消費稅的稅收籌劃――兩種重要的籌劃方案
經(jīng)銷部核算方式的選擇
稅法規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。稅法對獨立核算的門市部則沒有限制。我們知道，消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極消費環(huán)節(jié)（金銀首飾除外）。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費品的企業(yè)，在零售等特殊情況下，如果以較低但不違反公平交易的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。
這里應(yīng)當(dāng)注意：由于獨立核算的經(jīng)銷部與生產(chǎn)企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照《稅收征管法》第二十四條的規(guī)定，“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”因此，企業(yè)銷售給下屬經(jīng)銷部的價格應(yīng)當(dāng)參照銷售給其他商家當(dāng)期的平均價格確定，如果銷售價格“明顯偏低”，主管稅務(wù)機關(guān)將會對價格重新進(jìn)行調(diào)整。
例：某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約9000箱。為了提高企業(yè)的盈利水平，企業(yè)在本市設(shè)立了一獨立核算的白酒經(jīng)銷部。該廠按照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價格與經(jīng)銷部結(jié)算，每箱400元，經(jīng)銷部再以每箱480元的價格對外銷售。糧食白酒適用消費稅稅率25％。按同期水平計算：
上期應(yīng)納消費稅為：9000×480×25％＝1080000（元）；
本期應(yīng)納消費稅為：9000×400×25％＝900000（元）；
節(jié)稅額為180000元。
本例中，如果經(jīng)銷部為非獨立核算形式，則起不到節(jié)稅的效果。
先銷售后入股
稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)。在實際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費品換取貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平均價。如果按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)，顯然會加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此，我們不難看出，如果采取先銷售后入股（換貨、抵債）的方式，會達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
例：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格，以5000元的單價銷售50輛，以4500元的單價銷售10輛，以4850元的單價銷售5輛。當(dāng)月以20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定摩托車的價格，摩托車消費稅稅率為10％。
按稅法規(guī)定，應(yīng)納消費稅為：4850×20×10％＝9700（元）。
如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均價將這20輛摩托車銷售后，再購買原材料，則：
應(yīng)納消費稅為：（5000×50＋500×10＋4850×5）÷50＋10＋5）×20×10％＝11200（元），節(jié)稅額約為1500元。
稅法規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。稅法對獨立核算的門市部則沒有限制。我們知道，消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極消費環(huán)節(jié)（金銀首飾除外）。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費品的企業(yè)，在零售等特殊情況下，如果以較低但不違反公平交易的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。
這里應(yīng)當(dāng)注意：由于獨立核算的經(jīng)銷部與生產(chǎn)企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照《稅收征管法》第二十四條的規(guī)定，“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”因此，企業(yè)銷售給下屬經(jīng)銷部的價格應(yīng)當(dāng)參照銷售給其他商家當(dāng)期的平均價格確定，如果銷售價格“明顯偏低”，主管稅務(wù)機關(guān)將會對價格重新進(jìn)行調(diào)整。
例：某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約9000箱。為了提高企業(yè)的盈利水平，企業(yè)在本市設(shè)立了一獨立核算的白酒經(jīng)銷部。該廠按照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價格與經(jīng)銷部結(jié)算，每箱400元，經(jīng)銷部再以每箱480元的價格對外銷售。糧食白酒適用消費稅稅率25％。按同期水平計算：
上期應(yīng)納消費稅為：9000×480×25％＝1080000（元）；
本期應(yīng)納消費稅為：9000×400×25％＝900000（元）；
節(jié)稅額為180000元。
本例中，如果經(jīng)銷部為非獨立核算形式，則起不到節(jié)稅的效果。
先銷售后入股
稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)。在實際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費品換取貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平均價。如果按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)，顯然會加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此，我們不難看出，如果采取先銷售后入股（換貨、抵債）的方式，會達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
例：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格，以5000元的單價銷售50輛，以4500元的單價銷售10輛，以4850元的單價銷售5輛。當(dāng)月以20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定摩托車的價格，摩托車消費稅稅率為10％。
按稅法規(guī)定，應(yīng)納消費稅為：4850×20×10％＝9700（元）。
如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均價將這20輛摩托車銷售后，再購買原材料，則：
應(yīng)納消費稅為：（5000×50＋500×10＋4850×5）÷50＋10＋5）×20×10％＝11200（元），節(jié)稅額約為1500元。
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