分清涉稅籌劃的四個(gè)概念

　　稅務(wù)籌劃、稅收籌劃、納稅籌劃、避稅籌劃四個(gè)概念，互相區(qū)別，各有側(cè)重，不能混為一談。

　　稅務(wù)籌劃的主體應(yīng)該涉及征納雙方，其內(nèi)涵最廣、范圍最大，包括所有的涉稅事務(wù)，是同時(shí)站在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的角度對(duì)稅收的立法、征管以及納稅人的納稅事項(xiàng)進(jìn)行全方位的策劃，以期達(dá)到相對(duì)的征稅效果最好、征稅成本最低和納稅成本最小化、稅負(fù)最小化，以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的效用總和，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)雙贏的選擇，應(yīng)該包括納稅籌劃和稅收籌劃兩方面的內(nèi)容。它有利于促進(jìn)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，提高納稅人的納稅意識(shí)和普法意識(shí)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

　　稅收籌劃的主體應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)，主要從一個(gè)稅收管理者的角度出發(fā)研究如何加強(qiáng)稅收立法、完善稅收法制，以及改進(jìn)征管措施、組織和控制稅源、提高征管水平的籌劃或者說(shuō)策劃，他可以分解成稅收立法籌劃和稅收征管籌劃兩方面。他有利于保障公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為納稅人創(chuàng)造一個(gè)良好的納稅環(huán)境。

　　納稅籌劃的主體是納稅人。主要站在納稅人的角度，對(duì)納稅人的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行策劃，以實(shí)現(xiàn)其綜合利益最大化（企業(yè)價(jià)值最大化），這是通常所指的納稅籌劃。筆者認(rèn)為，目前納稅籌劃更多的是指納稅人為了減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)而采用的“非違法”手段，對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行策劃安排的總和。幾乎所有的納稅籌劃方案都有以下幾個(gè)共同特征：一是在取得相同收入、不違反稅收法律法規(guī)的前提下盡可能少繳稅款，即稅收負(fù)擔(dān)最小化包括稅收負(fù)擔(dān)率和稅收負(fù)擔(dān)額兩部分；二是在繳納的稅款相同的情況下，取得盡可能多的收益（利潤(rùn)）；三是在收益（利潤(rùn)）相等的情況下，盡可能用較少的銷售收入或勞務(wù)收入去實(shí)現(xiàn)。因此，納稅籌劃的最終目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)價(jià)值最大化前提下的稅負(fù)降低。因此，總體來(lái)說(shuō)，納稅籌劃應(yīng)該與企業(yè)價(jià)值的最終目標(biāo)是一致的。

　　避稅籌劃是指納稅人采用表面上符合政府稅收立法條文規(guī)定，實(shí)質(zhì)上是違背稅收立法精神的各種手段，利用稅法漏洞、空白點(diǎn)獲取納稅收益的行為。因此，所謂避稅籌劃行為雖然不違背稅法的現(xiàn)有條文，但與稅法的立法精神是相悖的。