出口商品納稅籌劃方法——出口商品退（免）稅的特殊規(guī)定（1）
一、特殊規(guī)定之一：出境口岸免稅店退稅的規(guī)定
為了積極鼓勵(lì)和支持免稅經(jīng)營國產(chǎn)品，促進(jìn)我國商品出口，提高我國商品的知名度，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家稅務(wù)總局于1996年10月9日下發(fā)了《關(guān)于出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)商品試行退（免）稅辦法的通知》（國稅發(fā)［1996］182號），決定于1996年9月1日起，對免稅店經(jīng)營的國產(chǎn)商品試行退（免）稅政策。
（一）出境口岸免稅店退稅貨物的范圍
試行退稅的國產(chǎn)商品包括卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝、保健品（包括藥品）等六大類。其供應(yīng)對象為辦完手續(xù)的出境人員。各免稅店不得擅自擴(kuò)大供應(yīng)范圍，試行退稅的國產(chǎn)商品也不得做批發(fā)業(yè)務(wù)。
?。ǘ?zhǔn)予執(zhí)行退（免）稅店的范圍
執(zhí)行經(jīng)營國產(chǎn)商品退（免）稅政策的免稅店必須是國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店，各免稅店憑注冊的營業(yè)執(zhí)照辦理出境口岸免稅店的出口退稅登記。其中，國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店名單（國稅函［1996］669號）是：
國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店名單：
1）北京首都國際機(jī)場候機(jī)樓商品免稅店
2）上海虹橋國際機(jī)場國際商貿(mào)公司
3）廣州白云國際機(jī)場旅客服務(wù)公司免稅店
4）廣西旅客服務(wù)公司免稅店
5）云南航空公司旅客服務(wù)免稅商場
6）天津機(jī)場免稅店
7）杭州機(jī)場免稅商店
8）廈門國際航空港集團(tuán)保稅品有限公司
9）福州民族齊發(fā)公司福州機(jī)場免稅商店
10）海南民航局旅客服務(wù)公司免稅店
11）大連國際機(jī)場旅客服務(wù)公司免稅商店
12）汕頭市旅游服務(wù)公司機(jī)場免稅店
13）湛江市旅游總公司機(jī)場免稅品商店
14）中國民航黑龍江省管理局哈爾濱機(jī)場免稅店
15）梅州市旅游服務(wù)公司梅縣機(jī)場免稅商店
16）青島機(jī)場免稅商店
17）中國民航湖北管理局旅客服務(wù)公司免稅商店
18）南京機(jī)場免稅店
19）西安咸陽國際機(jī)場免稅商店
20）成都機(jī)場免稅品商店
21）鄭州機(jī)場免稅商店
22）沈陽桃仙機(jī)場免稅商店
23）烏魯木齊機(jī)場免稅店
24）貴陽機(jī)場免稅店
25）北海機(jī)場免稅店
26）廣州南航免稅品服務(wù)部
27）中國免稅品公司北方航空機(jī)場免稅店
28）中國免稅品公司西南航空機(jī)場免稅店
29）上海港國際客運(yùn)站免稅商店
30）廣州港客運(yùn)服務(wù)總公司沙頭嘴客運(yùn)站
31）大連港客運(yùn)站免稅店
32）汕頭市旅游服務(wù)公司港口免稅店
33）黃埔客運(yùn)站免稅店34）江門市免稅商店
35）廣東省三埠港客貨聯(lián)合運(yùn)輸公司免稅商店
36）肇慶口岸免稅品商場
37）?？诟劭瓦\(yùn)站免稅店
38）順德市容奇港免稅店
39）番禺縣口岸服務(wù)公司免稅商場南沙分店
40）惠陽奧頭港客運(yùn)站免稅店
41）臺山市廣海港關(guān)前商場
42）汕尾市口岸免稅品商場
43）斗門縣口岸免稅商場
44）鶴山市鶴山港免稅商場
45）威海市旅游公司免稅商店
46）南海市旅游公司免稅商店
47）天津市塘沽區(qū)免稅商品供應(yīng)公司
48）新會港客運(yùn)站免稅店
49）高明港客運(yùn)口岸免稅品商店
50）青島港客運(yùn)站免稅站
51）廈門港客站運(yùn)免稅店
52）泉州市外輪供應(yīng)公司客運(yùn)站免稅品商店
53）廣州火車站旅行服務(wù)公司免稅店
54）上海外輪供應(yīng)有限公司免稅店
55）大連免稅品供應(yīng)商店
56）廣州市外輪供應(yīng)公司免稅商店
57）湛江免稅品商店
58）青島對外供應(yīng)總公司免稅品店
59）秦皇島市對外供應(yīng)公司免稅品商店
60）連云港市免稅品商店
61）汕頭外輪供應(yīng)總公司免稅店
