納稅籌劃工作步驟——了解納稅人的財務(wù)狀況和要求
了解法律的規(guī)定及稅法的執(zhí)法實踐是納稅籌劃具有的一般性的特點(diǎn)，同樣做其他各項業(yè)務(wù)也需要把握法律精神。納稅籌劃真正開始的第一步，是了解納稅人的情況和納稅人的要求。納稅人有企業(yè)納稅人與個人納稅人之分；企業(yè)和個人的情況及要求有所不同，不同企業(yè)和不同個人的情況及要求也有所不同。
（一）了解納稅人情況
1.納稅人個人。做一個納稅籌劃的個案，納稅籌劃人需要了解的情況主要有以下一些：
（1）出生年月。在有些國家，某些節(jié)稅方法只適用于一定年齡之上的個人，或一定年齡之下的個人，此時了解納稅人的年齡就可以更好地進(jìn)行稅收籌劃。我國現(xiàn)行法律中還未出現(xiàn)因納稅人年齡而出現(xiàn)納稅不同的情況，但年齡作為個人基本情況屬于進(jìn)行個人納稅籌劃業(yè)務(wù)需了解的范圍。
（2）婚姻狀況。納稅人的婚姻狀況會影響某些稅種納稅人的納稅人類別和扣除。在美國個人所得稅法中就存在未婚個人和夫妻共同申報而使用不同寬免額的法律規(guī)定，已婚夫婦亦可以選擇單獨(dú)申報或合并申報。我國個人所得稅只針對個人，而不注重經(jīng)濟(jì)生活單位——家庭，這也是以后有待完善的地方。
（3）子女及其他贍養(yǎng)人員。納稅人如果贍養(yǎng)子女及其他人員，在很多國家可以享有一定的扣除、抵免或免稅，從而會對納稅人的應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響。我國香港特別行政區(qū)個人所得稅法中就充分照顧了納稅人贍養(yǎng)子女情況。大陸的個人所得稅法中也應(yīng)考慮納稅人所贍養(yǎng)的人口情況。
（4）財務(wù)情況。個人稅務(wù)計劃是個人理財計劃的一部分，只有在全面和詳細(xì)地了解納稅人財務(wù)情況的基礎(chǔ)上，才能制定針對納稅人的稅務(wù)計劃，使納稅籌劃達(dá)到委托人的滿意。納稅人的財務(wù)情況包括納稅人的收入情況、支出情況及財產(chǎn)情況。財產(chǎn)包括納稅人的動產(chǎn)和不動產(chǎn)。有些納稅籌劃屬于單項籌劃，比如只針對納稅人的收入展開納稅籌劃，納稅人不愿公開財產(chǎn)狀況，那也應(yīng)該尊重納稅人的意愿。
（5）投資意向。許多納稅人的納稅籌劃目的是在投資中有效地省稅，因而了解納稅人的投資意向就顯得特別重要。納稅人的投資意向包括納稅人的投資方向和投資額。
納稅人投資方向和投資額的大小與納稅籌劃的投資方向、投資形式、投資優(yōu)惠籌劃、適用稅率設(shè)計、風(fēng)險分析等都有直接的關(guān)系，所以要進(jìn)行納稅籌劃就要了解納稅人的投資意愿。
（6）對風(fēng)險的態(tài)度。節(jié)稅與風(fēng)險并存，節(jié)稅越多的方案往往也是風(fēng)險越大的方案，兩者的權(quán)衡取決于多種因素，包括納稅人對風(fēng)險的態(tài)度這個因素。納稅人對風(fēng)險的態(tài)度有兩個極端：一是風(fēng)險厭惡，再就是賭徒心理，其他多數(shù)人則居于二者之間。了解納稅人對風(fēng)險的態(tài)度及對風(fēng)險的承受程度，可以更好地按納稅人要求進(jìn)行稅收籌劃。
（7）納稅歷史情況。雖然納稅籌劃是對納稅人以后的納稅進(jìn)行籌劃，但了解納稅人納稅的歷史也往往會對目前的納稅籌劃有所幫助。納稅人的納稅歷史情況包括以前所納稅的稅種、納稅金額以及減免稅的情況。
2.納稅人企業(yè)。以企業(yè)納稅人為納稅籌劃受益人進(jìn)行納稅籌劃需要了解如下情況：
（1）企業(yè)組織形式。不同企業(yè)組織形式的納稅稅種、納稅金額、申報納稅辦法往往有所不同，故了解企業(yè)的組織形式可以對不同組織形式的企業(yè)制定有針對性的納稅籌劃方案。我國的企業(yè)形式有個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、全民所有制企業(yè)和公司制企業(yè)，此外還有視為企業(yè)管理的個體戶。企業(yè)的組織形式不同對納稅影響相當(dāng)大。除了了解企業(yè)組織形式，還須了解企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)組成。
（2）財務(wù)情況。企業(yè)納稅籌劃是要合法和合理地節(jié)減稅收，因此了解企業(yè)的財務(wù)狀況是基礎(chǔ)。以會計報告和會計報表形式反映出來的企業(yè)財務(wù)狀況從資金的運(yùn)動方面展現(xiàn)企業(yè)的全貌，而納稅本身則是資金從企業(yè)的流出。只有全面和詳細(xì)地了解企業(yè)的真實財務(wù)情況，才能制定出適合企業(yè)狀況的企業(yè)節(jié)稅計劃。
（3）投資意向。投資有時可以享受稅收優(yōu)惠，而不同規(guī)模的投資額有時又會有不同的稅收優(yōu)惠；投資額與企業(yè)規(guī)模（包括注冊資本、銷售收入、利潤等）往往有很大的關(guān)系，不同規(guī)模企業(yè)的稅收待遇和優(yōu)惠政策有時也是不同的。我國稅法體系中對一些投資方向有稅收引導(dǎo)，比如，高科技的投資方向、第三產(chǎn)業(yè)的投資方向等。了解納稅人企業(yè)的投資可從產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠方面對其提出納稅建議。
（4）對風(fēng)險的態(tài)度。不同風(fēng)格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對節(jié)稅風(fēng)險的態(tài)度是不同的，開拓型領(lǐng)導(dǎo)人往往愿意冒更大的風(fēng)險節(jié)減最多的稅，穩(wěn)健型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人則往往希望在最小風(fēng)險的情況下節(jié)減稅收。了解企業(yè)對風(fēng)險的態(tài)度，可以制定出更符合企業(yè)要求的稅務(wù)計劃。
（5）納稅歷史。了解企業(yè)以前和目前的有關(guān)稅務(wù)情況，包括有關(guān)納稅申報、所納稅種、納稅金額等納稅情況，對制定企業(yè)未來的納稅計劃會有很大的幫助和借鑒。
（二）了解納稅人的要求
納稅人對納稅籌劃的共同要求肯定是盡可能多地節(jié)稅。節(jié)稅的目的說到底是增加納稅人的財務(wù)利益，而在這一點(diǎn)上，不同納稅人的要求可能是有所不同的，這也是納稅籌劃必須注意的一點(diǎn)。
1.要求增加短期所得還是長期資本增值
納稅人對財務(wù)利益的要求大致有三種：一種是要求最大程度地節(jié)約每年稅收成本，增加每年的納稅人可支配的稅后利潤；另一種是要求若干年后因為采用了較優(yōu)的納稅方案，而達(dá)到所有者權(quán)益的最大的增值；第三種是既要求增加短期稅后利潤，也要求長期資本增值，“魚”和“熊掌”要兼得。對不同要求所進(jìn)行的納稅籌劃也是有所不同的。當(dāng)然，納稅籌劃未必能完全達(dá)到納稅人的要求，但了解納稅人在財務(wù)收益方面的打算仍是必須的。
2.投資要求
有些納稅人只有一個投資意向和取得更大財務(wù)收益的要求，這時候納稅籌劃人可以根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行納稅籌劃，提出各種投資建議。但有時納稅人對投資已經(jīng)有了一定的意向，包括投資項目、投資地點(diǎn)、投資期限等，這時納稅籌劃人就必須了解納稅人的要求，根據(jù)納稅人的要求來進(jìn)行納稅籌劃，提出投資建議或提出修改納稅人的要求的建議。
3.根據(jù)納稅人的要求取得資料
無論是外部納稅籌劃人還是內(nèi)部納稅籌劃人，其專業(yè)知識往往都還不足以應(yīng)付納稅人的各種不同的具體要求，但在納稅人明確了其要求后，他們就可以通過各種渠道取得有關(guān)資料。這些有關(guān)的稅法和政策等資料納稅籌劃人有時可以無償取得，有時需要有償取得。納稅籌劃人取得稅收法規(guī)資料的途徑有很多，下面簡單介紹幾種：
（1）從征收機(jī)關(guān)得到寄發(fā)和主動索取稅收法規(guī)資料；
（2）通過政府網(wǎng)站查詢免費(fèi)電子資料庫；
（3）通過民間網(wǎng)站免費(fèi)得到或有償獲取稅收資料；
（4）通過圖書館查閱納稅資料；
（5）通過訂閱和購買得到納稅資料；
（6）通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作關(guān)系取得所需資料。
中國已經(jīng)加入WTO，而WTO非常重要的一個原則就是公開化和透明度，應(yīng)該說納稅人平等地通過網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代通訊工具免費(fèi)得到稅務(wù)資料將會越來越及時和方便。
（一）了解納稅人情況
1.納稅人個人。做一個納稅籌劃的個案，納稅籌劃人需要了解的情況主要有以下一些：
（1）出生年月。在有些國家，某些節(jié)稅方法只適用于一定年齡之上的個人，或一定年齡之下的個人，此時了解納稅人的年齡就可以更好地進(jìn)行稅收籌劃。我國現(xiàn)行法律中還未出現(xiàn)因納稅人年齡而出現(xiàn)納稅不同的情況，但年齡作為個人基本情況屬于進(jìn)行個人納稅籌劃業(yè)務(wù)需了解的范圍。
（2）婚姻狀況。納稅人的婚姻狀況會影響某些稅種納稅人的納稅人類別和扣除。在美國個人所得稅法中就存在未婚個人和夫妻共同申報而使用不同寬免額的法律規(guī)定，已婚夫婦亦可以選擇單獨(dú)申報或合并申報。我國個人所得稅只針對個人，而不注重經(jīng)濟(jì)生活單位——家庭，這也是以后有待完善的地方。
（3）子女及其他贍養(yǎng)人員。納稅人如果贍養(yǎng)子女及其他人員，在很多國家可以享有一定的扣除、抵免或免稅，從而會對納稅人的應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響。我國香港特別行政區(qū)個人所得稅法中就充分照顧了納稅人贍養(yǎng)子女情況。大陸的個人所得稅法中也應(yīng)考慮納稅人所贍養(yǎng)的人口情況。
（4）財務(wù)情況。個人稅務(wù)計劃是個人理財計劃的一部分，只有在全面和詳細(xì)地了解納稅人財務(wù)情況的基礎(chǔ)上，才能制定針對納稅人的稅務(wù)計劃，使納稅籌劃達(dá)到委托人的滿意。納稅人的財務(wù)情況包括納稅人的收入情況、支出情況及財產(chǎn)情況。財產(chǎn)包括納稅人的動產(chǎn)和不動產(chǎn)。有些納稅籌劃屬于單項籌劃，比如只針對納稅人的收入展開納稅籌劃，納稅人不愿公開財產(chǎn)狀況，那也應(yīng)該尊重納稅人的意愿。
（5）投資意向。許多納稅人的納稅籌劃目的是在投資中有效地省稅，因而了解納稅人的投資意向就顯得特別重要。納稅人的投資意向包括納稅人的投資方向和投資額。
納稅人投資方向和投資額的大小與納稅籌劃的投資方向、投資形式、投資優(yōu)惠籌劃、適用稅率設(shè)計、風(fēng)險分析等都有直接的關(guān)系，所以要進(jìn)行納稅籌劃就要了解納稅人的投資意愿。
（6）對風(fēng)險的態(tài)度。節(jié)稅與風(fēng)險并存，節(jié)稅越多的方案往往也是風(fēng)險越大的方案，兩者的權(quán)衡取決于多種因素，包括納稅人對風(fēng)險的態(tài)度這個因素。納稅人對風(fēng)險的態(tài)度有兩個極端：一是風(fēng)險厭惡，再就是賭徒心理，其他多數(shù)人則居于二者之間。了解納稅人對風(fēng)險的態(tài)度及對風(fēng)險的承受程度，可以更好地按納稅人要求進(jìn)行稅收籌劃。
（7）納稅歷史情況。雖然納稅籌劃是對納稅人以后的納稅進(jìn)行籌劃，但了解納稅人納稅的歷史也往往會對目前的納稅籌劃有所幫助。納稅人的納稅歷史情況包括以前所納稅的稅種、納稅金額以及減免稅的情況。
2.納稅人企業(yè)。以企業(yè)納稅人為納稅籌劃受益人進(jìn)行納稅籌劃需要了解如下情況：
（1）企業(yè)組織形式。不同企業(yè)組織形式的納稅稅種、納稅金額、申報納稅辦法往往有所不同，故了解企業(yè)的組織形式可以對不同組織形式的企業(yè)制定有針對性的納稅籌劃方案。我國的企業(yè)形式有個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、全民所有制企業(yè)和公司制企業(yè)，此外還有視為企業(yè)管理的個體戶。企業(yè)的組織形式不同對納稅影響相當(dāng)大。除了了解企業(yè)組織形式，還須了解企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)組成。
（2）財務(wù)情況。企業(yè)納稅籌劃是要合法和合理地節(jié)減稅收，因此了解企業(yè)的財務(wù)狀況是基礎(chǔ)。以會計報告和會計報表形式反映出來的企業(yè)財務(wù)狀況從資金的運(yùn)動方面展現(xiàn)企業(yè)的全貌，而納稅本身則是資金從企業(yè)的流出。只有全面和詳細(xì)地了解企業(yè)的真實財務(wù)情況，才能制定出適合企業(yè)狀況的企業(yè)節(jié)稅計劃。
