稅收籌劃能否成為陽(yáng)光行動(dòng)
稅收專(zhuān)家說(shuō)：合法的稅收籌劃有著旺盛的生命力
-管理部門(mén)認(rèn)為：避稅行為如果不有效遏制，就像生態(tài)平衡遭到破壞
ABC公司節(jié)稅方案
ABC公司2000年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)較1999年增長(zhǎng)了54.6%，而所得稅卻增長(zhǎng)了101.6%.所得稅的增長(zhǎng)比例明顯超過(guò)了利潤(rùn)的增長(zhǎng)比例。從中可以看出，ABC在所得稅方面急需進(jìn)行節(jié)稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)其節(jié)省稅金的目的，從而為公司的發(fā)展提供更大的資金來(lái)源。
-節(jié)稅要素分析：
要減少納稅額，有三個(gè)途徑：
一是在其他因素不變的情況下，減少收入總額。這里面有兩個(gè)矛盾：其一是減少收入總額是減少了稅收，但更減少了利潤(rùn)，這是企業(yè)不愿意看到的；其二是企業(yè)的收入總是不斷增加的，減少收入是不可能的。所以在收入方面的節(jié)稅理念是：積極增加收入，盡量延緩收入計(jì)入下一個(gè)納稅期。
二是在其他因素不變的情況下，增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，也就是增加可以沖抵收入的費(fèi)用成本。這是企業(yè)可以運(yùn)作和籌劃的，所以這里的節(jié)稅空間較大，也是企業(yè)所得稅節(jié)稅籌劃的重點(diǎn)。
三是在其他因素不變的情況下，降低稅率。這不是企業(yè)的主觀意愿能夠達(dá)到的，但是可以籌劃，也存在節(jié)稅空間。
-ABC公司收支及其稅收分析：
ABC公司在2001年4月將直屬的業(yè)務(wù)部門(mén)分離出來(lái)，成立D子公司并準(zhǔn)備在2002年上市。這樣，ABC公司就成為一個(gè)不做業(yè)務(wù)的管理層，其收支結(jié)構(gòu)與以前發(fā)生了很大變化，現(xiàn)列示如下：
收入項(xiàng)目：
全資控股子公司按稅后利潤(rùn)的50%上繳的利潤(rùn)；
非全資子公司按投資比例取得的分紅；
投資證券收益；
銀行存款利息收入。
支出項(xiàng)目：
上繳集團(tuán)公司的管理費(fèi)；
固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、攤銷(xiāo)費(fèi)；
本部職工的工資、獎(jiǎng)金、差旅費(fèi)；
駐外機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)；
其他費(fèi)用如審計(jì)費(fèi)、商會(huì)會(huì)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和離、退休干部費(fèi)用等。
由于收入來(lái)源渠道減少而支出項(xiàng)目沒(méi)有相對(duì)減少，2001年ABC公司總部出現(xiàn)了虧損，總公司和子公司又是分別納稅，這就可能會(huì)導(dǎo)致總公司的費(fèi)用不能完全進(jìn)入稅前，雖然總公司的虧損可以與子公司上繳的利潤(rùn)對(duì)沖，實(shí)行差額計(jì)稅，但由于總公司從子公司取得的是稅后利潤(rùn)，總公司的費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)入第一道所得稅的稅前，所以總體的納稅結(jié)果是不一樣的?，F(xiàn)用具體的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。
假設(shè)ABC公司本年度的虧損1000萬(wàn)元，D公司本年度的利潤(rùn)2000萬(wàn)元，試以?xún)煞N情況分析：
?。?）總公司的虧損不在子公司的稅前扣除
子公司應(yīng)繳稅金=2000？？3%=660萬(wàn)元
總公司從子公司分得利潤(rùn)=1340（稅后利潤(rùn)）？？0%（股本比例）=1206萬(wàn)元
總公司應(yīng)繳稅金=（1206分紅-1000虧損）？？3%=67.98萬(wàn)元
整體納稅=660+67.98=727.98萬(wàn)元
?。?）總公司的虧損（費(fèi)用）在子公司的稅前扣除
子公司應(yīng)繳稅金=（2000利潤(rùn)-1000虧損）？？3%=330萬(wàn)元
總公司從子公司分得利潤(rùn)=670（稅后利潤(rùn)）？？0%（股本比例）=603萬(wàn)元
總公司應(yīng)繳稅金=603？？3%=198.99萬(wàn)元
整體納稅=330+198.99=528.99萬(wàn)元
第二種方式比第一種方式節(jié)稅=727.98-528.99=198.99萬(wàn)元
?。?）節(jié)約的原因分析
將1000萬(wàn)元虧損計(jì)入子公司稅前，為子公司節(jié)約330萬(wàn)元稅金
按照差額繳稅法，總公司將1000萬(wàn)元虧損計(jì)入總公司稅前，自己多繳稅金為[603-（1206分紅-1000虧損）] ？？3%=131.01萬(wàn)元
整體節(jié)約：330-130.01=198.99萬(wàn)元
由于2001年D公司享受免稅優(yōu)惠，所以該年度整體納稅沒(méi)有多大影響，但是在沒(méi)有免稅優(yōu)惠的年度，這個(gè)問(wèn)題就應(yīng)引起重視，應(yīng)該考慮通過(guò)調(diào)整公司內(nèi)部支出結(jié)構(gòu)來(lái)合理節(jié)約稅金。
應(yīng)稅所得多出1元錢(qián)，就可能導(dǎo)致多交幾千元的稅。按照國(guó)家的稅收政策，應(yīng)稅所得3萬(wàn)元以下的，適用18%的比例稅率，在3~10萬(wàn)元之間的，適用 27%；如果超過(guò)10萬(wàn)元，則要按照33%的稅率繳納所得稅。如果一個(gè)納稅人的應(yīng)稅收入恰好是10.0001元，就要因此多交6000元的稅。10萬(wàn)元，被稱(chēng)為“稅收臨界點(diǎn)”。顯然，如果把應(yīng)稅所得正好控制在臨界點(diǎn)以?xún)?nèi)，就能達(dá)到節(jié)省幾千元稅收的目的。