62）南通對外供應(yīng)總公司免稅店
63）煙臺對外供應(yīng)總公司免稅商店
64）防城港外輪供應(yīng)總公司免稅商店
65）泉州市外輪免稅品商店
66）福州外輪供應(yīng)公司馬尾免稅品商店
67）寧波市友誼華僑外輪供應(yīng)總公司免稅店
68）?？谕廨喒?yīng)公司免稅商店
69）南京市對外供應(yīng)總公司免稅品商店
70）鎮(zhèn)江市外輪供應(yīng)公司免稅商店
71）威海市免稅品商店
72）廈門對外供應(yīng)公司免稅商店
73）日照市對外供應(yīng)公司免稅商店
74）河北省友誼外輪供應(yīng)公司免稅店
75）龍口市外輪供應(yīng)公司免稅店
76）營口外輪供應(yīng)公司免稅店
77）營口外輪供應(yīng)公司鲅魚圈免稅店
78）溫州對外供應(yīng)總公司免稅品公司
79）廣東番禺市外輪供應(yīng)公司免稅店
80）惠州市外輪供應(yīng)公司免稅品商店
81）榮成市外輪供應(yīng)公司免稅品商店
82）蛇口工業(yè)區(qū)外輪供應(yīng)公司免稅商店
83）蛇口工業(yè)區(qū)外輪供應(yīng)公司赤灣港外供免稅店
84）洋浦外輪服務(wù)有限公司免稅品商店
85）深圳市鹽田港外輪供應(yīng)服務(wù)公司免稅店
86）八所外輪供應(yīng)公司免稅店
87）三亞外輪供應(yīng)公司免稅店
88）茂名市外輪供應(yīng)公司免稅品商店
89）舟山市對外供應(yīng)公司免稅店
?。ㄈ┩硕惵剩▍⒁姳緳谀肯嚓P(guān)內(nèi)容）
?。ㄋ模┺k理退（免）稅的程序
中國免稅品公司統(tǒng)一以含稅價(jià)向生產(chǎn)廠家購貨，再調(diào)撥給免稅店，并存入經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的免稅店專用保稅倉庫。免稅店售出貨物后憑下列單證向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅：
1.中國免稅品公司開具的增值稅專用發(fā)票及增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書或分割單；
2.加蓋中國免稅品公司報(bào)關(guān)專用章的國產(chǎn)商品進(jìn)入免稅店保稅庫的報(bào)關(guān)單；
3.海關(guān)對國產(chǎn)商品的核銷證明。
對列入國家出口卷煙免稅計(jì)劃內(nèi)的卷煙實(shí)行免稅。其免稅程序?yàn)椋河芍袊舛惼饭緫{國家稅務(wù)局核簽的“準(zhǔn)予免稅購進(jìn)出口卷煙證明”免稅向卷煙廠收購，免稅銷售給免稅店后，國家稅務(wù)局憑主管卷煙廠征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)核簽的“出口卷煙已免稅證明”發(fā)函通知主管免稅店退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對已免稅卷煙進(jìn)行管理，主管免稅店退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)入管理后根據(jù)加蓋中國免稅品公司報(bào)關(guān)專用章的卷煙進(jìn)入免稅店保稅庫的報(bào)關(guān)單向國家稅務(wù)局復(fù)函，國家稅務(wù)局接到復(fù)函后工作結(jié)束。免稅店銷售卷煙后憑以下資料向主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷：
1）加蓋中國免稅品公司報(bào)關(guān)專用章的國產(chǎn)品進(jìn)入免稅店保稅庫的報(bào)關(guān)單；
2）海關(guān)對國產(chǎn)商品的核銷證明。
二、特殊規(guī)定之二：外國駐華使館及其外交人員的有關(guān)退稅規(guī)定
1997年12月份，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于外國駐華使（領(lǐng)）及其外交人員購買中國產(chǎn)物品有關(guān)退稅問題的通知》（財(cái)稅字［1997］81號），決定對有關(guān)國家駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員在中國境內(nèi)購買的中國產(chǎn)物品予以退還增值稅。其具體退稅管理辦法另行下達(dá)（見國稅發(fā)［1998］151號）。
（一）退稅依據(jù)
