稅收籌劃的概念、特征與意義——與稅收籌劃有關(guān)的概念（下）
三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是稅收籌劃
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過(guò)價(jià)格的調(diào)整與變動(dòng)，把所納稅款轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是直接稅收分配過(guò)程的延伸，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)在納稅人與其他社會(huì)主體之間的重新分配。不論稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁采用何種方式，都表現(xiàn)為納稅人和負(fù)稅人不一致。納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。
負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)稅款的人。納稅人和負(fù)稅人可以歸為一體，也可以不一致。如果不一致，即為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有廣義和狹義概念。狹義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁僅指納稅人轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)的過(guò)程，主要涉及的問(wèn)題是易于轉(zhuǎn)嫁的稅種、轉(zhuǎn)嫁方式、轉(zhuǎn)嫁條件、轉(zhuǎn)嫁途徑等，并不關(guān)心全部稅收負(fù)擔(dān)最終落到何人頭上。廣義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁除了包括轉(zhuǎn)嫁過(guò)程外，還有稅負(fù)歸宿。稅負(fù)歸宿是指經(jīng)過(guò)或長(zhǎng)或短稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過(guò)程后，國(guó)家所征稅款由誰(shuí)、以什么比例最終負(fù)擔(dān)。
其中涉及的問(wèn)題除了上述轉(zhuǎn)嫁要素外，還包括負(fù)稅主體分布、負(fù)稅比例、稅收分配的社會(huì)影響等。轉(zhuǎn)嫁的判斷標(biāo)準(zhǔn)有：（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和商品價(jià)格是直接聯(lián)系的，與價(jià)格無(wú)關(guān)的問(wèn)題不能納入稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁范疇；（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是個(gè)客觀(guān)過(guò)程，沒(méi)有稅收的轉(zhuǎn)移過(guò)程不能算轉(zhuǎn)嫁；（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的主動(dòng)行為，與納稅人主觀(guān)行為無(wú)關(guān)的價(jià)格再分配性質(zhì)的價(jià)值轉(zhuǎn)移不能算轉(zhuǎn)嫁。明確稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的判斷標(biāo)準(zhǔn)，有利于明確稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁概念與逃稅、避稅及節(jié)稅的原則。
一般來(lái)說(shuō)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁策劃與逃稅、避稅和節(jié)稅的區(qū)別主要有：（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃不影響稅收收入，它只是導(dǎo)致歸宿不同，而逃稅、避稅和節(jié)稅直接導(dǎo)致稅收收入的多少；（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃主要依靠?jī)r(jià)格變動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而逃稅、避稅和節(jié)稅的實(shí)現(xiàn)途徑是多種多樣的；（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不存在法律上的問(wèn)題，更沒(méi)有法律責(zé)任，而逃稅、避稅和節(jié)稅都不同程度地存在法律麻煩和法律責(zé)任問(wèn)題；（4）商品的供求彈性將直接影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度與方向，而逃稅、避稅和節(jié)稅則不受其影響。
就轉(zhuