設(shè)立廣告公司 增加稅前扣除

　　內(nèi)地甲公司的老總最近感到煩惱，因為公司財務(wù)負(fù)責(zé)人告訴他，公司2005年實(shí)現(xiàn)利潤雖比上年有較大的增長，但公司的凈利潤不多，原因是公司發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過了稅前扣除比例，需納稅調(diào)增500萬元，按照公司適用的企業(yè)所得稅率33%計算要多繳165萬元企業(yè)所得稅；并且財務(wù)負(fù)責(zé)人還告訴他，為了避免發(fā)生這類情況，在編制2006年財務(wù)預(yù)算時，要嚴(yán)控此類費(fèi)用。“酒香也怕巷子深”。該老總認(rèn)為甲公司作為一家成長性較好的企業(yè)，在激烈的市場競爭中，只有不斷通過有效的廣告宣傳來開拓新市場、鞏固已有市場和樹立企業(yè)良好的形象。面臨廣告宣傳投入存在要多繳稅的困惑，他很想知道到底該怎么辦？經(jīng)朋友介紹，他向當(dāng)?shù)匾患叶悇?wù)師事務(wù)所的注冊稅務(wù)師咨詢。

　　受托的注冊稅務(wù)師在詳細(xì)了解甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況后認(rèn)為：甲公司近幾年來每年發(fā)生的符合稅前扣除條件的廣告費(fèi)均遠(yuǎn)低于2%的扣除比例，即使加上業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也不會超過該比例。公司年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過扣除比例，主要是因為公司的產(chǎn)品有相當(dāng)一部分是面向廣大的農(nóng)村市場。公司在許多縣城和鄉(xiāng)鎮(zhèn)做了許多促銷活動，而縣城具有經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)較少，很多廣告宣傳費(fèi)用不符合稅法規(guī)定的條件，只能在業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用中開支。另外獲悉，公司原本也想通過市區(qū)一些具有資質(zhì)的廣告公司去開展工作，但由于費(fèi)用較高，投入較大因而放棄這一想法。鑒于這種情況，注冊稅務(wù)師建議甲公司與其全資子公司合資設(shè)立一家廣告公司，甲公司占廣告公司95％股份，這樣一來，既可解決公司的部分廣告費(fèi)用列支問題，又可利用公司營銷人才優(yōu)勢和客戶渠道，對外承接業(yè)務(wù)，并使公司銀行賬上閑置的資金得以盤活增值。

　　該注冊稅務(wù)師提供的方案主要內(nèi)容為：

　　1.甲公司大部分廣告宣傳均可委托廣告公司進(jìn)行。甲公司因超過扣除比例后的100元業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不能在稅前扣除要進(jìn)行納稅調(diào)整，最終將影響公司凈利潤100元。

　　而設(shè)立廣告公司后，甲公司直接和間接全部控股廣告公司，可將公司與廣告公司視為一個整體來分析。通過廣告公司的運(yùn)作，部分宣傳費(fèi)用符合條件可以廣告費(fèi)名義在稅前扣除。對廣告公司來講，廣告費(fèi)要按5%的稅率繳營業(yè)稅100×5%=5（元），相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加5×（7%+3%）=0.5（元）（城建稅率7%，教育費(fèi)附加為3%），按3%比例繳文化建設(shè)事業(yè)附加費(fèi)100×3%=3（元）（暫不考慮其他稅費(fèi)）。該100元廣告費(fèi)對廣告公司凈利潤的影響只有（5+0.5+3）×（1－33%）=5.7（元）；而對甲公司凈利潤的影響為100×（1－33%）=67（元），合計為72.7元。這個結(jié)果，較不設(shè)立廣告公司方式多獲凈利潤100－72.7=27.3（元），比率為27.3÷100=27.3%.

　　至于一些廣告宣傳品，因視同銷售要繳增值稅，注冊稅務(wù)師建議由甲公司直接購買，避免因廣告公司購買后不能抵扣增值稅而增加成本（廣告公司難以達(dá)到一般納稅人資格）。

　　據(jù)測算，公司2006年有400萬元業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)通過轉(zhuǎn)換為廣告費(fèi)而避免納稅調(diào)增，因此可比不設(shè)廣告公司多獲凈利潤400×27.3%＝109.2（萬元）。

　　2.廣告公司成立時間的籌劃。

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔1994〕001號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕132號）的規(guī)定，對新辦的獨(dú)立的從事信息業(yè)（含廣告業(yè)）的企業(yè)，自開業(yè)之日起，第一至第二年免征所得稅。廣告公司可按照《稅收減免稅管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕129號）文件規(guī)定的程序和要求申請免稅優(yōu)惠。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行期限問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕23號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國稅函〔2003〕1239號）的規(guī)定，對部分予以定期減免稅的企業(yè)，如為年度中間開業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請選擇就當(dāng)年所得繳納所得稅，其減征、免征所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度計算。對新辦企業(yè)單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。因籌劃設(shè)立廣告公司需一定時間，前期操作需一定過渡期，可考慮廣告公司選擇在下半年登記開業(yè)，據(jù)此公司在當(dāng)年正常納稅，而從下一年開始免稅。

　　至于甲公司從廣告公司分回的投資收益要不要補(bǔ)稅的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）的規(guī)定，企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息、紅利性質(zhì)的投資收益，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。廣告公司與甲公司適用的企業(yè)所得稅率均為33%，所以不管是免稅期間還是正常納稅期間分回的投資收益均不需要補(bǔ)稅。如廣告公司被批準(zhǔn)兩年免稅，獲利潤100萬元，則可少繳所得稅33萬元。

　　不過甲公司與廣告公司屬關(guān)聯(lián)企業(yè)交易，廣告宣傳費(fèi)的定價要合理，避免被稅務(wù)局作關(guān)聯(lián)企業(yè)交易調(diào)整。

　　以上只是一些籌劃的思路，情況相似企業(yè)，可根據(jù)自身實(shí)際情況具體籌劃。在具體對廣告公司的設(shè)立及運(yùn)作時，如能合法地享受稅收優(yōu)惠政策、合理地利用稅收政策，有效地做好籌劃，則可最優(yōu)地為公司獲取利益。