增值稅納稅人的稅收籌劃方略
一、納稅人的認(rèn)定
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。就其銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)稅并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。
由于增值稅的征收管理制度不同，增值稅的納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人，計(jì)稅方法和征管要求也不同。這兩類(lèi)納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：
從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)和提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（指該項(xiàng)行為的銷(xiāo)售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷(xiāo)售額合計(jì)的比重在50%以上）并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下的，為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以上的（含100萬(wàn)元），為增值稅一般納稅人。
從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的，為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以上的（含180萬(wàn)元），為一般納稅人。
納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，但須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明。但分支機(jī)構(gòu)屬于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的，該分支機(jī)構(gòu)不得認(rèn)定為一般納稅人。
《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）文對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在500萬(wàn)元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、固定的貨物購(gòu)銷(xiāo)渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。
此外，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的、從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門(mén)可將其認(rèn)定為一般納稅人。
個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合增值稅暫行條例所規(guī)定條件的，經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。
下列納稅不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)：
?。?）個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人；
?。?）銷(xiāo)售免稅貨物的企業(yè)（享受免征增值稅的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)除外）；
（3）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%，少數(shù)幾類(lèi)貨物適用于13%的低稅率，一般納稅人允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。小規(guī)模納稅人中，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)以及從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)以及從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，適用6%的征收率，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)適用4%的征收率，小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、納稅人的稅收籌劃
由于不同類(lèi)別納稅人的適用稅率和征收方法不同，產(chǎn)生了進(jìn)行納稅人籌劃的空間。納稅人可以根據(jù)自己的具體情況，在一般納稅人或小規(guī)模納稅人、增值稅納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人之間做出選擇。
1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃
增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇為增值稅納稅人的稅收籌劃提供了可能。
納稅人進(jìn)行稅收籌劃的目的，是想通過(guò)減少稅收成本的途徑來(lái)節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，企業(yè)如何選擇自己身份？這里介紹兩種方法。
?。?）無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率差別方法
從兩種增值稅納稅人的計(jì)稅原理來(lái)看，一般納稅人的增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅是以全部收入（不含稅）作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷(xiāo)售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于增值率高的企業(yè)，適于選擇作為小規(guī)模納稅人；反之，則選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值我們稱(chēng)為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。其計(jì)稅公式為：
一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額
因?yàn)?，進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率
增值率=（銷(xiāo)售額—可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）/銷(xiāo)售額
購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額=銷(xiāo)售額—銷(xiāo)售額×增值率
=銷(xiāo)售額×（1—增值率）
注：銷(xiāo)售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額。
所以，進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率
=銷(xiāo)售額×（1—增值率）×增值稅稅率
由此，一般納稅人應(yīng)納稅增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額
=銷(xiāo)售額×增值稅稅率－銷(xiāo)售額×（1—增值率）×增值稅稅率
=銷(xiāo)售額×增值稅稅率×[1—（1—增值率）]
=銷(xiāo)售額×增值稅稅率×增值率
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率（6%或4%）
當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)，即：
銷(xiāo)售額×增值稅稅率×增值率=銷(xiāo)售額×征收率
增值率=征收率/增值稅稅率
當(dāng)增值稅稅率為17%，征收率為6%時(shí)，增值率=6%/17%=35.29%.
