出口環(huán)節(jié)增值稅的籌劃思路（4）

    四、間接出口業(yè)務(wù)的稅金確定

    間接出口業(yè)務(wù)一般在外商投資企業(yè)“進(jìn)料加工”復(fù)出口業(yè)務(wù)中發(fā)生。

    外商投資企業(yè)從事“進(jìn)料加工”復(fù)出口業(yè)務(wù)有兩種貿(mào)易方式：一是直接出口貿(mào)易方式（即外商投資企業(yè)為加工出口貨物而用外匯從國外進(jìn)口原材料、輔料、元器件、零部件，經(jīng)企業(yè)生產(chǎn)加工或委托加工成貨物后復(fù)出口）；二是間接出口貿(mào)易方式，即外商投資企業(yè)用進(jìn)口料件加工成品后不直接出口，而是轉(zhuǎn)讓給另一承接“進(jìn)料加工”的外商投資企業(yè)進(jìn)行再加工、裝配后出口。

    根據(jù)國家現(xiàn)行出口退稅政策，在進(jìn)料加工直接貿(mào)易方式下，新企業(yè)在辦理出口退稅時(shí)，如符合一定條件后允許虛擬計(jì)算海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣應(yīng)納稅額或退稅額，這是國家鼓勵(lì)企業(yè)出口創(chuàng)匯的一項(xiàng)政策。但在間接出口貿(mào)易方式下，由于國家沒有明文規(guī)定能否虛擬增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，各地對(duì)此掌握不一，使企業(yè)稅負(fù)相差較大。

        金松公司稅收策劃對(duì)照表               (單位:萬元)

    方            銷售   成   進(jìn)項(xiàng)    銷項(xiàng)    應(yīng)納   退稅   利   應(yīng)納   策劃
    案  單位名稱  收入   本   稅額    稅額   增值稅   額    潤  營業(yè)稅  收益
原方案   晨光廠   500   450    68      85      17           10
        金松公司  550   500    85      93.5     1.7         10
        外貿(mào)公司  650   643.5                               6.5
        晨光廠    500   450    68      85       3.4         10
方案二  金松公司  143.5                                   136.325 7.175 87.65
        外貿(mào)公司  650   643.5  85                    85
        晨光廠    543.5 593.5  92.395 109.875  17           50
        金松公司  543.5 400       68   92.395  24.395                   77.605
        外貿(mào)公司  650   643.5 109.395               109.395 6.5
方案三  金松公司  650   500    68                    68     50          91.5


    例如：甲、乙外商投資企業(yè)均為新企業(yè)，按照先征后退辦法辦理出口退稅。20 00年2月，甲企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口60萬元的不銹鋼下腳料，海關(guān)全額保稅（免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅），并為其辦理了進(jìn)料加工監(jiān)管手冊(cè)。經(jīng)熔化、鑄造生產(chǎn)成毛坯后，甲企業(yè)于2000年3月銷售給承接進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的乙企業(yè)，銷售額為120萬元，同時(shí)，甲企業(yè)到海關(guān)辦理了出口手續(xù)，乙企業(yè)以進(jìn)料加工形式辦理了進(jìn)口手續(xù)。乙企業(yè)對(duì)購進(jìn)的毛坯進(jìn)一步加工成不銹鋼管件后，全部出口，銷售額為160萬元，并到海關(guān)辦理了核銷手續(xù)。假設(shè)兩企業(yè)均無其他銷售收入、進(jìn)項(xiàng)稅金。

    1．當(dāng)不允許虛擬增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)

    （1）甲企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為：

    應(yīng)提銷項(xiàng)稅金＝銷售收入×征稅稅率＝120×17％＝20．4（萬元）

    進(jìn)口料件海關(guān)未征收增值稅，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金為0；

    應(yīng)繳增值稅＝銷項(xiàng)稅金-進(jìn)項(xiàng)稅金＝20．4-0＝20．4（萬元）

    甲企業(yè)為上游企業(yè)，不是直接出口，出口貨物不退稅。

    甲企業(yè)稅負(fù)＝應(yīng)納稅金/銷售收入＝20．4/120＝17％

    （2）乙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為：

    出口貨物應(yīng)提銷項(xiàng)稅金＝出口額×征稅稅率＝160×17％＝27．2（萬元）；

    進(jìn)口料件海關(guān)未征收增值稅，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金為0；

    應(yīng)繳納增值稅＝銷項(xiàng)稅金-進(jìn)項(xiàng)稅金＝27．2-0＝27．2（萬元）；

    乙企業(yè)產(chǎn)品直接出口，出口貨物應(yīng)退稅額＝出口額×退稅率＝160×13％＝20．8（萬元）；

    乙企業(yè)稅負(fù)＝應(yīng)納稅額/銷售收入＝（應(yīng)征稅額-應(yīng)退稅額）/銷售收入＝（27．2-20．8）/160＝4％

    2．當(dāng)允許企業(yè)虛擬增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)：

    （1）甲企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為：

    應(yīng)提銷項(xiàng)稅金＝銷售收入×稅率＝120×17％＝20．4（萬元）

    進(jìn)口料件海關(guān)未征收增值稅，但允許虛擬增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×征稅稅率＝60×17％＝10．2（萬元）；

    應(yīng)繳納增值稅＝銷項(xiàng)稅金-進(jìn)項(xiàng)稅金＝20．4-10．2＝10．2（萬元）；

    甲企業(yè)為上游企業(yè)，不是直接出口，出口貨物不退稅；

    甲企業(yè)稅負(fù)＝應(yīng)納稅額＋銷售收入＝10．2/120＝8．5％

    （2）乙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為：

    出口貨物應(yīng)提銷項(xiàng)稅金＝出口額×征稅稅率＝160×17％＝27．2（萬元）

    進(jìn)口料件海關(guān)未征收增值稅。但允許虛擬增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金＝海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×征稅稅率＝120×17％＝20．4（萬元）

    應(yīng)繳納增值稅＝銷項(xiàng)稅金－進(jìn)項(xiàng)稅金＝27．2-20．4＝6．8（萬元）

    乙企業(yè)產(chǎn)品直接出口，出口貨物應(yīng)退稅額＝出口額×退稅稅率-海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率＝160×13％-120×13％＝5．2（萬元）

    乙企業(yè)稅負(fù)＝應(yīng)納稅額/銷售收入＝（應(yīng)征稅額-應(yīng)退稅額）/銷售收入＝（6．8-5．2）/160＝1％

    通過以上分析可以看出，允許企業(yè)虛擬增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，甲企業(yè)稅負(fù)從17％降為8．5％，乙企業(yè)稅負(fù)從4％下降為1％，稅負(fù)得到了降低。由于是否允許虛擬增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金全國不統(tǒng)一，企業(yè)應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢，若允許，就做，不允許，則不能做。