電子商務(wù)為稅收籌劃增大空間

　　電子商務(wù)的出現(xiàn)，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部功能的一體化，使得企業(yè)能便捷地以網(wǎng)上交易的形式，把產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、銷售和籌資等行為分散到各子公司，從而使企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)和空間大大增多。同時(shí)，電子商務(wù)也使得商品或服務(wù)供應(yīng)商的居住地以及所得的來(lái)源地很難確定，從而對(duì)原有的國(guó)際稅收規(guī)則提出了挑戰(zhàn)，其中主要表現(xiàn)在對(duì)稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)。

　　稅收管轄權(quán)是指一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)。一般來(lái)說(shuō)，稅收管轄權(quán)可分為三類：一是地域管轄權(quán)，即一國(guó)對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)。二是居民管轄權(quán)，即一國(guó)對(duì)依照稅法規(guī)定屬于本國(guó)居民的納稅人的所得行使征稅權(quán)。三是公民管轄權(quán)，即一國(guó)對(duì)擁有本國(guó)國(guó)籍的公民所得行使征稅權(quán)。在傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式下，各國(guó)根據(jù)其稅收管轄權(quán)，比較容易確定是否對(duì)某項(xiàng)所得征稅，但在電子商務(wù)形式下，則比較困難。例如，在一項(xiàng)互聯(lián)網(wǎng)交易中，居住在A國(guó)的納稅人可以使用B國(guó)的服務(wù)器向消費(fèi)者提供商品或勞務(wù)，這時(shí)供應(yīng)商所在地很難確定，而且供應(yīng)商在消費(fèi)者所在地可能又沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，消費(fèi)者居住國(guó)很難運(yùn)用“常設(shè)機(jī)構(gòu)”規(guī)則對(duì)其征稅，這就為稅收籌劃留下了許多空間。

　　利用地域管轄權(quán)進(jìn)行籌劃對(duì)于實(shí)行地域管轄權(quán)原則的國(guó)家，依照稅法規(guī)定，外國(guó)公司獲得的某項(xiàng)所得是否在該國(guó)繳稅，取決于該項(xiàng)所得是否來(lái)源于該國(guó)。這時(shí)，依靠互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅籌劃就有了基礎(chǔ)。例如，美國(guó)華盛頓的一家房地產(chǎn)公司，為了吸引世界各國(guó)的投資商到華盛頓投資，于是利用互聯(lián)網(wǎng)在世界各地大做廣告，而這種廣告是以“電子”形式進(jìn)行的，既沒(méi)有銷售土地，也沒(méi)有采用含有銷售意圖的詞語(yǔ)，只是吸引人們?nèi)ベ?gòu)買(mǎi)。而且所有銷售合同都在美國(guó)簽訂和執(zhí)行，所有價(jià)款都在美國(guó)支付。這樣，該公司不在其他國(guó)家設(shè)立機(jī)構(gòu)，因此不會(huì)被其他國(guó)家認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么就不用向他國(guó)政府繳納稅收。

　　再如，新加坡目前實(shí)行地域管轄權(quán)原則，如果某企業(yè)不想就其在新加坡的交易向新加坡政府繳納稅款，則可以不在新加坡注冊(cè)，并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行貨物或勞務(wù)的交易。新加坡稅法規(guī)定，本國(guó)公司通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的銷售都應(yīng)該納稅，而對(duì)外國(guó)公司通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷售的貨物或勞務(wù)則無(wú)法征稅。既然本國(guó)的居民納稅人依照稅法應(yīng)該繳納全部稅款，那么是不是這些納稅人就沒(méi)有利用電子商務(wù)進(jìn)行籌劃的可能了呢？回答是否定的。如歐盟的增值稅法規(guī)定，提供貨物應(yīng)在發(fā)送地納稅。這樣，歐盟各國(guó)對(duì)于非歐盟國(guó)家利用互聯(lián)網(wǎng)為其提供的勞務(wù)無(wú)權(quán)征稅。對(duì)于歐盟內(nèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，因?yàn)樽?cè)地在歐盟，屬于歐盟的居民納稅人，因此應(yīng)該就其全部所得繳納稅款。但這時(shí)，歐盟企業(yè)也可以進(jìn)行一項(xiàng)籌劃。例如，企業(yè)A是一歐盟國(guó)家企業(yè)，B是一非歐盟國(guó)家企業(yè)，A委托B利用電話或網(wǎng)絡(luò)形式，代替其進(jìn)行商品和勞務(wù)的銷售。由于B是非歐盟企業(yè)，因此不必就這些經(jīng)營(yíng)向歐盟國(guó)家納稅。同時(shí)，A、B兩企業(yè)可以通過(guò)一定的協(xié)議分配利潤(rùn)。