這說(shuō)明，當(dāng)增值率為35.29%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于35.29%時(shí)??小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人,適宜選擇作為一般納稅人；當(dāng)增值率高于35.29%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人。
同理，可以計(jì)算出一般納稅人增值稅稅率為13%或小規(guī)模納稅人的征收率為4%時(shí)的無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率，如表一所示：
表一 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（%）表
一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率
17 6 35.29
17 4 23.53
13 6 46.16
13 4 30.77
注意事項(xiàng)：國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕150號(hào)），通知規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行全面清查，凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格。對(duì)符合一般納稅人條件而不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。凡違反規(guī)定對(duì)超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任。
這個(gè)規(guī)定對(duì)那些已達(dá)到一般納稅人規(guī)模，而不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，是比較嚴(yán)厲的。因此，對(duì)上述籌劃方法要慎重使用。
那么到底上述的籌劃方法是否有效呢？在實(shí)際工作中我們考慮的不僅僅是減少稅負(fù)，更重要是在于企業(yè)利潤(rùn)最大化。由上面結(jié)論：假設(shè)A代表增值率，則當(dāng) A>35.3%時(shí)，宜選擇為小規(guī)模納稅人。當(dāng)A<35.3%時(shí)，宜選擇為一般納稅人。在實(shí)際工作中就會(huì)發(fā)現(xiàn)這種作法不一定能使企業(yè)利潤(rùn)最大化！
例：某工業(yè)企業(yè)全年不含稅銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，不含稅購(gòu)進(jìn)貨物額為50萬(wàn)元，增值率A=50%.若其為一般納稅人，則應(yīng)納增值稅（100－ 50）×17%=8.5萬(wàn)元。若其為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納稅100×6%=6萬(wàn)元。小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。 但考察其交易全過(guò)程，則是另一番結(jié)果：
若其為一般納稅人，則購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，不僅支付貨款50萬(wàn)元，還要支付進(jìn)項(xiàng)稅額50×17%=8.5萬(wàn)元，資金流出為58.5萬(wàn)元。銷(xiāo)售貨物時(shí)，不僅收取貨款 100萬(wàn)元，還要收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額100×17%=17萬(wàn)元，資金流入117萬(wàn)元。納稅8.5萬(wàn)元，凈收益為117－58.5－8.5=50萬(wàn)元。
若其為小規(guī)模納稅人，購(gòu)進(jìn)貨物需支付含稅貨款58.5萬(wàn)元，資金流出為58.5萬(wàn)元。銷(xiāo)售貨物時(shí)，申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不僅收取貨款100萬(wàn)元，還要收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額100×6%=6萬(wàn)元，資金流入106萬(wàn)元。納稅6萬(wàn)元，凈收益為106－58.5－6=41.5萬(wàn)元。
相比之下，小規(guī)模納稅人雖然稅負(fù)較輕，但收益更少。收益少的原因在于購(gòu)進(jìn)貨物所包含的稅負(fù)無(wú)法轉(zhuǎn)嫁。
增值率判別法要考慮交易全過(guò)程計(jì)算稅后收益，必須首先考慮銷(xiāo)售過(guò)程中的價(jià)格博弈。
假設(shè)一般納稅人銷(xiāo)售貨物，其不含稅額為M，銷(xiāo)售給一般納稅人時(shí)，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取貨款M及銷(xiāo)售稅額M×17%，可以認(rèn)為這是通過(guò)專(zhuān)用發(fā)票轉(zhuǎn)嫁了銷(xiāo)項(xiàng)稅負(fù)，購(gòu)貨方雖然支付了價(jià)稅合計(jì)1.17×M，但0.17×M可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際購(gòu)貨成本僅為M。
銷(xiāo)售給小規(guī)模納稅人時(shí)，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票，但為了轉(zhuǎn)嫁銷(xiāo)項(xiàng)稅負(fù)，必然會(huì)按含稅銷(xiāo)售價(jià)1.17×M銷(xiāo)售，購(gòu)貨方因無(wú)抵扣資格，購(gòu)貨成本就增大到1.17×M。
同樣的貨物，由小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售，如果銷(xiāo)售給小規(guī)模納稅人，還會(huì)按含稅銷(xiāo)售價(jià)1.17×M銷(xiāo)售，而不會(huì)按1.06×M銷(xiāo)售，購(gòu)貨方既然能接受一般納稅人開(kāi)出的1.17×M含稅銷(xiāo)售價(jià)，也就能接受小規(guī)模納稅人開(kāi)出的同樣價(jià)格。購(gòu)貨方的購(gòu)貨成本為1.17M。
但小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售給一般納稅人時(shí)，絕對(duì)不可能按1.17×M含稅銷(xiāo)售價(jià)銷(xiāo)售，也不能按1.06×M含稅銷(xiāo)售價(jià)銷(xiāo)售，這樣會(huì)增大購(gòu)貨方的購(gòu)貨成本，購(gòu)貨方不會(huì)接受。所以只能申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取貨款M及稅款M×6%，購(gòu)貨方雖然支付了價(jià)稅合計(jì)1.06×M，但0.06×M可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際購(gòu)貨成本仍為M。
納稅人的實(shí)際收益=銷(xiāo)售時(shí)收取的全部收入－購(gòu)貨時(shí)的全部支出－應(yīng)繳納的增值稅稅款。
由以上價(jià)格博弈分析及實(shí)際收益計(jì)算公式可以看到，選擇成為一般納稅人，無(wú)論上家企業(yè)（向其購(gòu)進(jìn)貨物的企業(yè)）及下家企業(yè)（向其銷(xiāo)售貨物的企業(yè)）是什么納稅人身份，一般納稅人的銷(xiāo)項(xiàng)稅額向下家企業(yè)收取，支付出去的進(jìn)項(xiàng)稅額能在計(jì)算納稅時(shí)抵扣。所以銷(xiāo)售收入=1.17×M，購(gòu)貨支出=1.17×N或1.06× N，應(yīng)繳納的增值稅稅款=M×17％－N×17％或M×17％－N×6％，實(shí)際總收益是M－N。
選擇成為小規(guī)模納稅人，則分兩種情況：當(dāng)下家企業(yè)為一般納稅人時(shí)，限制了其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的幅度，購(gòu)進(jìn)貨物的含稅部分無(wú)法抵扣，因而實(shí)際收益為M－1.17N，也就是說(shuō)，比一般納稅人收益少0.17N。
如果下家企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則收益為1.17×M－1.17×N－1.17×M÷1.06×6％，將其與M－N相比較，則當(dāng)A>38.96%時(shí)，小規(guī)模納稅人收益超過(guò)一般納稅人。
