重視國際稅收籌劃

　　一、稅收籌劃——降低成本的良方

　　我國加入WTO后，由于對外經(jīng)濟貿(mào)易活動的增加，企業(yè)努力尋找降低國際貿(mào)易成本費用的方法，因而如何減少國際貿(mào)易稅收的支出成了一項重要的研究課題。由于國際市場經(jīng)濟運行具有規(guī)范化、法制化的特點，我國企業(yè)要從維護自身的整體利益、長遠利益出發(fā)，擯棄避稅、偷逃稅等短期行為，進行科學地國際稅務籌劃。

　　稅收籌劃具有政策導向性、事前計劃性和擇優(yōu)性的三大特點。第一，稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應稅方案可供選擇時，做出的承擔稅負最低、合理又合法的抉擇。第二，稅收籌劃是在納稅義務確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時點的掌握、申報方式的配合以及收支控制等途徑的比較做出選擇，而在經(jīng)濟行為發(fā)生后，就不存在稅收籌劃問題了，這就是事前計劃性。第三，企業(yè)在經(jīng)營投資理財活動中面臨幾種方案時，通過籌劃在幾種合法方案中選擇經(jīng)濟效益最大的方案。擇優(yōu)性是稅收籌劃特有的一個特點。

　　稅收籌劃應遵循守法原則、成本－效益原則和風險收益均衡原則。稅收籌劃必須在遵守法律前提下進行，只有在稅收籌劃成本低于稅收籌劃收益時才可行，必須使風險和收益適當?shù)鼐?，采取措施分散風險，趨利避害才能爭取更大的收益。

　　稅收籌劃的作用體現(xiàn)在通過合理的稅收籌劃，進行正確的投資決策，使經(jīng)營活動良性循環(huán)；有利于增加企業(yè)收益，提高競爭力；有利于企業(yè)靈活調(diào)度資金，使經(jīng)濟行為更加規(guī)范、投資行為更加合理合法，財務活動更加健康有序。

　　目前，稅務籌劃在中國企業(yè)中的實行情況并不理想。

　　中國大部分企業(yè)稅務籌劃意識缺乏。中國企業(yè)的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員徇私舞弊等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為企業(yè)做稅務籌劃。

　　此外，中國企業(yè)相當一部分存在管理不嚴、體制不善的現(xiàn)狀。這些企業(yè)的會計人員素質(zhì)低，會計制度不健全，會計賬目不準確、賬實不符、不履行會計程序等現(xiàn)象嚴重，這使得稅務籌劃無從入手。因此企業(yè)財務管理的不健全，使得稅務籌劃的成效始終不理想。這樣的企業(yè)，很難實施國際稅務籌劃工作。

　　二、“到什么山頭唱什么歌”

　　如何進行跨國稅務籌劃？業(yè)內(nèi)專家建議，“到什么山頭唱什么歌”——企業(yè)在規(guī)范自身財務管理的同時，應對相關(guān)國家的稅收政策和管理方式作深入的研究，從而選擇正確的投資經(jīng)營地點，恰當安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)，選擇符合國際稅務環(huán)境及運作機制的會計政策。

　　企業(yè)應研究有關(guān)國家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據(jù)各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點，這要求企業(yè)隨時關(guān)注各國稅收政策的動態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場時，要從該國的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面充分認識和考慮。我國已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務籌劃來選擇對外投資地點的實踐例子，如中信、首鋼、中旅等在香港設立基地公司或控股公司對外投資。

　　恰當安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)的組織形式主要有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，各個國家適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時，可以適用按照合伙企業(yè)形式計算繳納所得稅。如果企業(yè)設立時注意滿足這種小型股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)繳納所得稅以節(jié)約大量的稅款。

　　由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如，企業(yè)的債務資本與權(quán)益資本之間比例的適當調(diào)整可以增加企業(yè)價值，但當存在個人所得稅時，這種稅收屏蔽效應會被個人所得稅削減。所以，投資者在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時要找到企業(yè)最優(yōu)負債比例點。我國企業(yè)在跨國經(jīng)營時，要注意首先熟知與籌劃目標相關(guān)的經(jīng)營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。企業(yè)在選擇債務資本與權(quán)益資本之間的比例時，應本著稅后凈利潤和企業(yè)價值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風險、稅收風險和政治風險，最終選定可行性方案。