根據(jù)《維也納外交關(guān)系公約》、《維也納領(lǐng)事關(guān)系公約》、《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》等有關(guān)規(guī)定，在互惠對等原則基礎(chǔ)上，對有關(guān)國家駐華使（領(lǐng)）館及其有關(guān)外交人員在中國境內(nèi)購買的中國產(chǎn)物品予以退還增值稅。
?。ǘ┩硕惙秶?br>
可享受退還增值稅的物品范圍包括：
1.駐華使（領(lǐng)）館辦公用房及館長住宅所消費(fèi)的自來水、電、煤氣、暖氣；
2.駐華使（領(lǐng)）館及館長住宅在中國市場購買的自用建筑裝修及設(shè)備；
3.駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員在中國市場購買的合理范圍內(nèi)的自用中國產(chǎn)汽車；
4.駐華使（領(lǐng)）館在中國市場購買的合理范圍內(nèi)的單位金額在2000元人民幣以上自用的設(shè)備及物品。具體包括家具、地毯、計(jì)算機(jī)、復(fù)印機(jī)、傳真機(jī)、電話機(jī)、錄像機(jī)、音箱及其他大宗辦公用品等。
?。ㄈ┩硕惵?br>
1.外國駐華使（領(lǐng)）館辦公用房及館長住宅所消費(fèi)的自來水、煤氣、暖氣按1 3％稅率辦理退稅，所消費(fèi)的電按17％稅率辦理退稅；外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表（領(lǐng)事官員）購買的其他中國產(chǎn)物品中按17％稅率辦理退稅。
2.自1998年10月1日起執(zhí)行，以增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票注明的時(shí)間為準(zhǔn)。
三、特殊規(guī)定之三：國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其官員的有關(guān)退稅規(guī)定
根據(jù)中國政府已參加的國際公約及中國政府與有關(guān)國際組織簽訂協(xié)議的規(guī)定，國際組織駐代表機(jī)構(gòu)及其官員與外國駐華使用權(quán)館及其外交人員享有同等待遇。因此，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于1998年4月16日下發(fā)了《關(guān)于國、際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其官員購買中國產(chǎn)物品有關(guān)退稅問題的通知》，決定對國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其官員購買特定的中國產(chǎn)物品可按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員購買中國產(chǎn)物品有關(guān)退稅問題的通知》（財(cái)稅字［1997］81號）的規(guī)定，享受退稅待遇。
四、特殊規(guī)定之四：使用新疆棉生產(chǎn)出口產(chǎn)品零稅率的規(guī)定
為了鼓勵(lì)從事進(jìn)料加工的紡織企業(yè)使用新疆棉頂替進(jìn)口棉生產(chǎn)出口產(chǎn)品，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于切實(shí)做好1997年度棉花工作的通知》，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署于1997年10月下發(fā)了《關(guān)于使用新疆棉生產(chǎn)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率管理辦法的通知》（財(cái)稅字［1997］126號），決定對1997年9月15日以前經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)已從事棉花進(jìn)料加工的出口企業(yè)實(shí)際減少進(jìn)口棉改用新疆棉生產(chǎn)的出口紡織品實(shí)行零稅率政策。1998年7月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署又下發(fā)了《關(guān)于使用新棉生產(chǎn)的出口產(chǎn)品退稅的問題的通知》（財(cái)稅字［1998］117號），決定按國務(wù)院的批準(zhǔn)，1998年6月1日起，對銷售1997年度新疆棉改為實(shí)行財(cái)政定額補(bǔ)貼辦法，停止執(zhí)行使用新疆棉生產(chǎn)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率管理辦法的規(guī)定。