一家建材公司，有可能以供料為主，這就要交營(yíng)業(yè)稅；如果以銷(xiāo)售為主，就要交增值稅。建材公司的加價(jià)加到多少，對(duì)上交增值稅合適，對(duì)下交營(yíng)業(yè)稅合適，這也是稅收臨界點(diǎn)。稅收籌劃師所做的，就是測(cè)算這個(gè)臨界點(diǎn)，設(shè)計(jì)稅收模型，公司在注冊(cè)時(shí)，就可以據(jù)此選擇組織形式和經(jīng)營(yíng)范圍。
農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授葛長(zhǎng)銀以上述兩個(gè)簡(jiǎn)單、有些極端的案例告訴記者什么是稅收籌劃：“稅收籌劃對(duì)稅收方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，是一種事前行為，比如產(chǎn)品的定價(jià)、選擇低稅區(qū)成立公司等。最重要的，節(jié)稅是根據(jù)國(guó)家稅收的政策導(dǎo)向，在法律允許的范圍之內(nèi)，是合法的。”照葛長(zhǎng)銀的理解，“稅收籌劃”正在破土而出，行業(yè)特征日漸明顯。
-當(dāng)稅收監(jiān)管的弦越繃越緊，企業(yè)偷逃稅
的違規(guī)成本正在加大，急于節(jié)省開(kāi)支的企
業(yè)，不得不把眼光轉(zhuǎn)向合法的稅收籌劃
在交了大筆的稅金或者因?yàn)橥堤佣惪钤诜擅媲芭隽吮谥?，一些企業(yè)才意識(shí)到稅收原來(lái)還需要籌劃。在記者看到的一個(gè)籌劃案例中，一家公司利潤(rùn)增長(zhǎng)了 54.6%，而所得稅卻增長(zhǎng)了101.6%.所得稅的增長(zhǎng)比例明顯超過(guò)了利潤(rùn)的增長(zhǎng)比例。而僅是針對(duì)這個(gè)所得稅項(xiàng)目的節(jié)稅方案，就使得這家企業(yè)節(jié)約稅金 198萬(wàn)元。嘗到甜頭的企業(yè)很快就意識(shí)到了稅收籌劃的必要以及籌劃的空間，企業(yè)對(duì)稅收籌劃的需求開(kāi)始逐步顯現(xiàn)。
急于拓展業(yè)務(wù)渠道的中介-稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，也因此找到了新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。波利瑞斯國(guó)際投資顧問(wèn)公司CEO周麗霞說(shuō)，波利瑞斯是在為企業(yè)做投資顧問(wèn)時(shí)，才感覺(jué)到稅收籌劃的重要性，而真正切入到“稅收籌劃”業(yè)務(wù)，是從給企業(yè)整理亂賬開(kāi)始的。投資前需要注冊(cè)什么樣的企業(yè)；外資采用什么樣的合作方式才能享受到稅收優(yōu)惠，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，究竟能合理合法利用到哪些稅收政策，這對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)顯得日漸重要。實(shí)際上，絕大多數(shù)企業(yè)都想規(guī)范經(jīng)營(yíng)。在波利瑞斯接觸到的公司中，往往由于財(cái)務(wù)人員、管理人員對(duì)稅法一知半解，賬目混亂，造成漏稅。而這些公司在整理亂賬之后，還是樂(lè)于補(bǔ)齊稅收，然后轉(zhuǎn)入規(guī)范運(yùn)作、規(guī)范經(jīng)營(yíng)。
稅收籌劃被關(guān)注的另一個(gè)不容忽視的原因是稅收征管力度的加強(qiáng)。年初，美國(guó)的《福布斯》富豪榜引發(fā)了中國(guó)的“查稅風(fēng)暴”，7月，劉曉慶因涉嫌偷稅被捕入獄算作是這場(chǎng)稅收風(fēng)暴的一個(gè)小小高潮。10月15日，新的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》即將啟用。當(dāng)稅收監(jiān)管的弦越繃越緊，企業(yè)偷逃稅的違規(guī)成本正在加大，要節(jié)省稅收開(kāi)支，企業(yè)不得不把眼光轉(zhuǎn)向合法的稅收籌劃。此外，一些規(guī)模慢慢擴(kuò)大的小企業(yè)，也開(kāi)始尋求規(guī)范的稅收運(yùn)作。
提起稅收籌劃，人們很容易聯(lián)想到“避稅”，當(dāng)一種環(huán)境不再適合生存，“避稅”便拐了一個(gè)彎，從原來(lái)含混不清的道路上拐到正道上來(lái)了。葛長(zhǎng)銀不認(rèn)為“稅收籌劃”是在“避稅”的土壤上成長(zhǎng)起來(lái)的，盡管二者有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)聯(lián)。稅收籌劃其實(shí)是個(gè)舶來(lái)品，20世紀(jì)90年代從西方引進(jìn)的。在一些國(guó)家節(jié)稅的觀念相當(dāng)普及，正如節(jié)水、節(jié)電。成熟的稅收籌劃往往是，做任何一個(gè)項(xiàng)目報(bào)告，首先考慮到稅務(wù)問(wèn)題，把稅收放到一個(gè)很重要的地位。至少目前，國(guó)內(nèi)的項(xiàng)目報(bào)告還很少考慮或者只是粗線條的考慮稅收。
稅收籌劃的概念在學(xué)術(shù)界首先引進(jìn)，其后一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所開(kāi)始關(guān)注。一些論文發(fā)表出來(lái)，會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師是為自己代理的朦朧的籌劃行為找到了理論依據(jù)。在日趨激烈的事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，稅收籌劃為其拓展了一條業(yè)務(wù)渠道。