　　利用居民管轄權(quán)進(jìn)行籌劃利用居民管轄權(quán)進(jìn)行納稅籌劃的要點(diǎn)是避免成為一國(guó)的居民納稅人。各國(guó)對(duì)于居民的認(rèn)定，標(biāo)準(zhǔn)很不相同。如澳大利亞的居民概念是指該公司是澳大利亞法人單位，或者非法人的外國(guó)公司在澳大利亞從事經(jīng)營(yíng)且管理控制中心設(shè)在澳大利亞。這樣，對(duì)于不想向澳大利亞政府繳納稅收的納稅人來(lái)說(shuō)，其稅收籌劃的可行方案就是不把跨國(guó)公司的管理中心設(shè)在澳大利亞，這樣就不是該國(guó)的居民。而對(duì)于非居民，澳大利亞僅就其來(lái)源于澳境內(nèi)的所得征稅。這時(shí)如果通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行電子商務(wù)交易，那么交易合同的締結(jié)地、供貨地和貨款的支付地等都很難確定是否來(lái)源于澳大利亞，因此進(jìn)行籌劃的機(jī)會(huì)就會(huì)增多。

　　此外，在電子商務(wù)狀態(tài)下，判定法人居民身份的管理中心標(biāo)準(zhǔn)也受到挑戰(zhàn)。過(guò)去，召開(kāi)董事會(huì)或股東大會(huì)的場(chǎng)所是認(rèn)定法人管理控制中心的重要標(biāo)志。而在電子商務(wù)中，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)會(huì)議技術(shù)，各大股東、董事會(huì)可在本地參加會(huì)議，這就使管理中心標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)。比如，英國(guó)對(duì)法人居民身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)就是董事會(huì)或股東大會(huì)的地址。這樣，只要不在英國(guó)召開(kāi)董事會(huì)或股東大會(huì)，所有與公司有關(guān)的會(huì)議、材料、報(bào)告等均在英國(guó)領(lǐng)土以外進(jìn)行，檔案也不放在英國(guó)國(guó)內(nèi)，那么該企業(yè)很難被認(rèn)定為英國(guó)的居民公司，就不用向英國(guó)政府納稅。

　　利用電子商務(wù)高流動(dòng)性進(jìn)行籌劃利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)，可以更容易地把產(chǎn)品的研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售“合理”地分布于世界各地。在避稅地設(shè)立基地公司也易如反掌，只需一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話，在避稅地建立一個(gè)網(wǎng)址即可。隨著銀行的網(wǎng)絡(luò)化及電子貨幣加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，納稅人在交易中心定價(jià)更為靈活、隱蔽，這一切均使跨國(guó)公司可以更容易地通過(guò)各種虛構(gòu)的業(yè)務(wù)和價(jià)格轉(zhuǎn)移來(lái)實(shí)現(xiàn)跨國(guó)避稅目的。

　　再者，由于互聯(lián)網(wǎng)改變了商務(wù)活動(dòng)的方式，網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖菔沟藐P(guān)聯(lián)企業(yè)在對(duì)待特定商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和銷售上，有更為廣泛的運(yùn)作空間。他們可以迅速地在彼此之間有目的地對(duì)費(fèi)用及利潤(rùn)進(jìn)行分?jǐn)?，制定“合理的”轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略，以謀求整個(gè)公司利益的最大化。（單位：北京市平谷區(qū)地方稅務(wù)局）