?。ㄒ唬┬陆奚a(chǎn)的出口紡織品和零稅率的含義
新疆棉生產(chǎn)的出口紡織品是指出口紡織品中所含新疆棉及新疆棉加工增值的部分；零稅率是指對使用新疆棉生產(chǎn)的紡織品所含加工增值稅在產(chǎn)品出口以后全額退還給出口企業(yè)。
（二）享受零稅率的企業(yè)范圍
享受零稅率的企業(yè)范圍包括：
1.具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資棉紡織品生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)型集團(tuán)公司；
2.生產(chǎn)棉紡織品出口的外商投資企業(yè)；
2.有出口訂單并落實(shí)紡織企業(yè)加工的外貿(mào)公司和專業(yè)外貿(mào)公司。
（三）新疆棉供貨企業(yè)的范圍
為規(guī)范新疆棉頂替進(jìn)口棉加工出口產(chǎn)品的出口退稅管理，切實(shí)落實(shí)好使用新疆棉生產(chǎn)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率管理辦法，防止發(fā)行騙稅，國家稅務(wù)總局規(guī)定，對出口企業(yè)從非列名供貨企業(yè)購進(jìn)棉花加工出口的產(chǎn)品，不得執(zhí)行零稅率管理辦法（國稅函［1998］115號）。
?。ㄋ模┬陆薇O(jiān)管辦法
對使用新疆棉實(shí)行計(jì)劃管理。由國家經(jīng)貿(mào)委牽頭商財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、外經(jīng)貿(mào)部、海關(guān)總署等部門，根據(jù)新疆棉需方名單，按照企業(yè)界1996年棉花年度進(jìn)料加工進(jìn)口棉花的實(shí)際數(shù)量確定1997年棉花年度享受零稅率的企業(yè)名單和購棉數(shù)量，由國家稅務(wù)總局據(jù)此通知相關(guān)省、市國家稅務(wù)局監(jiān)督執(zhí)行。
使用新疆棉應(yīng)由出口企業(yè)直接購買新疆棉后在可以享受零稅率的購棉數(shù)量內(nèi)，憑購銷合同、增值稅專用發(fā)票、付款憑證等有關(guān)資料到企業(yè)所在地省級（包括計(jì)劃單列市）國家稅務(wù)局申領(lǐng)《使用新疆棉生產(chǎn)出口紡織品監(jiān)管證書》，不得轉(zhuǎn)讓、倒賣。
新疆棉應(yīng)由出口企業(yè)直接購買并加工產(chǎn)品出口，不得轉(zhuǎn)讓、倒賣。需進(jìn)行國內(nèi)深加工方式，也可以采取委托出口方式，產(chǎn)品出口后，根據(jù)現(xiàn)行出口退（免）稅的有關(guān)規(guī)定，由委托方式申請退稅。
出口企業(yè)申領(lǐng)《監(jiān)管證書》時(shí)，應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào)出口紡織品的含棉率、棉花單耗、成品出口數(shù)量、耗棉量等內(nèi)容，國稅部門核定后發(fā)給《監(jiān)管證書》；用新疆棉生產(chǎn)的紡織品出口后，海關(guān)應(yīng)對《監(jiān)管證書》中核定的用新疆棉生產(chǎn)出口紡織品數(shù)量及耗用棉花審核簽章；主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求企業(yè)提供指定的檢驗(yàn)部門（進(jìn)出口商品檢驗(yàn)局面、國家技術(shù)監(jiān)督局）出具出口紡織品含棉率的檢驗(yàn)證明。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)憑現(xiàn)行退稅申報(bào)單證、《監(jiān)管證書》及必要的檢驗(yàn)證明審核辦理退稅。同時(shí)，對《監(jiān)管證書》簽章注銷。
?。ㄎ澹┣逅阋?guī)定
主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)需在棉花年度終了后3個(gè)月內(nèi)，對出口企業(yè)本年度出口紡織品享受零稅率政策的情況進(jìn)行全面清算。凡出口企業(yè)本年度享受零稅率政策的出口紡織品所含的新疆棉耗用數(shù)量超過該企業(yè)本棉花年度比上一棉花年度進(jìn)口數(shù)量實(shí)際減少的部分，應(yīng)追回多退稅款。棉花年度終了后1個(gè)月內(nèi)，海關(guān)總署應(yīng)將使用新疆棉生產(chǎn)出口紡織品數(shù)量分企業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)送國家稅務(wù)總局，由國家稅務(wù)總局分送企業(yè)所在地國家稅務(wù)局，據(jù)以進(jìn)行年度清算。
