20萬(wàn)元，痱子粉、爽身粉5萬(wàn)元，民用洗滌靈10萬(wàn)元，并開具普通發(fā)票，本月該廠各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元，月末該廠財(cái)務(wù)人員申報(bào)應(yīng)納消費(fèi)稅為8.55萬(wàn)元，其計(jì)算方法如下：
20×30％+5×17％+10×17％＝8.55萬(wàn)元
應(yīng)納增值稅為：（20+5+10）÷（1+17％）×17％-3＝2.1萬(wàn)元。
該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)共應(yīng)納稅10.65萬(wàn)元。本月該廠生產(chǎn)上述各產(chǎn)品成本為25萬(wàn)元，由此企業(yè)本月經(jīng)營(yíng)虧損0.65萬(wàn)元。
分析：
該廠虧損的根本原因在于財(cái)務(wù)人員不懂稅法，多申報(bào)繳納消費(fèi)稅，增加企業(yè)的稅收成本，事實(shí)上，企業(yè)可以在以下三個(gè)層次上減少應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
1.財(cái)務(wù)人員對(duì)消費(fèi)稅各稅目的具體征稅范圍不清楚，誤認(rèn)為痱子粉、爽身粉以及洗滌靈也是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。我國(guó)稅法對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品的具體征稅作了詳細(xì)說(shuō)明，并明確強(qiáng)調(diào)痱子粉、爽身份不屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品的征收范圍，不征收消費(fèi)稅，因此，上述三種產(chǎn)品只需繳納增值稅。
2.我國(guó)消費(fèi)稅條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開其增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
在此案例中，該化工廠向小規(guī)模納稅人銷售，開具普通發(fā)票，因而銷售額中未扣除增值稅稅款，應(yīng)按上述公式轉(zhuǎn)化為不含增值稅的銷售額，再計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。
3.我國(guó)消費(fèi)稅條例實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步規(guī)定，在納稅人將含增值稅的銷售額轉(zhuǎn)化為不含增值稅的銷售額的過(guò)程中，如果納稅人向購(gòu)貨方開具的是單獨(dú)注明增值稅銷項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，則按該產(chǎn)品動(dòng)用的增值稅稅率17％使用換算公式；如果納稅人不能向購(gòu)貨方開具增值稅專用發(fā)票，則按6％或4％使用換算公式。
此例中，該化工廠向小規(guī)模納稅人銷售開具普通發(fā)票，則只能按6％的征收率換算，其應(yīng)納消費(fèi)稅額為：
20÷（1+6％）×30％＝5.64萬(wàn)元
應(yīng)繳納的增值稅為：（20+5+10）÷（1+17％）×17％-3＝2.1萬(wàn)元
由于正確計(jì)算了應(yīng)納消費(fèi)稅額，該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的實(shí)際應(yīng)納稅額僅為7.74萬(wàn)元，該廠不僅沒(méi)有因此虧損0.65萬(wàn)元，反而盈利2.26萬(wàn)元。
在此例中，化工廠仍存在進(jìn)一步減少消費(fèi)稅額的可能性。如果化工廠慎重地選擇銷售對(duì)象，向一般納稅人企業(yè)而不是小規(guī)模納稅人銷售產(chǎn)品，開具增值稅發(fā)票，則可以按17％的稅率換算為不含增值稅的銷售額，這時(shí)，該廠應(yīng)納消費(fèi)稅可以進(jìn)一步減少，僅為：
20÷（1+17％）×30％＝17.1×30％＝5.13萬(wàn)元。
節(jié)約稅收成本2.61萬(wàn)元，從而盈利達(dá)到4.87萬(wàn)元。
點(diǎn)評(píng)：
該案例給我們?nèi)缦聨c(diǎn)啟示：
1.該案例再一次強(qiáng)調(diào)了分清稅目稅率的重要性，這點(diǎn)對(duì)于采用正列法，設(shè)置稅目稅率的稅種尤為重要，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。謹(jǐn)防出現(xiàn)將非應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)繳稅款以及錯(cuò)用稅率，適用較高稅率等問(wèn)題。消費(fèi)稅稅目稅率中值得注意以下幾種消費(fèi)品不征收消費(fèi)稅。
