出口退稅選擇經(jīng)營(yíng)方式的納稅籌劃
現(xiàn)行的出口退稅政策對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)方式規(guī)定了不同的出口退稅政策，納稅人可以利用政策之間的稅收差異，選擇合理的經(jīng)營(yíng)方式，降低自己的稅負(fù)。
目前生產(chǎn)企業(yè)出口貨物主要有兩種方式，即自營(yíng)出口（含進(jìn)料加工）和來(lái)料加工，分別按“免、抵、退”辦法和“不征不退”的免稅方法處理。
1.退稅率小于征稅率的稅收籌劃
例1，某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國(guó)外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值1000萬(wàn)元，加工完成后返銷A公司售價(jià)1800萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，該化工產(chǎn)品征稅率為17%，退稅率為13%.
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅率抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=1000×13%=130（萬(wàn)元）
免抵退稅額=1800×13%－130=104（萬(wàn)元）
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=1000×（17%－13%）=40（萬(wàn)元）
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800×（17%－13%）－40=32（萬(wàn)元）
當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額―（進(jìn)項(xiàng)稅額―免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0―（20――32）=12（萬(wàn)元）
企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù)，故當(dāng)期應(yīng)退稅額為零。該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅12萬(wàn)元。
由于來(lái)料加工方式實(shí)行免稅（不征稅不退稅）政策，如果該企業(yè)改為來(lái)料加工方式，則比進(jìn)料加工方式少納稅12萬(wàn)元。
有關(guān)涉稅會(huì)計(jì)處理如下：
購(gòu)進(jìn)貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額：
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 200000
貸：銀行存款等 200000
免抵退稅不得免征和抵扣稅額：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320000
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 320000
計(jì)算應(yīng)納稅額：
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 120000
貸：應(yīng)交稅金――未交增值稅 120000
例2，若例1中的出口銷售價(jià)格改為1200萬(wàn)元，其他條件不變，則應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：
進(jìn)料加工方式下：
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物征稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率 =1000×13%=130（萬(wàn)元）
免抵退稅額=12000×13%―130=26（萬(wàn)元）
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率―出口貨物退稅率）=1000×（17%―13%）=40（萬(wàn)元）
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率―出口貨物退稅率）―免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1200×（17%―13%）―40=8（萬(wàn)元）
當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額―（進(jìn)項(xiàng)稅額―免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0―（20―8）=―12（萬(wàn)元）
由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。
若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，
則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額。
因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口方式可獲退稅12萬(wàn)元，比來(lái)料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。
有關(guān)涉稅會(huì)計(jì)處理為：
購(gòu)進(jìn)貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額：
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 200000
貸：銀行存款等 200000
免抵退稅不得免征和抵扣稅額：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 80000
計(jì)算應(yīng)退稅額：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款――應(yīng)收出口退稅 120000
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅） 120000
例3，如例1中的出口退稅率提高到15%，其他條件不變，應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：
進(jìn)料加工方式如下：
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=1000×15%=150（萬(wàn)元）
免抵退稅額=1800×15%―150=120（萬(wàn)元）
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率―出口貨物退稅率）=1000×（17%―15%）=20（萬(wàn)元）
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）―免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800×（17%―15%）―20=16（萬(wàn)元）
當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額―（進(jìn)項(xiàng)稅額――免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0―（20―16）=―4（萬(wàn)元）
由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。
若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額
則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額。
因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為4萬(wàn)元。
也就是說(shuō)，采用進(jìn)料加工方式可獲得退稅4萬(wàn)元，比來(lái)料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。
例4，若例1中的消耗的國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬(wàn)元，其他條件不變，應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：
進(jìn)料加工方式如下：
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=1000×13%=130（萬(wàn)元）
免抵退稅額=1800×13%―130=104（萬(wàn)元）
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率―出口貨物退稅率）=1000×（17%―13%）=40（萬(wàn)元）
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率―出口貨物退稅率）―免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800×（17%―13%）―40=32（萬(wàn)元）
當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額―（進(jìn)項(xiàng)稅額―免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0―（40―32）=―8（萬(wàn)元）
由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。
若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，
則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額。
因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為8萬(wàn)元。
也就是說(shuō)，采用進(jìn)料加工方式可獲退稅8萬(wàn)元，比來(lái)料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。
因此，通過(guò)以上案例可以看出，對(duì)于利潤(rùn)率較低、出口退稅率較高及耗用的國(guó)產(chǎn)輔助材料較多（進(jìn)項(xiàng)稅額較大）的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式，對(duì)于利潤(rùn)率較高的貨物出口宜采用來(lái)料加工方式。
選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)采用“免、抵、退”辦法，否則應(yīng)采用“不征不退”的“免稅”辦法。
2.退稅率等于征稅率時(shí)的稅收籌劃
對(duì)于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品，無(wú)論其利潤(rùn)率高低，采用“免、抵、退”的自營(yíng)出口方式均比采用來(lái)料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠，因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅，但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額，而免稅方式則把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本。