?。┢渌?guī)定
1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)生產(chǎn)的出口紡織品，繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行的免稅辦法。同時(shí)，對購進(jìn)新疆棉生產(chǎn)紡織品的進(jìn)項(xiàng)稅額，在其制成品出口后，予以退稅。
企業(yè)采取偽造、涂改《監(jiān)管證書》或虛報(bào)出口紡織品含棉率、棉花單耗及其非法手段騙取零稅率退稅的，取消該企業(yè)享受零稅率退稅的資格，并按現(xiàn)行有關(guān)法律規(guī)定予以處罰。
為了積極鼓勵(lì)和支持免稅經(jīng)營國產(chǎn)品，促進(jìn)我國商品出口，提高我國商品的知名度，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家稅務(wù)總局于1996年10月9日下發(fā)了《關(guān)于出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)商品試行退（免）稅辦法的通知》（國稅發(fā)［1996］182號），決定于1996年9月1日起，對免稅店經(jīng)營的國產(chǎn)商品試行退（免）稅政策。
（一）出境口岸免稅店退稅貨物的范圍
試行退稅的國產(chǎn)商品包括卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝、保健品（包括藥品）等六大類。其供應(yīng)對象為辦完手續(xù)的出境人員。各免稅店不得擅自擴(kuò)大供應(yīng)范圍，試行退稅的國產(chǎn)商品也不得做批發(fā)業(yè)務(wù)。
?。ǘ?zhǔn)予執(zhí)行退（免）稅店的范圍
執(zhí)行經(jīng)營國產(chǎn)商品退（免）稅政策的免稅店必須是國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店，各免稅店憑注冊的營業(yè)執(zhí)照辦理出境口岸免稅店的出口退稅登記。其中，國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店名單（國稅函［1996］669號）是：
國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店名單：
1）北京首都國際機(jī)場候機(jī)樓商品免稅店
2）上海虹橋國際機(jī)場國際商貿(mào)公司
3）廣州白云國際機(jī)場旅客服務(wù)公司免稅店
4）廣西旅客服務(wù)公司免稅店
5）云南航空公司旅客服務(wù)免稅商場
6）天津機(jī)場免稅店
7）杭州機(jī)場免稅商店
8）廈門國際航空港集團(tuán)保稅品有限公司
9）福州民族齊發(fā)公司福州機(jī)場免稅商店
10）海南民航局旅客服務(wù)公司免稅店
11）大連國際機(jī)場旅客服務(wù)公司免稅商店
12）汕頭市旅游服務(wù)公司機(jī)場免稅店
13）湛江市旅游總公司機(jī)場免稅品商店
14）中國民航黑龍江省管理局哈爾濱機(jī)場免稅店
15）梅州市旅游服務(wù)公司梅縣機(jī)場免稅商店
16）青島機(jī)場免稅商店
17）中國民航湖北管理局旅客服務(wù)公司免稅商店
18）南京機(jī)場免稅店
19）西安咸陽國際機(jī)場免稅商店
20）成都機(jī)場免稅品商店
21）鄭州機(jī)場免稅商店
22）沈陽桃仙機(jī)場免稅商店
23）烏魯木齊機(jī)場免稅店
24）貴陽機(jī)場免稅店
25）北海機(jī)場免稅店
26）廣州南航免稅品服務(wù)部
27）中國免稅品公司北方航空機(jī)場免稅店
28）中國免稅品公司西南航空機(jī)場免稅店
29）上海港國際客運(yùn)站免稅商店
30）廣州港客運(yùn)服務(wù)總公司沙頭嘴客運(yùn)站
31）大連港客運(yùn)站免稅店
32）汕頭市旅游服務(wù)公司港口免稅店
33）黃埔客運(yùn)站免稅店34）江門市免稅商店
35）廣東省三埠港客貨聯(lián)合運(yùn)輸公司免稅商店
36）肇慶口岸免稅品商場
37）?？诟劭瓦\(yùn)站免稅店
38）順德市容奇港免稅店
39）番禺縣口岸服務(wù)公司免稅商場南沙分店
40）惠陽奧頭港客運(yùn)站免稅店
41）臺山市廣海港關(guān)前商場
42）汕尾市口岸免稅品商場
43）斗門縣口岸免稅商場
44）鶴山市鶴山港免稅商場