?。?）舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和染發(fā)劑等不屬于化妝品征收范圍，不征消費(fèi)稅。
?。?）體育上用的發(fā)令紙以及鞭炮引線不屬于鞭炮、焰火的征收范圍。
（3）工業(yè)汽油即溶劑汽油不屬于汽油，不征消費(fèi)稅。
?。?）農(nóng)用拖拉機(jī)，收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)專用輪胎不征消費(fèi)稅。
?。?）特種用車，如急救車、搶修車不征收消費(fèi)稅。
2.各個(gè)稅種之間不是孤立的，而是互相聯(lián)系的，這不僅表現(xiàn)在一項(xiàng)銷售行為可能涉及多個(gè)稅種，或者同種銷售行為由于行為主體不同而適用不同稅種，如從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為征增值稅；而其他單位和個(gè)人的混合銷售行為征營(yíng)業(yè)稅。也表現(xiàn)在一個(gè)稅種的計(jì)算牽涉其他稅種，如計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)要將含增值稅的銷售額轉(zhuǎn)化為不含增值稅的銷售額。又如城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。因此，納稅人即要注意各稅種之間的區(qū)別，也要關(guān)注他們之間的聯(lián)系。
3.稅收是構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的一個(gè)重要內(nèi)容，也是影響企業(yè)利潤(rùn)的重要因素，降低稅收成本有利于企業(yè)增加盈利，增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在銷售環(huán)節(jié)，不恰當(dāng)?shù)剡x擇銷售對(duì)象極有可能增加企業(yè)應(yīng)納稅額。作為一般納稅人，企業(yè)應(yīng)盡可能地將產(chǎn)品銷售給其他一般納稅人，開具增值稅發(fā)票，將銷售收入與增值稅稅款區(qū)分開，以避免增加應(yīng)納的消費(fèi)稅，這需要企業(yè)的銷售人員必須具備一定的稅收知識(shí)。
北京市某化工廠為增值稅一般納稅人，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目包括化妝品，護(hù)膚護(hù)發(fā)品，痱子粉、爽身粉和民用洗滌靈等日常用品。去年2月，該化工廠向一小規(guī)模納稅人銷售化妝品20萬(wàn)元，痱子粉、爽身粉5萬(wàn)元，民用洗滌靈10萬(wàn)元，并開具普通發(fā)票，本月該廠各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元，月末該廠財(cái)務(wù)人員申報(bào)應(yīng)納消費(fèi)稅為8.55萬(wàn)元，其計(jì)算方法如下：
20×30％+5×17％+10×17％＝8.55萬(wàn)元
應(yīng)納增值稅為：（20+5+10）÷（1+17％）×17％-3＝2.1萬(wàn)元。
該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)共應(yīng)納稅10.65萬(wàn)元。本月該廠生產(chǎn)上述各產(chǎn)品成本為25萬(wàn)元，由此企業(yè)本月經(jīng)營(yíng)虧損0.65萬(wàn)元。
分析：
該廠虧損的根本原因在于財(cái)務(wù)人員不懂稅法，多申報(bào)繳納消費(fèi)稅，增加企業(yè)的稅收成本，事實(shí)上，企業(yè)可以在以下三個(gè)層次上減少應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
1.財(cái)務(wù)人員對(duì)消費(fèi)稅各稅目的具體征稅范圍不清楚，誤認(rèn)為痱子粉、爽身粉以及洗滌靈也是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。我國(guó)稅法對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品的具體征稅作了詳細(xì)說(shuō)明，并明確強(qiáng)調(diào)痱子粉、爽身份不屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品的征收范圍，不征收消費(fèi)稅，因此，上述三種產(chǎn)品只需繳納增值稅。
2.我國(guó)消費(fèi)稅條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開其增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
在此案例中，該化工廠向小規(guī)模納稅人銷售，開具普通發(fā)票，因而銷售額中未扣除增值稅稅款，應(yīng)按上述公式轉(zhuǎn)化為不含增值稅的銷售額，再計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。