大家固有的想法是：“少交稅”就是挖社會(huì)主義墻角。事實(shí)上如果符合稅法的導(dǎo)向，將稅法的優(yōu)惠政策使用齊全，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)來(lái)說(shuō)是非常有利的。一些事務(wù)所、理論界的專(zhuān)家們，在吃透稅法以后，就會(huì)知道稅法怎樣使用，當(dāng)然，守法是一個(gè)大前提。但是，一些企業(yè)不去研究這方面的問(wèn)題，很多的優(yōu)惠政策沒(méi)有享受到。這就出現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題：企業(yè)的行為與國(guó)家的政策導(dǎo)向沒(méi)有配合上。企業(yè)不想交稅，又想省錢(qián)，從而導(dǎo)致一些企業(yè)蠻干，不交稅、少交稅?，F(xiàn)在做稅收籌劃的企業(yè)，守法意識(shí)都比較強(qiáng)?！叭绻覀儗⒁粋€(gè)處于33%所得稅稅率地區(qū)的企業(yè)，遷至適用15%所得稅稅率的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，就可以節(jié)約18%的所得稅。這樣，國(guó)家是少收稅了，但是，從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是國(guó)家稅法鼓勵(lì)和倡導(dǎo)的，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的推動(dòng)下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，國(guó)家的整體稅收就會(huì)增加?！备痖L(zhǎng)銀如此解釋合法節(jié)稅的精神。
9月末，由葛長(zhǎng)銀及其稅收籌劃課題組編著的國(guó)內(nèi)第一本《合法節(jié)稅實(shí)務(wù)指南》出版。僅在幾年前，市面上還充斥著《合理避稅寶典》、《如何合理避稅》之類(lèi)的書(shū)籍。“合理”與“合法”，措辭之差，不知是否預(yù)示著合法的稅收籌劃的生命力。
-面對(duì)稅收籌劃朦朧而旺盛的市場(chǎng)需求，
籌劃人員整體素質(zhì)高低與市場(chǎng)運(yùn)作規(guī)范與
否決定著這個(gè)行業(yè)將來(lái)能否長(zhǎng)大成人
周麗霞對(duì)剛剛顯山露水的這一行業(yè)報(bào)以厚望：“《稅收征管法》關(guān)于稅務(wù)代理的有關(guān)規(guī)定，實(shí)際上已經(jīng)給了稅收籌劃者發(fā)展空間，臺(tái)子已經(jīng)搭好，剩下的就是納稅人與代理人之間如何唱好這臺(tái)戲了?！痹跒槠髽I(yè)做整體投資顧問(wèn)時(shí)，她把稅收籌劃作為很重要的一部分。但是，在稅收籌劃這一概念剛剛露出尖尖角，一切供應(yīng)和需求尚且模糊，真正對(duì)稅收籌劃有明確需求的很少，100家企業(yè)中，恐怕有95家沒(méi)有稅收籌劃的概念。較早覺(jué)醒的一小部分企業(yè)，多數(shù)屬于民營(yíng)企業(yè)。而且到目前為止，所做的這些籌劃，恐怕還不能稱(chēng)得上真正的籌劃。更具規(guī)模、更系統(tǒng)、更深層次的籌劃，還有待于納稅人與籌劃者的共同努力。
盡管一直熱衷于稅收籌劃，但葛長(zhǎng)銀正式有意識(shí)的操作稅收籌劃，也只是在去年研究生開(kāi)稅收籌劃課。作為研究課題，葛的課題組目前為幾家企業(yè)做籌劃。在籌劃的過(guò)程中，企業(yè)的需求意識(shí)才變得明晰。今年7月，葛長(zhǎng)銀去云南力量生物制品有限公司時(shí)，該公司已經(jīng)設(shè)立了稅務(wù)科。而對(duì)于云南力量，稅收籌劃的概念是4月底葛在為其做整體發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)剛剛導(dǎo)入的。葛90年代初下海任某公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，1997年回到大學(xué)任教。憑借在企業(yè)中摸爬滾打的經(jīng)驗(yàn)，他意識(shí)到稅收是企業(yè)與國(guó)家聯(lián)系的唯一紐帶，這是所有關(guān)系的焦點(diǎn)。
盡管剛剛揭開(kāi)面紗，一些走在前頭的稅務(wù)師事務(wù)所已經(jīng)開(kāi)始大大方方地“吆喝”著做生意。據(jù)報(bào)道，日前開(kāi)通的“武漢稅務(wù)代理網(wǎng)”就公開(kāi)設(shè)置了“稅收籌劃服務(wù)”專(zhuān)欄，主辦這一網(wǎng)站的江城稅務(wù)師事務(wù)所連日來(lái)“接單”不斷。
管理層顯然已經(jīng)了解和感受到稅收籌劃旺盛的市場(chǎng)需求和強(qiáng)勁的發(fā)展勢(shì)頭。國(guó)家稅務(wù)總局反避稅處處長(zhǎng)蘇曉魯曾表示，從事稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)可以幫助企業(yè)理解和運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，這方面的“籌劃”空間是很大的。稅收籌劃是一個(gè)涉及多方面的綜合性問(wèn)題，目前還沒(méi)有明確的法律概念。他告誡，稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)應(yīng)該花大精力對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究和運(yùn)用，而不應(yīng)僅僅停留在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。蘇曉魯這番講話(huà)被多次引用，并被視為管理層對(duì)稅收籌劃的一種 “默認(rèn)”。
接受本報(bào)記者采訪時(shí)，有著20年稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)、10年反避稅工作經(jīng)驗(yàn)的反避稅處處長(zhǎng)說(shuō)，對(duì)于稅收籌劃的態(tài)度，是希望能夠正確引導(dǎo)、能夠規(guī)范這種行為。首先，任何一個(gè)個(gè)人、任何一個(gè)經(jīng)營(yíng)者，要考慮遵守法律的規(guī)定，按照法律的規(guī)定從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從依法、合法的角度籌劃稅收。其次，應(yīng)該充分研究、利用各稅的優(yōu)惠政策。最需要強(qiáng)調(diào)的，如果法律確實(shí)沒(méi)有做出規(guī)定，或者規(guī)定不完善的，必須慎重利用，考慮這個(gè)可利用的空間究竟有多大。
畢竟，法律是由執(zhí)法者解釋的，而不是由經(jīng)營(yíng)者來(lái)解釋的。如果這種籌劃嚴(yán)重與法律解釋的內(nèi)涵相違背，應(yīng)該追究籌劃人的責(zé)任。