45）威海市旅游公司免稅商店
46）南海市旅游公司免稅商店
47）天津市塘沽區(qū)免稅商品供應(yīng)公司
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?。ㄈ┩硕惵剩▍⒁姳緳谀肯嚓P(guān)內(nèi)容）
?。ㄋ模┺k理退（免）稅的程序
中國免稅品公司統(tǒng)一以含稅價(jià)向生產(chǎn)廠家購貨，再調(diào)撥給免稅店，并存入經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的免稅店專用保稅倉庫。免稅店售出貨物后憑下列單證向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅：
1.中國免稅品公司開具的增值稅專用發(fā)票及增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書或分割單；
2.加蓋中國免稅品公司報(bào)關(guān)專用章的國產(chǎn)商品進(jìn)入免稅店保稅庫的報(bào)關(guān)單；
3.海關(guān)對國產(chǎn)商品的核銷證明。
對列入國家出口卷煙免稅計(jì)劃內(nèi)的卷煙實(shí)行免稅。其免稅程序?yàn)椋河芍袊舛惼饭緫{國家稅務(wù)局核簽的“準(zhǔn)予免稅購進(jìn)出口卷煙證明”免稅向卷煙廠收購，免稅銷售給免稅店后，國家稅務(wù)局憑主管卷煙廠征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)核簽的“出口卷煙已免稅證明”發(fā)函通知主管免稅店退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對已免稅卷煙進(jìn)行管理，主管免稅店退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)入管理后根據(jù)加蓋中國免稅品公司報(bào)關(guān)專用章的卷煙進(jìn)入免稅店保稅庫的報(bào)關(guān)單向國家稅務(wù)局復(fù)函，國家稅務(wù)局接到復(fù)函后工作結(jié)束。免稅店銷售卷煙后憑以下資料向主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷：
1）加蓋中國免稅品公司報(bào)關(guān)專用章的國產(chǎn)品進(jìn)入免稅店保稅庫的報(bào)關(guān)單；
2）海關(guān)對國產(chǎn)商品的核銷證明。
二、特殊規(guī)定之二：外國駐華使館及其外交人員的有關(guān)退稅規(guī)定
1997年12月份，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于外國駐華使（領(lǐng)）及其外交人員購買中國產(chǎn)物品有關(guān)退稅問題的通知》（財(cái)稅字［1997］81號），決定對有關(guān)國家駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員在中國境內(nèi)購買的中國產(chǎn)物品予以退還增值稅。其具體退稅管理辦法另行下達(dá)（見國稅發(fā)［1998］151號）。
（一）退稅依據(jù)
根據(jù)《維也納外交關(guān)系公約》、《維也納領(lǐng)事關(guān)系公約》、《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》等有關(guān)規(guī)定，在互惠對等原則基礎(chǔ)上，對有關(guān)國家駐華使（領(lǐng)）館及其有關(guān)外交人員在中國境內(nèi)購買的中國產(chǎn)物品予以退還增值稅。
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可享受退還增值稅的物品范圍包括：
1.駐華使（領(lǐng)）館辦公用房及館長住宅所消費(fèi)的自來水、電、煤氣、暖氣；
2.駐華使（領(lǐng)）館及館長住宅在中國市場購買的自用建筑裝修及設(shè)備；
3.駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員在中國市場購買的合理范圍內(nèi)的自用中國產(chǎn)汽車；
4.駐華使（領(lǐng)）館在中國市場購買的合理范圍內(nèi)的單位金額在2000元人民幣以上自用的設(shè)備及物品。具體包括家具、地毯、計(jì)算機(jī)、復(fù)印機(jī)、傳真機(jī)、電話機(jī)、錄像機(jī)、音箱及其他大宗辦公用品等。