　　企業(yè)除了本身要加強對所選擇國家稅收制度的研究以外，最好應該選擇一家高素質(zhì)的財務咨詢公司參與企業(yè)的跨國稅務籌劃。由于我國很多企業(yè)稅務籌劃工作缺乏良好基礎，同時我國部分企業(yè)財務管理存在嚴重不規(guī)范現(xiàn)象，比如管理活動不嚴格按照財務工作規(guī)程，未經(jīng)充分可行性論證，未經(jīng)必要的財務預算就由企業(yè)領導主觀決定，這種情況十分不利于企業(yè)進行跨國稅務籌劃。因此，委托一家高素質(zhì)的財務咨詢公司參與企業(yè)的跨國稅務籌劃，有助于企業(yè)跨國投資經(jīng)營的成功進行。

　　三、案例分析

　　某國跨國集團公司在國內(nèi)有一制造總公司，在國外有一銷售子公司，制造和銷售兩家公司獨立核算，各自繳納公司所得稅，而且所在國所得稅稅率高達30%，結(jié)果當制造公司將產(chǎn)品賣給國外子公司時，高價賣和低價賣同樣無效，因為兩邊都是同樣高的稅率，結(jié)果該跨國公司為此專門在避稅地設立了一家中介國際貿(mào)易公司，將制造公司的產(chǎn)品低價賣給中介公司，中介公司再高價賣給銷售公司，銷售公司再按市場競爭價銷售給其他非關(guān)聯(lián)公司，結(jié)果兩家公司都減少了大部分應納稅所得額，中介公司利潤大增，然而中介公司處于避稅地，不繳或少繳所得稅，這樣給集團公司帶來了巨大的稅收利益。

　　實際上，如果制造公司為國外關(guān)聯(lián)公司提供原材料或中間產(chǎn)品，再由國外關(guān)聯(lián)公司加工制造成產(chǎn)品出售，也需要上述避稅安排，因為上述兩個公司都位于高稅區(qū)的情況下，制造公司無論是按高價還是按低價向關(guān)聯(lián)公司提供中間產(chǎn)品或原材料，都與出售產(chǎn)成品時一樣，總要有一個公司實現(xiàn)較多的利潤，負擔較重的稅收，如果采取避稅地中間貿(mào)易公司轉(zhuǎn)售的辦法，問題就可以得到解決。這時，對于中介貿(mào)易公司的定價策略而言，同樣是低價進、高價出。當然，如果上面所說的銷售子公司或關(guān)聯(lián)制造公司處在一個稅率很低的國家，也可以考慮不通過中介貿(mào)易公司轉(zhuǎn)售，而由高稅國的制造公司直接以低價將產(chǎn)品或中間產(chǎn)品銷售給它，并使利潤積累在低稅的外國銷售子公司或關(guān)聯(lián)制造公司賬上。

　　利用中介國際貿(mào)易公司避稅，跨國集團公司還需注意兩點：①中介貿(mào)易公司應避免在高稅的銷售子公司所在國設立常設機構(gòu)，因為許多國家要根據(jù)常設機構(gòu)標準來確定是否對外國公司來自于本國的經(jīng)營所得課稅，如果中介貿(mào)易公司在這類國家設立了常設機構(gòu)，其低價進、高價出所形成的轉(zhuǎn)移利潤就可能要在高稅國（常設機構(gòu)所在國）繳稅，從而達不到避稅的目的。②中介貿(mào)易公司不僅要在避稅地或低稅國注冊成立，而且其管理機構(gòu)也應設在這些地區(qū)。因為目前許多高稅國判定本國居民身份的標準中有管理機構(gòu)所在地標準，如果中介貿(mào)易公司的實際管理機構(gòu)不設在避稅地或低稅國，中介貿(mào)易公司就可能被高稅國判定為本國的居民公司，高稅國就要根據(jù)居民管轄權(quán)對其高額的轉(zhuǎn)移利潤征稅，這樣跨國公司的籌劃安排就會落空。