綜上所述，納稅人身份的選擇，通常為一般納稅人合算，只有在下家企業(yè)為小規(guī)模納稅人，且增值率達(dá)到38.96%時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人才是合算的。
可見(jiàn)，僅比較稅負(fù)輕重，不考慮資金流動(dòng)的全過(guò)程，增值稅籌劃就毫無(wú)意義。不僅是增值率判別法，也不僅是納稅人身份的選擇，所有的增值稅籌劃都要充分考慮增值稅是價(jià)外稅，具有環(huán)環(huán)抵扣，易于轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)。
（2）無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率差別法
一個(gè)角度來(lái)看，一般納稅人稅負(fù)的高低取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。通常情況下，若可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多，則適宜作為一般納稅人，反之則適宜作為小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)挚垲~占銷(xiāo)售額的比重（抵扣率）達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等，我們稱(chēng)之為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率。其計(jì)算公式為：
一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額
因?yàn)椋M(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率
增值率=（銷(xiāo)售額—可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）/銷(xiāo)售額
=1—（可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額/銷(xiāo)售額）
=1—抵扣率
注：銷(xiāo)售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額。
所以，進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率
=銷(xiāo)售額×（1—增值率）×增值稅稅率
由此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額
=銷(xiāo)售額×增值稅稅率－銷(xiāo)售額×（1—增值率）×增值稅稅率
=銷(xiāo)售額×增值稅稅率×[1—（1—增值率）]
=銷(xiāo)售額×增值稅稅率×增值率
=銷(xiāo)售額×增值稅稅率×（1—抵扣率）
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率（6%或4%）
當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其抵扣率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率，即：
銷(xiāo)售額×增值稅稅率×（1—抵扣率）=銷(xiāo)售額×征收率
抵扣率=1—（征收率/增值稅稅率）
當(dāng)增值稅稅率為17%，征收率為6%時(shí)，抵扣率=1—6%/17%=64.71%
也就是說(shuō),當(dāng)?shù)挚勐蕿?4.71%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)?shù)挚勐实陀?4.71%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作為一般納稅人。
同理，可以計(jì)算出一般納稅人增值稅稅率為135或小規(guī)模納稅人的征收率為4%時(shí)的無(wú)差別平衡點(diǎn)的抵扣率，如表二所示：
表二 無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率（%）表
一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率
17 6 64.71
17 4 76.47
13 6 53.85
13 4 69.23
注意事項(xiàng)：以上討論的前提條件是：一是該公司下游企業(yè)是最終消費(fèi)者，不需要增值稅發(fā)票；二是該公司在選擇納稅人身份時(shí)已達(dá)到認(rèn)定一般納稅人的各項(xiàng)要求，只是從增值稅稅負(fù)的角度來(lái)選擇增值稅納稅人身份，也就是說(shuō)其具備了納稅人選擇的空間。
?。?）籌劃方法
通過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率、無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率進(jìn)行判定后，小規(guī)模納稅人可通過(guò)聯(lián)合的方式使銷(xiāo)售額符合一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而轉(zhuǎn)變成一般納稅人；而一般納稅人則可以通過(guò)分立的方式，縮小分立后各自的銷(xiāo)售額，使其具備小規(guī)模納稅人的條件而轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，從而取得節(jié)稅利益。
?。?）應(yīng)注意的問(wèn)題
納稅人在進(jìn)行一般納稅人還是小規(guī)模納稅人身份籌劃時(shí)，要從多方面進(jìn)行綜合考慮。
第一、稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條的規(guī)定，對(duì)符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按照銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用。
第二、征管力度加大，籌劃應(yīng)謹(jǐn)慎行事。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕150號(hào)），通知規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行全面清查，凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格。對(duì)符合一般納稅人條件而不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。凡違反規(guī)定對(duì)超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任。
第三、財(cái)務(wù)利益最大化。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是追求企業(yè)利潤(rùn)最大化，這就決定了企業(yè)必須擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大必然帶來(lái)銷(xiāo)售規(guī)模的擴(kuò)大。在這種情況下，限制了企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的選擇權(quán)。另外，一般納稅人要有健全的會(huì)計(jì)核算制度，需要聘用會(huì)計(jì)人員，將增加會(huì)計(jì)成本；一般納稅人的增值稅征收管理制度復(fù)雜，需要投入的財(cái)力、物力和精力也多，會(huì)增加納稅人的納稅成本等。
第四、企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶(hù)的類(lèi)型。企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶(hù)的要求決定著企業(yè)進(jìn)行納稅人籌劃空間的大小。如果企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象多為一般納稅人，決定著企業(yè)受到開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的制約，必須選擇做一般納稅人，才有利于產(chǎn)品的銷(xiāo)售。如果企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品為固定資產(chǎn)或客戶(hù)多為小規(guī)模納稅人，不受發(fā)票類(lèi)型的限制，則籌劃空間較大。