納稅籌劃工作步驟——熟練把握有關(guān)法律規(guī)定和法律的執(zhí)行

    （一）理解法律規(guī)定的精神

    理解法律精神，掌握政策尺度，是一項(xiàng)重要的納稅籌劃前期工作。不論是作為納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)中介的外部納稅籌劃人，還是作為納稅人的內(nèi)部納稅籌劃人，在著手進(jìn)行納稅籌劃之前，首先都應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握國家稅法精神，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助與合作，尤其是對(duì)實(shí)施跨國納稅籌劃業(yè)務(wù)的籌劃人來說，熟悉納稅有關(guān)國家的法律環(huán)境更顯得重要。對(duì)于承接業(yè)務(wù)的每一個(gè)具體的籌劃委托，納稅籌劃人都應(yīng)有針對(duì)地了解所涉及的法律規(guī)定的細(xì)節(jié)。

    （二）了解法律和國家機(jī)關(guān)對(duì)納稅活動(dòng)“合法和合理”的界定

    法律條文的權(quán)威性不容置疑，但稅法的執(zhí)法實(shí)踐也對(duì)納稅人的納稅有著切實(shí)的引導(dǎo)作用。所以，全面了解財(cái)稅機(jī)關(guān)對(duì)“合法和合理”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，是另一項(xiàng)重要的納稅籌劃前期工作。納稅籌劃是要合法和合理地節(jié)稅，任何國家都從法律上保護(hù)合法和合理的事物和行為。同時(shí)，不同國家對(duì)“合法和合理”的法律解釋也是不同的。有些國家執(zhí)法偏于寬松，沒明確禁止的即為合法和合理；有些國家執(zhí)法偏于嚴(yán)格，主要側(cè)重于法律規(guī)定應(yīng)該如何。世界上還沒有一本權(quán)威書籍可以真正給“合法和合理”下一個(gè)全球范圍內(nèi)都適用的定義，因此納稅籌劃人只能根據(jù)法律條文和法律實(shí)踐作出判別。就中國的稅法執(zhí)法環(huán)境來看，因?yàn)榍啡毙械亩惙傇瓌t，法律規(guī)定在操作性上也有某些欠缺，稅務(wù)機(jī)關(guān)存在相當(dāng)大的“自由量裁權(quán)”。所以在中國，熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要，否則根據(jù)法律條文閉門造車，可能效果會(huì)大打折扣。

    要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合法尺度解釋的具體執(zhí)法實(shí)踐，一般可以從以下三個(gè)方面著手：

    一方面，從憲法和現(xiàn)行法律了解“合法和合理”的尺度。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機(jī)關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。因此，關(guān)于什么是稅法的“合法和合理”尺度，首先要從憲法和法律上去了解。納稅籌劃人理解憲法和《民法》、《行政法》的精神十分必要。

    另一方面，從行政和司法機(jī)關(guān)對(duì)“合法和合理”的法律解釋中把握尺度。行政機(jī)關(guān)依法行政，負(fù)責(zé)執(zhí)行法律及法律規(guī)定的權(quán)力，而且它們還往往會(huì)得到立法機(jī)關(guān)的授權(quán)來制定執(zhí)行法律的實(shí)施細(xì)則和實(shí)施辦法，這些行政法規(guī)更具體地體現(xiàn)了國家政策精神；司法機(jī)關(guān)依法審判稅務(wù)案件，負(fù)責(zé)維護(hù)、保證和監(jiān)督稅收法律的實(shí)施，它們的判決使國家政策精神體現(xiàn)得更加明確、清晰。

    再一方面，納稅籌劃人可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)及裁決稅法糾紛中來理解稅法的尺度。征收機(jī)關(guān)日常從事繁雜具體的征稅事務(wù)并裁決某些通過征稅機(jī)關(guān)的稅務(wù)糾紛。納稅籌劃人應(yīng)從生動(dòng)的稅法執(zhí)行中若干有代表性的案例中來把握?qǐng)?zhí)法界限，并將其用于納稅籌劃的實(shí)施過程中。