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1.外國駐華使（領(lǐng)）館辦公用房及館長住宅所消費(fèi)的自來水、煤氣、暖氣按1 3％稅率辦理退稅，所消費(fèi)的電按17％稅率辦理退稅；外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表（領(lǐng)事官員）購買的其他中國產(chǎn)物品中按17％稅率辦理退稅。
2.自1998年10月1日起執(zhí)行，以增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票注明的時(shí)間為準(zhǔn)。
三、特殊規(guī)定之三：國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其官員的有關(guān)退稅規(guī)定
根據(jù)中國政府已參加的國際公約及中國政府與有關(guān)國際組織簽訂協(xié)議的規(guī)定，國際組織駐代表機(jī)構(gòu)及其官員與外國駐華使用權(quán)館及其外交人員享有同等待遇。因此，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于1998年4月16日下發(fā)了《關(guān)于國、際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其官員購買中國產(chǎn)物品有關(guān)退稅問題的通知》，決定對國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其官員購買特定的中國產(chǎn)物品可按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員購買中國產(chǎn)物品有關(guān)退稅問題的通知》（財(cái)稅字［1997］81號）的規(guī)定，享受退稅待遇。
四、特殊規(guī)定之四：使用新疆棉生產(chǎn)出口產(chǎn)品零稅率的規(guī)定
為了鼓勵(lì)從事進(jìn)料加工的紡織企業(yè)使用新疆棉頂替進(jìn)口棉生產(chǎn)出口產(chǎn)品，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于切實(shí)做好1997年度棉花工作的通知》，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署于1997年10月下發(fā)了《關(guān)于使用新疆棉生產(chǎn)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率管理辦法的通知》（財(cái)稅字［1997］126號），決定對1997年9月15日以前經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)已從事棉花進(jìn)料加工的出口企業(yè)實(shí)際減少進(jìn)口棉改用新疆棉生產(chǎn)的出口紡織品實(shí)行零稅率政策。1998年7月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署又下發(fā)了《關(guān)于使用新棉生產(chǎn)的出口產(chǎn)品退稅的問題的通知》（財(cái)稅字［1998］117號），決定按國務(wù)院的批準(zhǔn)，1998年6月1日起，對銷售1997年度新疆棉改為實(shí)行財(cái)政定額補(bǔ)貼辦法，停止執(zhí)行使用新疆棉生產(chǎn)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率管理辦法的規(guī)定。
?。ㄒ唬┬陆奚a(chǎn)的出口紡織品和零稅率的含義
新疆棉生產(chǎn)的出口紡織品是指出口紡織品中所含新疆棉及新疆棉加工增值的部分；零稅率是指對使用新疆棉生產(chǎn)的紡織品所含加工增值稅在產(chǎn)品出口以后全額退還給出口企業(yè)。
（二）享受零稅率的企業(yè)范圍
享受零稅率的企業(yè)范圍包括：
1.具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資棉紡織品生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)型集團(tuán)公司；
2.生產(chǎn)棉紡織品出口的外商投資企業(yè)；
2.有出口訂單并落實(shí)紡織企業(yè)加工的外貿(mào)公司和專業(yè)外貿(mào)公司。
（三）新疆棉供貨企業(yè)的范圍
