增值稅納稅籌劃安全點(diǎn)評(píng)——巧用身份省稅款
瑞祥電子開(kāi)發(fā)公司是一家專門(mén)從事數(shù)碼音像產(chǎn)品制作的企業(yè)，1999年年底以前為增值稅小規(guī)模納稅人。1999年12月28日通過(guò)某稅務(wù)局的評(píng)估，認(rèn)為其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度均符合一般納稅人條件，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
2000年2月～6月具體經(jīng)營(yíng)情況如下：
1月份，應(yīng)納增值稅銷售額為28萬(wàn)元，有發(fā)票的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為0.51萬(wàn)元。
2月份，應(yīng)納增值稅銷售額為32萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為0.63萬(wàn)元。
3月份、4月份、5月份和6月份的相應(yīng)數(shù)據(jù)為30萬(wàn)元和0.48萬(wàn)元、35萬(wàn)元和0.66萬(wàn)元、28萬(wàn)元和0.54萬(wàn)元、36萬(wàn)元和0.72萬(wàn)元。
經(jīng)計(jì)算，該企業(yè)2000年1-6月份共應(yīng)繳納增值稅為：
（28＋32＋30＋35＋28＋36）萬(wàn)元×17％－（0.51＋0.6 3＋0.48＋0.66＋0.54＋0.72）萬(wàn)元＝28.59萬(wàn)元
該公司經(jīng)理比較以往年度的納稅情況，發(fā)現(xiàn)上半年繳納的增值稅款比以往任何時(shí)候都多，而銷售額卻沒(méi)有大幅度增長(zhǎng)。
經(jīng)分析表明，該企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的原因，不需購(gòu)進(jìn)多少物品，因而進(jìn)項(xiàng)稅額較少。較高的增值稅率和較少的進(jìn)項(xiàng)抵扣是造成繳納稅款大幅增加的主要原因。
分析
本案例涉及的是增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅問(wèn)題。按照增值稅法的規(guī)定，一般納稅人和小規(guī)模納稅人繳納稅款的計(jì)算方式不一樣。
小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的6％或4％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式是：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是（這里稅率為17％）：
應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額
很顯然，如果一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額較大，則其應(yīng)納稅額就會(huì)較少，反之則應(yīng)納稅額較多。而小規(guī)模納稅人由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其應(yīng)納稅額只與銷售額有關(guān)。
本案例中，由于該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，則應(yīng)納稅額會(huì)明顯增多。如果該企業(yè)仍按小規(guī)模納稅人6％的征收率征稅，則應(yīng)繳納的增值稅款為：（28＋32＋30＋35＋28＋36）萬(wàn)元×6％＝11.34萬(wàn)元，較之改為一般納稅人后實(shí)繳稅款（28.59萬(wàn)元）少17.25萬(wàn)元。
因而該企業(yè)還不如保持原小規(guī)模納稅人身份，以使自己實(shí)現(xiàn)少繳稅款、增大利潤(rùn)的目的。
點(diǎn)評(píng)
由于我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：
①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
?、趶暮ｊP(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。因而小規(guī)模納稅人向一般納稅人出售貨物或勞務(wù)，一般納稅人沒(méi)有辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這也就使得兩者之間的交易出現(xiàn)障礙。
再者一般納稅人的認(rèn)定需要符合一定的條件，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到一定程度，且會(huì)計(jì)核算健全，這樣才能被認(rèn)定為一般納稅人。
基于以上原因，一般企業(yè)往往愿意被認(rèn)定為一般納稅人，沒(méi)有條件的創(chuàng)造條件也要爭(zhēng)取達(dá)標(biāo)。這往往又進(jìn)入了一個(gè)誤區(qū)，即認(rèn)為一般納稅人比小規(guī)模納稅人好，因而有些企業(yè)總是千方百計(jì)使自己被認(rèn)定為一般納稅人。
到底讓自己企業(yè)做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，這取決于該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的相對(duì)值。一般來(lái)說(shuō)，進(jìn)項(xiàng)稅額大的企業(yè)應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，利用抵扣優(yōu)勢(shì)節(jié)省稅款，而進(jìn)項(xiàng)稅額小的企業(yè)最好被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，利用其低的征收率節(jié)省稅款。
到底進(jìn)項(xiàng)稅額以多大為好呢？假定銷項(xiàng)稅額為A，進(jìn)項(xiàng)稅額是A×x％（x％是相對(duì)比例）。則一般納稅人應(yīng)納稅款：
A×17％－A×x％×17％小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額（假定征收率為6％）：
A×6％×A×17％－A×x％×17％＝A×6％×x％＝35.3％
因而當(dāng)某企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重小于35.3％時(shí)，宜采用小規(guī)模納稅人形式；當(dāng)比重大于35.3％時(shí)，宜采用一般納稅人形式。當(dāng)然這并不是絕對(duì)的，因?yàn)橐话慵{稅人的社會(huì)地位和聲譽(yù)相對(duì)較好。
