出口環(huán)節(jié)增值稅的籌劃思路(3)

來(lái)源: (正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校) 編輯: 2003/08/25 09:20:00 字體:
    三、出口經(jīng)營(yíng)組織方式的稅收策劃

    由于國(guó)家對(duì)貨物出口環(huán)節(jié)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策比較具體,操作起來(lái)比較復(fù)雜,政策彈性也比較大,因此,人們從不同的角度去考慮,都會(huì)有不同的收益。前面我們從經(jīng)營(yíng)方式、稅收優(yōu)惠政策的選擇等方面作了嘗試性策劃,同樣,在經(jīng)營(yíng)組織方式上也是有策劃余地的。這里以金松服裝實(shí)業(yè)公司為例作一個(gè)說(shuō)明。

    金松服裝實(shí)業(yè)公司是1995年5月成立的,擁有自營(yíng)出口權(quán)的生產(chǎn)型中外合資企業(yè),注冊(cè)資金600萬(wàn)美元,主要生產(chǎn)成套西裝,兼營(yíng)其它服裝。最近該公司又接到一批內(nèi)衣(褲?rùn)?quán))業(yè)務(wù),要求每月供貨500萬(wàn)件。由于該服裝工藝簡(jiǎn)單,產(chǎn)品質(zhì)量要求不是很高,再加上公司的生產(chǎn)能力已經(jīng)滿負(fù)荷,所以金松公司未自行生產(chǎn),另外考慮到行管及外協(xié)人手不足,無(wú)法派專人去辦理煩瑣的出口手續(xù),公司就決定從晨光服裝廠購(gòu)進(jìn)貨物后,通過(guò)金沙外貿(mào)公司出口至日本的有關(guān)客戶。

    該公司當(dāng)月有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的具體情況如下:

    1.產(chǎn)品情況:

    制造成本450萬(wàn)元(其中材料成本400萬(wàn)元都已取得稅率為17%的增值稅專用發(fā)票)。

    晨光服裝廠以500萬(wàn)元的不含稅價(jià)格銷售給金松公司,該廠生產(chǎn)內(nèi)衣時(shí)產(chǎn)生的增值稅情況是:

    進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元(400萬(wàn)元×17%)

    當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為17萬(wàn)元(500萬(wàn)元×17%-68萬(wàn)元)

    該廠當(dāng)月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元。

    2.金松公司的核算情況:

    公司購(gòu)進(jìn)內(nèi)衣的價(jià)格為500萬(wàn)元(不含稅),其進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元(500萬(wàn)元×17%)

    公司將內(nèi)衣銷售給金沙外貿(mào)公司的價(jià)格為550萬(wàn)元(不含稅),其銷項(xiàng)稅額為9 3.5萬(wàn)元(550萬(wàn)元×17%)

    當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為8.5萬(wàn)元。

    公司當(dāng)月經(jīng)營(yíng)內(nèi)衣實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元。

    3.金沙外貿(mào)公司的核算情況:

    公司購(gòu)進(jìn)內(nèi)衣的價(jià)格為643.5萬(wàn)元(不含稅價(jià)為550萬(wàn)元),銷售價(jià)格為650萬(wàn)元。

    由于金松公司銷售給金沙外貿(mào)公司的內(nèi)衣為非自產(chǎn)品,無(wú)法開(kāi)具稅收繳款書,故外貿(mào)公司無(wú)法辦理出口退稅,這樣外貿(mào)公司不繳稅,也不退稅。外貿(mào)公司經(jīng)營(yíng)該筆內(nèi)衣業(yè)務(wù),獲得6.5萬(wàn)元的利潤(rùn)。

    下面對(duì)金松服裝實(shí)業(yè)公司經(jīng)營(yíng)的內(nèi)衣業(yè)務(wù)進(jìn)行一下稅收策劃,看看情況將如何?金盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專家針對(duì)該公司的實(shí)際情況,提出了三個(gè)方案:

    其一:將經(jīng)銷改為代購(gòu)代銷。

    具體的策劃思路是:改變金松公司的經(jīng)銷商地位,成為代購(gòu)關(guān)系。即將金松公司變成為金沙外貿(mào)公司向晨光服裝廠代購(gòu)內(nèi)衣,這樣,就可以按照規(guī)范的代購(gòu)代銷手續(xù)的要求簽訂供貨合同,由晨光服裝廠直接向金沙外貿(mào)公司供貨,提供銷貨發(fā)票和納稅憑證:而金松公司則可以為金沙外貿(mào)公司代購(gòu)貨物收取手續(xù)費(fèi)的名義取得好處,金沙外貿(mào)公司再以生產(chǎn)型企業(yè)晨光服裝廠銷售自產(chǎn)貨物而開(kāi)具的稅收繳款書辦理出口退稅。

    具體的操作方法為:

    1.晨光服裝廠直接向金沙外貿(mào)公司供貨

    服裝廠購(gòu)入材料400萬(wàn)元(不含稅),進(jìn)項(xiàng)稅額為63萬(wàn)元,生產(chǎn)后以500萬(wàn)元(不含稅)的價(jià)格銷售給金沙外貿(mào)公司,同時(shí)提供增值稅專用發(fā)票及稅收繳款書;銷項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元,應(yīng)納稅額為17萬(wàn)元。

    2.金松公司向金沙外貿(mào)公司收取代理手續(xù)費(fèi)

    金松公司收取的代購(gòu)貨物手續(xù)費(fèi)143.5萬(wàn)元,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅7.175萬(wàn)元(143.5萬(wàn)元×5%)。金松公司當(dāng)月經(jīng)營(yíng)該筆內(nèi)衣實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)136.325萬(wàn)元。

    3.金沙外貿(mào)公司抵稅

    公司以500萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)入內(nèi)衣,同時(shí)支付金松公司143.5萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi),支付購(gòu)貨款時(shí)應(yīng)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元,貨物以650萬(wàn)元的售價(jià)出口日本客商,出口手續(xù)辦妥以后立即辦理85萬(wàn)元的出口貨物退稅,該公司實(shí)際并未負(fù)擔(dān)增值稅。該公司經(jīng)營(yíng)內(nèi)衣出口業(yè)務(wù)獲得6.5萬(wàn)元的利潤(rùn)。

    結(jié)論,在此方案下,晨光服裝廠和金沙外貿(mào)公司的利潤(rùn)及稅收負(fù)擔(dān)都沒(méi)有發(fā)生變化,但金松公司的利潤(rùn)增加到136.325萬(wàn)元,同時(shí)少繳納增值稅8.5萬(wàn)元。

    金松公司通過(guò)策劃得益87.65萬(wàn)元。

    其二,將銷產(chǎn)品改為銷材料。

    將金松公司從晨光服裝廠購(gòu)進(jìn)內(nèi)衣銷往外貿(mào)公司的思路反過(guò)來(lái)用,即將金松公司從購(gòu)貨商的地位改為銷貨商的地位,由金松公司購(gòu)入生產(chǎn)內(nèi)衣所用的布料,加上自己應(yīng)得的利潤(rùn)銷售給晨光服裝廠,再由晨光服裝廠生產(chǎn)成衣后銷售給外貿(mào)公司,外貿(mào)公司憑晨光服裝廠提供的稅收繳款書辦理出口退稅手續(xù)。具體的操作方法為:

    1.金松公司以400萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)入布料,并取得增值稅專用發(fā)票,然后以543.5萬(wàn)元的不含稅價(jià)格銷售給晨光服裝廠。金松公司這筆業(yè)務(wù)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金額為68萬(wàn)元,銷項(xiàng)稅金額為92.395萬(wàn)元。當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為24.3 95萬(wàn)元。公司該業(yè)務(wù)獲得利潤(rùn)143.5萬(wàn)元。