為規(guī)范新疆棉頂替進(jìn)口棉加工出口產(chǎn)品的出口退稅管理，切實(shí)落實(shí)好使用新疆棉生產(chǎn)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率管理辦法，防止發(fā)行騙稅，國家稅務(wù)總局規(guī)定，對出口企業(yè)從非列名供貨企業(yè)購進(jìn)棉花加工出口的產(chǎn)品，不得執(zhí)行零稅率管理辦法（國稅函［1998］115號）。
?。ㄋ模┬陆薇O(jiān)管辦法
對使用新疆棉實(shí)行計(jì)劃管理。由國家經(jīng)貿(mào)委牽頭商財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、外經(jīng)貿(mào)部、海關(guān)總署等部門，根據(jù)新疆棉需方名單，按照企業(yè)界1996年棉花年度進(jìn)料加工進(jìn)口棉花的實(shí)際數(shù)量確定1997年棉花年度享受零稅率的企業(yè)名單和購棉數(shù)量，由國家稅務(wù)總局據(jù)此通知相關(guān)省、市國家稅務(wù)局監(jiān)督執(zhí)行。
使用新疆棉應(yīng)由出口企業(yè)直接購買新疆棉后在可以享受零稅率的購棉數(shù)量內(nèi)，憑購銷合同、增值稅專用發(fā)票、付款憑證等有關(guān)資料到企業(yè)所在地省級（包括計(jì)劃單列市）國家稅務(wù)局申領(lǐng)《使用新疆棉生產(chǎn)出口紡織品監(jiān)管證書》，不得轉(zhuǎn)讓、倒賣。
新疆棉應(yīng)由出口企業(yè)直接購買并加工產(chǎn)品出口，不得轉(zhuǎn)讓、倒賣。需進(jìn)行國內(nèi)深加工方式，也可以采取委托出口方式，產(chǎn)品出口后，根據(jù)現(xiàn)行出口退（免）稅的有關(guān)規(guī)定，由委托方式申請退稅。
出口企業(yè)申領(lǐng)《監(jiān)管證書》時(shí)，應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào)出口紡織品的含棉率、棉花單耗、成品出口數(shù)量、耗棉量等內(nèi)容，國稅部門核定后發(fā)給《監(jiān)管證書》；用新疆棉生產(chǎn)的紡織品出口后，海關(guān)應(yīng)對《監(jiān)管證書》中核定的用新疆棉生產(chǎn)出口紡織品數(shù)量及耗用棉花審核簽章；主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求企業(yè)提供指定的檢驗(yàn)部門（進(jìn)出口商品檢驗(yàn)局面、國家技術(shù)監(jiān)督局）出具出口紡織品含棉率的檢驗(yàn)證明。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)憑現(xiàn)行退稅申報(bào)單證、《監(jiān)管證書》及必要的檢驗(yàn)證明審核辦理退稅。同時(shí)，對《監(jiān)管證書》簽章注銷。
?。ㄎ澹┣逅阋?guī)定
主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)需在棉花年度終了后3個(gè)月內(nèi)，對出口企業(yè)本年度出口紡織品享受零稅率政策的情況進(jìn)行全面清算。凡出口企業(yè)本年度享受零稅率政策的出口紡織品所含的新疆棉耗用數(shù)量超過該企業(yè)本棉花年度比上一棉花年度進(jìn)口數(shù)量實(shí)際減少的部分，應(yīng)追回多退稅款。棉花年度終了后1個(gè)月內(nèi)，海關(guān)總署應(yīng)將使用新疆棉生產(chǎn)出口紡織品數(shù)量分企業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)送國家稅務(wù)總局，由國家稅務(wù)總局分送企業(yè)所在地國家稅務(wù)局，據(jù)以進(jìn)行年度清算。
?。┢渌?guī)定
1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)生產(chǎn)的出口紡織品，繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行的免稅辦法。同時(shí)，對購進(jìn)新疆棉生產(chǎn)紡織品的進(jìn)項(xiàng)稅額，在其制成品出口后，予以退稅。
企業(yè)采取偽造、涂改《監(jiān)管證書》或虛報(bào)出口紡織品含棉率、棉花單耗及其非法手段騙取零稅率退稅的，取消該企業(yè)享受零稅率退稅的資格，并按現(xiàn)行有關(guān)法律規(guī)定予以處罰。
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