考慮和一般納稅人打交道的問(wèn)題。如果一個(gè)企業(yè)主要和一般納稅人打交道，那么此比例應(yīng)當(dāng)下調(diào)，比如20％。如果一個(gè)企業(yè)是和最終消費(fèi)者打交道，如本例，因?yàn)橛袥](méi)有增值稅發(fā)票對(duì)消費(fèi)者并不重要，身份不會(huì)影響交易，35.3％的數(shù)值就比較合適。
2000年2月～6月具體經(jīng)營(yíng)情況如下：
1月份，應(yīng)納增值稅銷售額為28萬(wàn)元，有發(fā)票的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為0.51萬(wàn)元。
2月份，應(yīng)納增值稅銷售額為32萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為0.63萬(wàn)元。
3月份、4月份、5月份和6月份的相應(yīng)數(shù)據(jù)為30萬(wàn)元和0.48萬(wàn)元、35萬(wàn)元和0.66萬(wàn)元、28萬(wàn)元和0.54萬(wàn)元、36萬(wàn)元和0.72萬(wàn)元。
經(jīng)計(jì)算，該企業(yè)2000年1-6月份共應(yīng)繳納增值稅為：
（28＋32＋30＋35＋28＋36）萬(wàn)元×17％－（0.51＋0.6 3＋0.48＋0.66＋0.54＋0.72）萬(wàn)元＝28.59萬(wàn)元
該公司經(jīng)理比較以往年度的納稅情況，發(fā)現(xiàn)上半年繳納的增值稅款比以往任何時(shí)候都多，而銷售額卻沒(méi)有大幅度增長(zhǎng)。
經(jīng)分析表明，該企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的原因，不需購(gòu)進(jìn)多少物品，因而進(jìn)項(xiàng)稅額較少。較高的增值稅率和較少的進(jìn)項(xiàng)抵扣是造成繳納稅款大幅增加的主要原因。
分析
本案例涉及的是增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅問(wèn)題。按照增值稅法的規(guī)定，一般納稅人和小規(guī)模納稅人繳納稅款的計(jì)算方式不一樣。
小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的6％或4％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式是：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是（這里稅率為17％）：
應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額
很顯然，如果一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額較大，則其應(yīng)納稅額就會(huì)較少，反之則應(yīng)納稅額較多。而小規(guī)模納稅人由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其應(yīng)納稅額只與銷售額有關(guān)。
本案例中，由于該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，則應(yīng)納稅額會(huì)明顯增多。如果該企業(yè)仍按小規(guī)模納稅人6％的征收率征稅，則應(yīng)繳納的增值稅款為：（28＋32＋30＋35＋28＋36）萬(wàn)元×6％＝11.34萬(wàn)元，較之改為一般納稅人后實(shí)繳稅款（28.59萬(wàn)元）少17.25萬(wàn)元。
因而該企業(yè)還不如保持原小規(guī)模納稅人身份，以使自己實(shí)現(xiàn)少繳稅款、增大利潤(rùn)的目的。
點(diǎn)評(píng)
由于我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：
①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
?、趶暮ｊP(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。因而小規(guī)模納稅人向一般納稅人出售貨物或勞務(wù)，一般納稅人沒(méi)有辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這也就使得兩者之間的交易出現(xiàn)障礙。
再者一般納稅人的認(rèn)定需要符合一定的條件，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到一定程度，且會(huì)計(jì)核算健全，這樣才能被認(rèn)定為一般納稅人。
基于以上原因，一般企業(yè)往往愿意被認(rèn)定為一般納稅人，沒(méi)有條件的創(chuàng)造條件也要爭(zhēng)取達(dá)標(biāo)。這往往又進(jìn)入了一個(gè)誤區(qū)，即認(rèn)為一般納稅人比小規(guī)模納稅人好，因而有些企業(yè)總是千方百計(jì)使自己被認(rèn)定為一般納稅人。
到底讓自己企業(yè)做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，這取決于該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的相對(duì)值。一般來(lái)說(shuō)，進(jìn)項(xiàng)稅額大的企業(yè)應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，利用抵扣優(yōu)勢(shì)節(jié)省稅款，而進(jìn)項(xiàng)稅額小的企業(yè)最好被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，利用其低的征收率節(jié)省稅款。
到底進(jìn)項(xiàng)稅額以多大為好呢？假定銷項(xiàng)稅額為A，進(jìn)項(xiàng)稅額是A×x％（x％是相對(duì)比例）。則一般納稅人應(yīng)納稅款：
A×17％－A×x％×17％小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額（假定征收率為6％）：
A×6％×A×17％－A×x％×17％＝A×6％×x％＝35.3％
因而當(dāng)某企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重小于35.3％時(shí)，宜采用小規(guī)模納稅人形式；當(dāng)比重大于35.3％時(shí)，宜采用一般納稅人形式。當(dāng)然這并不是絕對(duì)的，因?yàn)橐话慵{稅人的社會(huì)地位和聲譽(yù)相對(duì)較好。
考慮和一般納稅人打交道的問(wèn)題。如果一個(gè)企業(yè)主要和一般納稅人打交道，那么此比例應(yīng)當(dāng)下調(diào)，比如20％。如果一個(gè)企業(yè)是和最終消費(fèi)者打交道，如本例，因?yàn)橛袥](méi)有增值稅發(fā)票對(duì)消費(fèi)者并不重要，身份不會(huì)影響交易，35.3％的數(shù)值就比較合適。
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