無(wú)論管理者還是籌劃人，對(duì)于稅收籌劃的共同認(rèn)識(shí)是：規(guī)范。對(duì)于剛剛破土的籌劃行業(yè)，葛長(zhǎng)銀擔(dān)心的是，整個(gè)行業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，使得一些籌劃滑到避稅的一邊去。因此，稅法建設(shè)要鼓勵(lì)稅收籌劃專(zhuān)門(mén)人才。2~3年內(nèi)，也許會(huì)出現(xiàn)稅收籌劃行業(yè)及其籌劃人方面的立法，而這無(wú)疑會(huì)促進(jìn)行業(yè)的健康成長(zhǎng)。
-征稅與納稅是永久的、高
智力的博弈，稅收管理者的
本意是在發(fā)現(xiàn)避稅或者節(jié)稅
的路之后使之越變?cè)秸?；?br>
納稅人試圖在這條路最終被
堵死之前通過(guò)去
站在不同的立場(chǎng)，征稅者與納稅者看到的稅收籌劃人的未來(lái)有些不同。蘇曉魯不認(rèn)為近期會(huì)出臺(tái)稅收籌劃方面的法律法規(guī)。1996年成立的反避稅處，宗旨在于完善法律法規(guī)規(guī)定，發(fā)現(xiàn)漏洞，堵塞漏洞，根本目的是要對(duì)稅基、稅源實(shí)行管理。蘇曉魯認(rèn)為，“避稅行為的人本身帶有某種有意性，他對(duì)稅收造成的損失在某些方面是很?chē)?yán)重的。避稅行為盡管后果不明顯，如果對(duì)避稅行為不有效遏制，就像生態(tài)平衡遭到了破壞。避稅從根本上縮小了稅基，足以威脅到國(guó)家的財(cái)政收入。因此要加大對(duì)納稅人的監(jiān)控力度，通過(guò)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)稅收的漏洞、不足、不完善。”
避稅的概念在各國(guó)的法律中沒(méi)有明確定義。從法律角度來(lái)講，凡是法律不認(rèn)定為偷稅、不認(rèn)定為法律規(guī)定的其他違法行為，比如抗稅、欠稅等等嚴(yán)重違法行為的，都應(yīng)該列入到一種避稅的范疇。目前的法律并不追究避稅行為的法律責(zé)任，這樣，大家就會(huì)認(rèn)為避稅行為是合法的，而對(duì)避稅的另一面認(rèn)識(shí)明顯不足。
如果法律沒(méi)有某些方面的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)者利用了這些漏洞（比如利用避稅地）達(dá)到了某種目的。在這種情況下，法律沒(méi)有辦法去管你。另一方面，經(jīng)營(yíng)者利用了這些漏洞的同時(shí)，執(zhí)法部門(mén)也發(fā)現(xiàn)了漏洞，并做了補(bǔ)充。補(bǔ)充進(jìn)去以后，在法律責(zé)任追究方面，依然沒(méi)有做調(diào)整。但是，在法律上已經(jīng)做了規(guī)定，如果你再利用這些漏洞，在形式上看，就應(yīng)該叫違法。蘇曉魯說(shuō)，這種形式上的違法，因?yàn)闆](méi)有相應(yīng)的法律責(zé)任，所以解釋為不正當(dāng)避稅。而前者，叫做正當(dāng)避稅。
目前，大部分國(guó)家沒(méi)有對(duì)避稅做出行政處罰和法律追究，但是有個(gè)別國(guó)家，如美國(guó)、澳大利亞、英國(guó)等，已經(jīng)對(duì)不當(dāng)避稅，按照調(diào)整數(shù)額的一定比例做出處罰。從法律上講，這已經(jīng)提升了一個(gè)高度。
權(quán)威人士指出，稅收這個(gè)單獨(dú)的事件，是一個(gè)對(duì)立統(tǒng)一體，有征稅就有逃稅，就有偷漏抗欠。只要稅收存在，這種對(duì)立就永遠(yuǎn)存在。
這是一場(chǎng)長(zhǎng)久的博弈，而且是一場(chǎng)高智力的博弈。稅收籌劃從最初在合法與合理甚至合法與不合法之間游移，到現(xiàn)在的急于拐上正道，不再遮遮掩掩。實(shí)際上，無(wú)論避稅還是節(jié)稅，“籌劃”那條路本已存在。稅收管理者的本意，是在發(fā)現(xiàn)這條路之后，使它越來(lái)越窄，而納稅人則要在這條路最終被堵死之前通過(guò)。
從國(guó)內(nèi)到國(guó)際，對(duì)于避稅的態(tài)度無(wú)不如此。百慕大、開(kāi)曼群島、巴哈馬、香港，這些不同特色的避稅港（低稅地），一向是國(guó)際大財(cái)團(tuán)設(shè)立子公司的熱土，也成為跨國(guó)公司稅收籌劃的熱土。據(jù)有關(guān)資料，面積53平方公里的百慕大，僅國(guó)際受控保險(xiǎn)公司就多達(dá)1400多家，其中有美國(guó)公司控制的900多家。這個(gè)典型的避稅港上，不征公司所得稅和個(gè)人所得稅，不征普通銷(xiāo)售稅。只對(duì)遺產(chǎn)課征2%～5%的印花稅；按雇主支付的薪金課征5%的就業(yè)稅、4%的醫(yī)療稅和一定的社會(huì)保障稅；對(duì)進(jìn)口貨物一般課征20%的關(guān)稅。避稅港以各自魅力，吸引著不同類(lèi)型的公司在那里“安居樂(lè)業(yè)”。
由于發(fā)達(dá)國(guó)家跨國(guó)公司較多，出于國(guó)家稅收利益考慮，對(duì)避稅港多持責(zé)難態(tài)度。世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）曾發(fā)表題為《確定和消除有害稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)》的報(bào)告，公布了包括35個(gè)國(guó)家和地區(qū)在內(nèi)的國(guó)際避稅港名單，并警告說(shuō)，如這些國(guó)家和地區(qū)不承諾在2005年前停止其有害稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)，將受到OECD 成員國(guó)的制裁。其對(duì)避稅港的嚴(yán)厲態(tài)度可見(jiàn)一斑。
然而，對(duì)避稅港持贊同態(tài)度的也大有人在。他們認(rèn)為避稅港無(wú)非是實(shí)行低稅政策，一個(gè)擁有獨(dú)立主權(quán)的國(guó)家和地區(qū)，究竟實(shí)行高稅政策還是低稅政策，純屬一國(guó)的稅收管轄權(quán)問(wèn)題，他國(guó)無(wú)權(quán)干涉。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也允許納稅人在法律許可的范圍內(nèi)選擇較低的稅收負(fù)擔(dān)。只要不違反稅收法律，投資者通過(guò)周密的稅收籌劃在避稅港進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不應(yīng)受到非議。