3.我國(guó)消費(fèi)稅條例實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步規(guī)定，在納稅人將含增值稅的銷售額轉(zhuǎn)化為不含增值稅的銷售額的過(guò)程中，如果納稅人向購(gòu)貨方開具的是單獨(dú)注明增值稅銷項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，則按該產(chǎn)品動(dòng)用的增值稅稅率17％使用換算公式；如果納稅人不能向購(gòu)貨方開具增值稅專用發(fā)票，則按6％或4％使用換算公式。
此例中，該化工廠向小規(guī)模納稅人銷售開具普通發(fā)票，則只能按6％的征收率換算，其應(yīng)納消費(fèi)稅額為：
20÷（1+6％）×30％＝5.64萬(wàn)元
應(yīng)繳納的增值稅為：（20+5+10）÷（1+17％）×17％-3＝2.1萬(wàn)元
由于正確計(jì)算了應(yīng)納消費(fèi)稅額，該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的實(shí)際應(yīng)納稅額僅為7.74萬(wàn)元，該廠不僅沒(méi)有因此虧損0.65萬(wàn)元，反而盈利2.26萬(wàn)元。
在此例中，化工廠仍存在進(jìn)一步減少消費(fèi)稅額的可能性。如果化工廠慎重地選擇銷售對(duì)象，向一般納稅人企業(yè)而不是小規(guī)模納稅人銷售產(chǎn)品，開具增值稅發(fā)票，則可以按17％的稅率換算為不含增值稅的銷售額，這時(shí)，該廠應(yīng)納消費(fèi)稅可以進(jìn)一步減少，僅為：
20÷（1+17％）×30％＝17.1×30％＝5.13萬(wàn)元。
節(jié)約稅收成本2.61萬(wàn)元，從而盈利達(dá)到4.87萬(wàn)元。
點(diǎn)評(píng)：
該案例給我們?nèi)缦聨c(diǎn)啟示：
1.該案例再一次強(qiáng)調(diào)了分清稅目稅率的重要性，這點(diǎn)對(duì)于采用正列法，設(shè)置稅目稅率的稅種尤為重要，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。謹(jǐn)防出現(xiàn)將非應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)繳稅款以及錯(cuò)用稅率，適用較高稅率等問(wèn)題。消費(fèi)稅稅目稅率中值得注意以下幾種消費(fèi)品不征收消費(fèi)稅。
?。?）舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和染發(fā)劑等不屬于化妝品征收范圍，不征消費(fèi)稅。
?。?）體育上用的發(fā)令紙以及鞭炮引線不屬于鞭炮、焰火的征收范圍。
（3）工業(yè)汽油即溶劑汽油不屬于汽油，不征消費(fèi)稅。
?。?）農(nóng)用拖拉機(jī)，收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)專用輪胎不征消費(fèi)稅。
?。?）特種用車，如急救車、搶修車不征收消費(fèi)稅。
2.各個(gè)稅種之間不是孤立的，而是互相聯(lián)系的，這不僅表現(xiàn)在一項(xiàng)銷售行為可能涉及多個(gè)稅種，或者同種銷售行為由于行為主體不同而適用不同稅種，如從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為征增值稅；而其他單位和個(gè)人的混合銷售行為征營(yíng)業(yè)稅。也表現(xiàn)在一個(gè)稅種的計(jì)算牽涉其他稅種，如計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)要將含增值稅的銷售額轉(zhuǎn)化為不含增值稅的銷售額。又如城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。因此，納稅人即要注意各稅種之間的區(qū)別，也要關(guān)注他們之間的聯(lián)系。
3.稅收是構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的一個(gè)重要內(nèi)容，也是影響企業(yè)利潤(rùn)的重要因素，降低稅收成本有利于企業(yè)增加盈利，增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在銷售環(huán)節(jié)，不恰當(dāng)?shù)剡x擇銷售對(duì)象極有可能增加企業(yè)應(yīng)納稅額。作為一般納稅人，企業(yè)應(yīng)盡可能地將產(chǎn)品銷售給其他一般納稅人，開具增值稅發(fā)票，將銷售收入與增值稅稅款區(qū)分開，以避免增加應(yīng)納的消費(fèi)稅，這需要企業(yè)的銷售人員必須具備一定的稅收知識(shí)。
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