    2.晨光服裝廠以543.5萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)進(jìn)布料,并組織生產(chǎn)成內(nèi)衣,然后以643.5萬(wàn)元的不含稅價(jià)格銷售給金沙外貿(mào)公司。晨光服裝廠這筆業(yè)務(wù)當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅額為92.395萬(wàn)元。銷項(xiàng)稅額為109.395萬(wàn)元,當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為17萬(wàn)元。并獲得50萬(wàn)元的利潤(rùn)。

    3.金沙外貿(mào)公司以643.5萬(wàn)元的不含稅價(jià)格(含稅價(jià)為752.895萬(wàn)元)購(gòu)進(jìn),然后以650萬(wàn)元的價(jià)格出口給日本的客戶,出口手續(xù)辦妥后,立即可以辦理109.395萬(wàn)元的增值稅銷項(xiàng)稅金退稅手續(xù),金沙外貿(mào)公司實(shí)際并未承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)所獲得的6.5萬(wàn)元利潤(rùn)不變。

    結(jié)論:在該策劃方案下,晨光服裝廠和金沙外貿(mào)公司的稅收負(fù)擔(dān)及利潤(rùn)水平并沒(méi)有發(fā)生變化,而金松公司的利潤(rùn)增加到143.5萬(wàn)元,增值稅的稅收負(fù)擔(dān)也上升1 5.895萬(wàn)元,通過(guò)策劃金松公司實(shí)際獲益77.605萬(wàn)元。

    其三:將經(jīng)銷改為自產(chǎn)自銷

    金松公司現(xiàn)有設(shè)備已經(jīng)滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn),在此條件下能不能擴(kuò)大生產(chǎn)能力?回答是肯定的,擴(kuò)大生產(chǎn)能力的辦法也有很多,但是投入少,速度快的辦法是租賃。金松公司可以整體租賃,以每月50萬(wàn)元的租賃費(fèi)租賃晨光服裝廠來(lái)為金松公司生產(chǎn)這筆內(nèi)衣業(yè)務(wù),這樣,金松公司就可以自購(gòu)布料,自己生產(chǎn)成品以后直接出口,從而享受出口企業(yè)“免、抵、退”優(yōu)惠政策。

    具體的業(yè)務(wù)處理過(guò)程是:金松公司購(gòu)進(jìn)400萬(wàn)元的布料,取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票,生產(chǎn)成品后直接以650萬(wàn)元的價(jià)格報(bào)關(guān)出口,隨之辦理增值稅的退稅手續(xù),月底結(jié)賬時(shí),支付給晨光服裝廠租賃費(fèi)50萬(wàn)元,企業(yè)實(shí)際得到利潤(rùn)1-50萬(wàn)元,在該方案下,企業(yè)通過(guò)策劃得到收益91.5萬(wàn)元。

    縱觀以上三個(gè)方案的策劃過(guò)程,我們可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)特點(diǎn),即原來(lái)由一個(gè)企業(yè)單獨(dú)進(jìn)行的業(yè)務(wù),改為綜合兼顧,整體運(yùn)作,從而使稅收負(fù)擔(dān)明顯的降低。在三個(gè)方案中,第一方案策劃收益為87.65萬(wàn)元;第二個(gè)策劃收益為77.605萬(wàn)元;第三個(gè)策劃收益為91.5萬(wàn)元,成果是明顯的。

    當(dāng)然,我們也要看到,稅收策劃需要其它多方面因素的配合,如組織協(xié)調(diào)工作等,此外還有稅收管理上的要求等。因此,我們?cè)趶氖戮唧w的稅收策劃活動(dòng)時(shí),要注意統(tǒng)籌兼顧,其中尤其是要研究當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理上的政策要求及變化情況,以便靈活運(yùn)用,否則誤人歧途則得不償失。
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