-管理部門(mén)認(rèn)為：避稅行為如果不有效遏制，就像生態(tài)平衡遭到破壞
ABC公司節(jié)稅方案
ABC公司2000年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)較1999年增長(zhǎng)了54.6%，而所得稅卻增長(zhǎng)了101.6%.所得稅的增長(zhǎng)比例明顯超過(guò)了利潤(rùn)的增長(zhǎng)比例。從中可以看出，ABC在所得稅方面急需進(jìn)行節(jié)稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)其節(jié)省稅金的目的，從而為公司的發(fā)展提供更大的資金來(lái)源。
-節(jié)稅要素分析：
要減少納稅額，有三個(gè)途徑：
一是在其他因素不變的情況下，減少收入總額。這里面有兩個(gè)矛盾：其一是減少收入總額是減少了稅收，但更減少了利潤(rùn)，這是企業(yè)不愿意看到的；其二是企業(yè)的收入總是不斷增加的，減少收入是不可能的。所以在收入方面的節(jié)稅理念是：積極增加收入，盡量延緩收入計(jì)入下一個(gè)納稅期。
二是在其他因素不變的情況下，增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，也就是增加可以沖抵收入的費(fèi)用成本。這是企業(yè)可以運(yùn)作和籌劃的，所以這里的節(jié)稅空間較大，也是企業(yè)所得稅節(jié)稅籌劃的重點(diǎn)。
三是在其他因素不變的情況下，降低稅率。這不是企業(yè)的主觀意愿能夠達(dá)到的，但是可以籌劃，也存在節(jié)稅空間。
-ABC公司收支及其稅收分析：
ABC公司在2001年4月將直屬的業(yè)務(wù)部門(mén)分離出來(lái)，成立D子公司并準(zhǔn)備在2002年上市。這樣，ABC公司就成為一個(gè)不做業(yè)務(wù)的管理層，其收支結(jié)構(gòu)與以前發(fā)生了很大變化，現(xiàn)列示如下：
收入項(xiàng)目：
全資控股子公司按稅后利潤(rùn)的50%上繳的利潤(rùn)；
非全資子公司按投資比例取得的分紅；
投資證券收益；
銀行存款利息收入。
支出項(xiàng)目：
上繳集團(tuán)公司的管理費(fèi)；
固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、攤銷(xiāo)費(fèi)；
本部職工的工資、獎(jiǎng)金、差旅費(fèi)；
駐外機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)；
其他費(fèi)用如審計(jì)費(fèi)、商會(huì)會(huì)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和離、退休干部費(fèi)用等。
由于收入來(lái)源渠道減少而支出項(xiàng)目沒(méi)有相對(duì)減少，2001年ABC公司總部出現(xiàn)了虧損，總公司和子公司又是分別納稅，這就可能會(huì)導(dǎo)致總公司的費(fèi)用不能完全進(jìn)入稅前，雖然總公司的虧損可以與子公司上繳的利潤(rùn)對(duì)沖，實(shí)行差額計(jì)稅，但由于總公司從子公司取得的是稅后利潤(rùn)，總公司的費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)入第一道所得稅的稅前，所以總體的納稅結(jié)果是不一樣的?，F(xiàn)用具體的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。
假設(shè)ABC公司本年度的虧損1000萬(wàn)元，D公司本年度的利潤(rùn)2000萬(wàn)元，試以?xún)煞N情況分析：
?。?）總公司的虧損不在子公司的稅前扣除
子公司應(yīng)繳稅金=2000？？3%=660萬(wàn)元
總公司從子公司分得利潤(rùn)=1340（稅后利潤(rùn)）？？0%（股本比例）=1206萬(wàn)元
總公司應(yīng)繳稅金=（1206分紅-1000虧損）？？3%=67.98萬(wàn)元
整體納稅=660+67.98=727.98萬(wàn)元
?。?）總公司的虧損（費(fèi)用）在子公司的稅前扣除
子公司應(yīng)繳稅金=（2000利潤(rùn)-1000虧損）？？3%=330萬(wàn)元
總公司從子公司分得利潤(rùn)=670（稅后利潤(rùn)）？？0%（股本比例）=603萬(wàn)元
總公司應(yīng)繳稅金=603？？3%=198.99萬(wàn)元
整體納稅=330+198.99=528.99萬(wàn)元
第二種方式比第一種方式節(jié)稅=727.98-528.99=198.99萬(wàn)元
?。?）節(jié)約的原因分析
將1000萬(wàn)元虧損計(jì)入子公司稅前，為子公司節(jié)約330萬(wàn)元稅金
按照差額繳稅法，總公司將1000萬(wàn)元虧損計(jì)入總公司稅前，自己多繳稅金為[603-（1206分紅-1000虧損）] ？？3%=131.01萬(wàn)元
整體節(jié)約：330-130.01=198.99萬(wàn)元
由于2001年D公司享受免稅優(yōu)惠，所以該年度整體納稅沒(méi)有多大影響，但是在沒(méi)有免稅優(yōu)惠的年度，這個(gè)問(wèn)題就應(yīng)引起重視，應(yīng)該考慮通過(guò)調(diào)整公司內(nèi)部支出結(jié)構(gòu)來(lái)合理節(jié)約稅金。
應(yīng)稅所得多出1元錢(qián)，就可能導(dǎo)致多交幾千元的稅。按照國(guó)家的稅收政策，應(yīng)稅所得3萬(wàn)元以下的，適用18%的比例稅率，在3~10萬(wàn)元之間的，適用 27%；如果超過(guò)10萬(wàn)元，則要按照33%的稅率繳納所得稅。如果一個(gè)納稅人的應(yīng)稅收入恰好是10.0001元，就要因此多交6000元的稅。10萬(wàn)元，被稱(chēng)為“稅收臨界點(diǎn)”。顯然，如果把應(yīng)稅所得正好控制在臨界點(diǎn)以?xún)?nèi)，就能達(dá)到節(jié)省幾千元稅收的目的。
一家建材公司，有可能以供料為主，這就要交營(yíng)業(yè)稅；如果以銷(xiāo)售為主，就要交增值稅。建材公司的加價(jià)加到多少，對(duì)上交增值稅合適，對(duì)下交營(yíng)業(yè)稅合適，這也是稅收臨界點(diǎn)。稅收籌劃師所做的，就是測(cè)算這個(gè)臨界點(diǎn)，設(shè)計(jì)稅收模型，公司在注冊(cè)時(shí)，就可以據(jù)此選擇組織形式和經(jīng)營(yíng)范圍。