（3）投資意向。投資有時可以享受稅收優(yōu)惠，而不同規(guī)模的投資額有時又會有不同的稅收優(yōu)惠；投資額與企業(yè)規(guī)模（包括注冊資本、銷售收入、利潤等）往往有很大的關(guān)系，不同規(guī)模企業(yè)的稅收待遇和優(yōu)惠政策有時也是不同的。我國稅法體系中對一些投資方向有稅收引導(dǎo)，比如，高科技的投資方向、第三產(chǎn)業(yè)的投資方向等。了解納稅人企業(yè)的投資可從產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠方面對其提出納稅建議。
（4）對風(fēng)險的態(tài)度。不同風(fēng)格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對節(jié)稅風(fēng)險的態(tài)度是不同的，開拓型領(lǐng)導(dǎo)人往往愿意冒更大的風(fēng)險節(jié)減最多的稅，穩(wěn)健型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人則往往希望在最小風(fēng)險的情況下節(jié)減稅收。了解企業(yè)對風(fēng)險的態(tài)度，可以制定出更符合企業(yè)要求的稅務(wù)計劃。
（5）納稅歷史。了解企業(yè)以前和目前的有關(guān)稅務(wù)情況，包括有關(guān)納稅申報、所納稅種、納稅金額等納稅情況，對制定企業(yè)未來的納稅計劃會有很大的幫助和借鑒。
（二）了解納稅人的要求
納稅人對納稅籌劃的共同要求肯定是盡可能多地節(jié)稅。節(jié)稅的目的說到底是增加納稅人的財務(wù)利益，而在這一點(diǎn)上，不同納稅人的要求可能是有所不同的，這也是納稅籌劃必須注意的一點(diǎn)。
1.要求增加短期所得還是長期資本增值
納稅人對財務(wù)利益的要求大致有三種：一種是要求最大程度地節(jié)約每年稅收成本，增加每年的納稅人可支配的稅后利潤；另一種是要求若干年后因為采用了較優(yōu)的納稅方案，而達(dá)到所有者權(quán)益的最大的增值；第三種是既要求增加短期稅后利潤，也要求長期資本增值，“魚”和“熊掌”要兼得。對不同要求所進(jìn)行的納稅籌劃也是有所不同的。當(dāng)然，納稅籌劃未必能完全達(dá)到納稅人的要求，但了解納稅人在財務(wù)收益方面的打算仍是必須的。
2.投資要求
有些納稅人只有一個投資意向和取得更大財務(wù)收益的要求，這時候納稅籌劃人可以根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行納稅籌劃，提出各種投資建議。但有時納稅人對投資已經(jīng)有了一定的意向，包括投資項目、投資地點(diǎn)、投資期限等，這時納稅籌劃人就必須了解納稅人的要求，根據(jù)納稅人的要求來進(jìn)行納稅籌劃，提出投資建議或提出修改納稅人的要求的建議。
3.根據(jù)納稅人的要求取得資料
無論是外部納稅籌劃人還是內(nèi)部納稅籌劃人，其專業(yè)知識往往都還不足以應(yīng)付納稅人的各種不同的具體要求，但在納稅人明確了其要求后，他們就可以通過各種渠道取得有關(guān)資料。這些有關(guān)的稅法和政策等資料納稅籌劃人有時可以無償取得，有時需要有償取得。納稅籌劃人取得稅收法規(guī)資料的途徑有很多，下面簡單介紹幾種：
（1）從征收機(jī)關(guān)得到寄發(fā)和主動索取稅收法規(guī)資料；
（2）通過政府網(wǎng)站查詢免費(fèi)電子資料庫；
（3）通過民間網(wǎng)站免費(fèi)得到或有償獲取稅收資料；
（4）通過圖書館查閱納稅資料；
（5）通過訂閱和購買得到納稅資料；
（6）通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作關(guān)系取得所需資料。
中國已經(jīng)加入WTO，而WTO非常重要的一個原則就是公開化和透明度，應(yīng)該說納稅人平等地通過網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代通訊工具免費(fèi)得到稅務(wù)資料將會越來越及時和方便。
推薦閱讀
相關(guān)資訊