公司國際稅收籌劃的界限和可行性——情報交換和稅務行政協(xié)作

　　隨著各國稅務機構相互協(xié)作水平的不斷提高，公司國際稅收籌劃面臨的阻力也越來越大。如果對國家間稅務協(xié)調的對象即各類稅種作一比較分析，便可發(fā)現(xiàn)世界各國的稅法均不一致、相互獨立，這使一個國家的稅收義務在其他國家不能生效。除此之外，當逃稅人在一個國家實施稅收犯罪后，為了逃避該國稅務機構的追查而遷移到另一個國家，就可能逃避法律的懲處。在資本和勞動力迅速流動的條件下，公司不難改換自己的居住國，從而規(guī)避稅收。因此，在當前全球經濟一體化的條件下，為了查處和預防稅收犯罪以及查封公司或個人的財產，各國稅務機構的相互協(xié)作就顯得十分迫切了。

　　目前，各國都努力與其他國家就稅務部門的信息交換和取締犯罪活動等問題進行協(xié)作。但現(xiàn)實是在這方面還缺乏完善的法律基礎，如對轉讓定價的處理等。

　　在財政稅收方面，各國間的相互協(xié)作可有以下三種形式：

　?。?）雙邊稅收協(xié)定；

　　（2）經濟貿易共同體成員國間的專門協(xié)定；

　?。?）經濟合作與發(fā)展組織和歐洲聯(lián)盟成員國間就稅務行政協(xié)作的專門協(xié)定。

　　以上的后兩種協(xié)作形式已不是雙邊的，而是建立在多邊基礎上的協(xié)作，這將大大推動國際間的稅務協(xié)調和對各種潛在的稅務犯罪行為的監(jiān)控。

　　各國間各種形式合作的不斷加強，使跨國逃避稅收者難以在發(fā)達國家以及所有擁有相應稅收協(xié)定的國家中找到可乘之機。就連瑞士也打破了傳統(tǒng)、嚴格的信息和銀行的保密制度，揭示在其他國家有稅務犯罪嫌疑的存款人的帳號，并將查明的犯罪分子材料提供給外國的有關部門。這樣，外國稅務部門就能掌握在國內外有逃稅嫌疑的納稅人的所有財務文件和交易活動信息。稅收協(xié)定對情報交換的唯一限制是，情報的內容只能局限于稅收問題，情報只能在有限的封閉范圍內使用。

　　《經合發(fā)組織范本》總結了各國的實踐經驗，對各國間的情報交換作了一些原則性規(guī)定。締約國各方主管部門應相互交換自己與本協(xié)定有關的各種稅種的國內法。在有關稅收按本協(xié)定辦理時，要求特別注意交換關于防止國際偷漏稅的情報。

　　1970年，美國、英國、德國和法國的稅務當局建立了“四國集團”，協(xié)調相互間的情報交換。1980年，美國、澳大利亞、加拿大和日本也成立了太平洋稅收管理人員協(xié)會，相互交換稅務情報。據悉，僅1985年一年中，美國國內收入局就收到近8億件稅務征管資料信息，其中有一部分來自協(xié)定國的情報交換。當年，稅務審計員審計了4000多份涉及國際稅收的申報表，調整了60多億美元的應稅所得和25億美元的稅收抵免額。美國的稅務情報大致包括三方面的內容：

　　（1）日常的信息交換，其中包括股息、利息、特許權使用費、財產租賃收入等跨國支付。這方面的資料交換為稅務主管當局提供了納稅人海外交易的可靠數據，有助于稅務申報表的審核。

　?。?）跨國納稅人的基本情況，包括企業(yè)結構、經營方式、財務活動情況等。

　?。?）跨國納稅人違反稅收協(xié)定及締約國稅收法規(guī)的情報。