農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授葛長(zhǎng)銀以上述兩個(gè)簡(jiǎn)單、有些極端的案例告訴記者什么是稅收籌劃：“稅收籌劃對(duì)稅收方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，是一種事前行為，比如產(chǎn)品的定價(jià)、選擇低稅區(qū)成立公司等。最重要的，節(jié)稅是根據(jù)國(guó)家稅收的政策導(dǎo)向，在法律允許的范圍之內(nèi)，是合法的。”照葛長(zhǎng)銀的理解，“稅收籌劃”正在破土而出，行業(yè)特征日漸明顯。
-當(dāng)稅收監(jiān)管的弦越繃越緊，企業(yè)偷逃稅
的違規(guī)成本正在加大，急于節(jié)省開(kāi)支的企
業(yè)，不得不把眼光轉(zhuǎn)向合法的稅收籌劃
在交了大筆的稅金或者因?yàn)橥堤佣惪钤诜擅媲芭隽吮谥?，一些企業(yè)才意識(shí)到稅收原來(lái)還需要籌劃。在記者看到的一個(gè)籌劃案例中，一家公司利潤(rùn)增長(zhǎng)了 54.6%，而所得稅卻增長(zhǎng)了101.6%.所得稅的增長(zhǎng)比例明顯超過(guò)了利潤(rùn)的增長(zhǎng)比例。而僅是針對(duì)這個(gè)所得稅項(xiàng)目的節(jié)稅方案，就使得這家企業(yè)節(jié)約稅金 198萬(wàn)元。嘗到甜頭的企業(yè)很快就意識(shí)到了稅收籌劃的必要以及籌劃的空間，企業(yè)對(duì)稅收籌劃的需求開(kāi)始逐步顯現(xiàn)。
急于拓展業(yè)務(wù)渠道的中介-稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，也因此找到了新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。波利瑞斯國(guó)際投資顧問(wèn)公司CEO周麗霞說(shuō)，波利瑞斯是在為企業(yè)做投資顧問(wèn)時(shí)，才感覺(jué)到稅收籌劃的重要性，而真正切入到“稅收籌劃”業(yè)務(wù)，是從給企業(yè)整理亂賬開(kāi)始的。投資前需要注冊(cè)什么樣的企業(yè)；外資采用什么樣的合作方式才能享受到稅收優(yōu)惠，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，究竟能合理合法利用到哪些稅收政策，這對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)顯得日漸重要。實(shí)際上，絕大多數(shù)企業(yè)都想規(guī)范經(jīng)營(yíng)。在波利瑞斯接觸到的公司中，往往由于財(cái)務(wù)人員、管理人員對(duì)稅法一知半解，賬目混亂，造成漏稅。而這些公司在整理亂賬之后，還是樂(lè)于補(bǔ)齊稅收，然后轉(zhuǎn)入規(guī)范運(yùn)作、規(guī)范經(jīng)營(yíng)。
稅收籌劃被關(guān)注的另一個(gè)不容忽視的原因是稅收征管力度的加強(qiáng)。年初，美國(guó)的《福布斯》富豪榜引發(fā)了中國(guó)的“查稅風(fēng)暴”，7月，劉曉慶因涉嫌偷稅被捕入獄算作是這場(chǎng)稅收風(fēng)暴的一個(gè)小小高潮。10月15日，新的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》即將啟用。當(dāng)稅收監(jiān)管的弦越繃越緊，企業(yè)偷逃稅的違規(guī)成本正在加大，要節(jié)省稅收開(kāi)支，企業(yè)不得不把眼光轉(zhuǎn)向合法的稅收籌劃。此外，一些規(guī)模慢慢擴(kuò)大的小企業(yè)，也開(kāi)始尋求規(guī)范的稅收運(yùn)作。
提起稅收籌劃，人們很容易聯(lián)想到“避稅”，當(dāng)一種環(huán)境不再適合生存，“避稅”便拐了一個(gè)彎，從原來(lái)含混不清的道路上拐到正道上來(lái)了。葛長(zhǎng)銀不認(rèn)為“稅收籌劃”是在“避稅”的土壤上成長(zhǎng)起來(lái)的，盡管二者有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)聯(lián)。稅收籌劃其實(shí)是個(gè)舶來(lái)品，20世紀(jì)90年代從西方引進(jìn)的。在一些國(guó)家節(jié)稅的觀念相當(dāng)普及，正如節(jié)水、節(jié)電。成熟的稅收籌劃往往是，做任何一個(gè)項(xiàng)目報(bào)告，首先考慮到稅務(wù)問(wèn)題，把稅收放到一個(gè)很重要的地位。至少目前，國(guó)內(nèi)的項(xiàng)目報(bào)告還很少考慮或者只是粗線條的考慮稅收。
稅收籌劃的概念在學(xué)術(shù)界首先引進(jìn)，其后一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所開(kāi)始關(guān)注。一些論文發(fā)表出來(lái)，會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師是為自己代理的朦朧的籌劃行為找到了理論依據(jù)。在日趨激烈的事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，稅收籌劃為其拓展了一條業(yè)務(wù)渠道。
大家固有的想法是：“少交稅”就是挖社會(huì)主義墻角。事實(shí)上如果符合稅法的導(dǎo)向，將稅法的優(yōu)惠政策使用齊全，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)來(lái)說(shuō)是非常有利的。一些事務(wù)所、理論界的專(zhuān)家們，在吃透稅法以后，就會(huì)知道稅法怎樣使用，當(dāng)然，守法是一個(gè)大前提。但是，一些企業(yè)不去研究這方面的問(wèn)題，很多的優(yōu)惠政策沒(méi)有享受到。這就出現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題：企業(yè)的行為與國(guó)家的政策導(dǎo)向沒(méi)有配合上。企業(yè)不想交稅，又想省錢(qián)，從而導(dǎo)致一些企業(yè)蠻干，不交稅、少交稅?，F(xiàn)在做稅收籌劃的企業(yè)，守法意識(shí)都比較強(qiáng)?！叭绻覀儗⒁粋€(gè)處于33%所得稅稅率地區(qū)的企業(yè)，遷至適用15%所得稅稅率的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，就可以節(jié)約18%的所得稅。這樣，國(guó)家是少收稅了，但是，從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是國(guó)家稅法鼓勵(lì)和倡導(dǎo)的，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的推動(dòng)下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，國(guó)家的整體稅收就會(huì)增加?！备痖L(zhǎng)銀如此解釋合法節(jié)稅的精神。
9月末，由葛長(zhǎng)銀及其稅收籌劃課題組編著的國(guó)內(nèi)第一本《合法節(jié)稅實(shí)務(wù)指南》出版。僅在幾年前，市面上還充斥著《合理避稅寶典》、《如何合理避稅》之類(lèi)的書(shū)籍。“合理”與“合法”，措辭之差，不知是否預(yù)示著合法的稅收籌劃的生命力。
-面對(duì)稅收籌劃朦朧而旺盛的市場(chǎng)需求，
籌劃人員整體素質(zhì)高低與市場(chǎng)運(yùn)作規(guī)范與
否決定著這個(gè)行業(yè)將來(lái)能否長(zhǎng)大成人
周麗霞對(duì)剛剛顯山露水的這一行業(yè)報(bào)以厚望：“《稅收征管法》關(guān)于稅務(wù)代理的有關(guān)規(guī)定，實(shí)際上已經(jīng)給了稅收籌劃者發(fā)展空間，臺(tái)子已經(jīng)搭好，剩下的就是納稅人與代理人之間如何唱好這臺(tái)戲了?！痹跒槠髽I(yè)做整體投資顧問(wèn)時(shí)，她把稅收籌劃作為很重要的一部分。但是，在稅收籌劃這一概念剛剛露出尖尖角，一切供應(yīng)和需求尚且模糊，真正對(duì)稅收籌劃有明確需求的很少，100家企業(yè)中，恐怕有95家沒(méi)有稅收籌劃的概念。較早覺(jué)醒的一小部分企業(yè)，多數(shù)屬于民營(yíng)企業(yè)。而且到目前為止，所做的這些籌劃，恐怕還不能稱(chēng)得上真正的籌劃。更具規(guī)模、更系統(tǒng)、更深層次的籌劃，還有待于納稅人與籌劃者的共同努力。
盡管一直熱衷于稅收籌劃，但葛長(zhǎng)銀正式有意識(shí)的操作稅收籌劃，也只是在去年研究生開(kāi)稅收籌劃課。作為研究課題，葛的課題組目前為幾家企業(yè)做籌劃。在籌劃的過(guò)程中，企業(yè)的需求意識(shí)才變得明晰。今年7月，葛長(zhǎng)銀去云南力量生物制品有限公司時(shí)，該公司已經(jīng)設(shè)立了稅務(wù)科。而對(duì)于云南力量，稅收籌劃的概念是4月底葛在為其做整體發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)剛剛導(dǎo)入的。葛90年代初下海任某公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，1997年回到大學(xué)任教。憑借在企業(yè)中摸爬滾打的經(jīng)驗(yàn)，他意識(shí)到稅收是企業(yè)與國(guó)家聯(lián)系的唯一紐帶，這是所有關(guān)系的焦點(diǎn)。
盡管剛剛揭開(kāi)面紗，一些走在前頭的稅務(wù)師事務(wù)所已經(jīng)開(kāi)始大大方方地“吆喝”著做生意。據(jù)報(bào)道，日前開(kāi)通的“武漢稅務(wù)代理網(wǎng)”就公開(kāi)設(shè)置了“稅收籌劃服務(wù)”專(zhuān)欄，主辦這一網(wǎng)站的江城稅務(wù)師事務(wù)所連日來(lái)“接單”不斷。
管理層顯然已經(jīng)了解和感受到稅收籌劃旺盛的市場(chǎng)需求和強(qiáng)勁的發(fā)展勢(shì)頭。國(guó)家稅務(wù)總局反避稅處處長(zhǎng)蘇曉魯曾表示，從事稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)可以幫助企業(yè)理解和運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，這方面的“籌劃”空間是很大的。稅收籌劃是一個(gè)涉及多方面的綜合性問(wèn)題，目前還沒(méi)有明確的法律概念。他告誡，稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)應(yīng)該花大精力對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究和運(yùn)用，而不應(yīng)僅僅停留在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。蘇曉魯這番講話(huà)被多次引用，并被視為管理層對(duì)稅收籌劃的一種 “默認(rèn)”。
接受本報(bào)記者采訪時(shí)，有著20年稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)、10年反避稅工作經(jīng)驗(yàn)的反避稅處處長(zhǎng)說(shuō)，對(duì)于稅收籌劃的態(tài)度，是希望能夠正確引導(dǎo)、能夠規(guī)范這種行為。首先，任何一個(gè)個(gè)人、任何一個(gè)經(jīng)營(yíng)者，要考慮遵守法律的規(guī)定，按照法律的規(guī)定從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從依法、合法的角度籌劃稅收。其次，應(yīng)該充分研究、利用各稅的優(yōu)惠政策。最需要強(qiáng)調(diào)的，如果法律確實(shí)沒(méi)有做出規(guī)定，或者規(guī)定不完善的，必須慎重利用，考慮這個(gè)可利用的空間究竟有多大。
畢竟，法律是由執(zhí)法者解釋的，而不是由經(jīng)營(yíng)者來(lái)解釋的。如果這種籌劃嚴(yán)重與法律解釋的內(nèi)涵相違背，應(yīng)該追究籌劃人的責(zé)任。
無(wú)論管理者還是籌劃人，對(duì)于稅收籌劃的共同認(rèn)識(shí)是：規(guī)范。對(duì)于剛剛破土的籌劃行業(yè)，葛長(zhǎng)銀擔(dān)心的是，整個(gè)行業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，使得一些籌劃滑到避稅的一邊去。因此，稅法建設(shè)要鼓勵(lì)稅收籌劃專(zhuān)門(mén)人才。2~3年內(nèi)，也許會(huì)出現(xiàn)稅收籌劃行業(yè)及其籌劃人方面的立法，而這無(wú)疑會(huì)促進(jìn)行業(yè)的健康成長(zhǎng)。
-征稅與納稅是永久的、高
智力的博弈，稅收管理者的
本意是在發(fā)現(xiàn)避稅或者節(jié)稅
的路之后使之越變?cè)秸?；?br>
納稅人試圖在這條路最終被
堵死之前通過(guò)去
站在不同的立場(chǎng)，征稅者與納稅者看到的稅收籌劃人的未來(lái)有些不同。蘇曉魯不認(rèn)為近期會(huì)出臺(tái)稅收籌劃方面的法律法規(guī)。1996年成立的反避稅處，宗旨在于完善法律法規(guī)規(guī)定，發(fā)現(xiàn)漏洞，堵塞漏洞，根本目的是要對(duì)稅基、稅源實(shí)行管理。蘇曉魯認(rèn)為，“避稅行為的人本身帶有某種有意性，他對(duì)稅收造成的損失在某些方面是很?chē)?yán)重的。避稅行為盡管后果不明顯，如果對(duì)避稅行為不有效遏制，就像生態(tài)平衡遭到了破壞。避稅從根本上縮小了稅基，足以威脅到國(guó)家的財(cái)政收入。因此要加大對(duì)納稅人的監(jiān)控力度，通過(guò)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)稅收的漏洞、不足、不完善。”
避稅的概念在各國(guó)的法律中沒(méi)有明確定義。從法律角度來(lái)講，凡是法律不認(rèn)定為偷稅、不認(rèn)定為法律規(guī)定的其他違法行為，比如抗稅、欠稅等等嚴(yán)重違法行為的，都應(yīng)該列入到一種避稅的范疇。目前的法律并不追究避稅行為的法律責(zé)任，這樣，大家就會(huì)認(rèn)為避稅行為是合法的，而對(duì)避稅的另一面認(rèn)識(shí)明顯不足。
如果法律沒(méi)有某些方面的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)者利用了這些漏洞（比如利用避稅地）達(dá)到了某種目的。在這種情況下，法律沒(méi)有辦法去管你。另一方面，經(jīng)營(yíng)者利用了這些漏洞的同時(shí)，執(zhí)法部門(mén)也發(fā)現(xiàn)了漏洞，并做了補(bǔ)充。補(bǔ)充進(jìn)去以后，在法律責(zé)任追究方面，依然沒(méi)有做調(diào)整。但是，在法律上已經(jīng)做了規(guī)定，如果你再利用這些漏洞，在形式上看，就應(yīng)該叫違法。蘇曉魯說(shuō)，這種形式上的違法，因?yàn)闆](méi)有相應(yīng)的法律責(zé)任，所以解釋為不正當(dāng)避稅。而前者，叫做正當(dāng)避稅。
目前，大部分國(guó)家沒(méi)有對(duì)避稅做出行政處罰和法律追究，但是有個(gè)別國(guó)家，如美國(guó)、澳大利亞、英國(guó)等，已經(jīng)對(duì)不當(dāng)避稅，按照調(diào)整數(shù)額的一定比例做出處罰。從法律上講，這已經(jīng)提升了一個(gè)高度。
權(quán)威人士指出，稅收這個(gè)單獨(dú)的事件，是一個(gè)對(duì)立統(tǒng)一體，有征稅就有逃稅，就有偷漏抗欠。只要稅收存在，這種對(duì)立就永遠(yuǎn)存在。
這是一場(chǎng)長(zhǎng)久的博弈，而且是一場(chǎng)高智力的博弈。稅收籌劃從最初在合法與合理甚至合法與不合法之間游移，到現(xiàn)在的急于拐上正道，不再遮遮掩掩。實(shí)際上，無(wú)論避稅還是節(jié)稅，“籌劃”那條路本已存在。稅收管理者的本意，是在發(fā)現(xiàn)這條路之后，使它越來(lái)越窄，而納稅人則要在這條路最終被堵死之前通過(guò)。
從國(guó)內(nèi)到國(guó)際，對(duì)于避稅的態(tài)度無(wú)不如此。百慕大、開(kāi)曼群島、巴哈馬、香港，這些不同特色的避稅港（低稅地），一向是國(guó)際大財(cái)團(tuán)設(shè)立子公司的熱土，也成為跨國(guó)公司稅收籌劃的熱土。據(jù)有關(guān)資料，面積53平方公里的百慕大，僅國(guó)際受控保險(xiǎn)公司就多達(dá)1400多家，其中有美國(guó)公司控制的900多家。這個(gè)典型的避稅港上，不征公司所得稅和個(gè)人所得稅，不征普通銷(xiāo)售稅。只對(duì)遺產(chǎn)課征2%～5%的印花稅；按雇主支付的薪金課征5%的就業(yè)稅、4%的醫(yī)療稅和一定的社會(huì)保障稅；對(duì)進(jìn)口貨物一般課征20%的關(guān)稅。避稅港以各自魅力，吸引著不同類(lèi)型的公司在那里“安居樂(lè)業(yè)”。
由于發(fā)達(dá)國(guó)家跨國(guó)公司較多，出于國(guó)家稅收利益考慮，對(duì)避稅港多持責(zé)難態(tài)度。世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）曾發(fā)表題為《確定和消除有害稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)》的報(bào)告，公布了包括35個(gè)國(guó)家和地區(qū)在內(nèi)的國(guó)際避稅港名單，并警告說(shuō)，如這些國(guó)家和地區(qū)不承諾在2005年前停止其有害稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)，將受到OECD 成員國(guó)的制裁。其對(duì)避稅港的嚴(yán)厲態(tài)度可見(jiàn)一斑。
然而，對(duì)避稅港持贊同態(tài)度的也大有人在。他們認(rèn)為避稅港無(wú)非是實(shí)行低稅政策，一個(gè)擁有獨(dú)立主權(quán)的國(guó)家和地區(qū)，究竟實(shí)行高稅政策還是低稅政策，純屬一國(guó)的稅收管轄權(quán)問(wèn)題，他國(guó)無(wú)權(quán)干涉。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也允許納稅人在法律許可的范圍內(nèi)選擇較低的稅收負(fù)擔(dān)。只要不違反稅收法律，投資者通過(guò)周密的稅收籌劃在避稅港進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不應(yīng)受到非議。
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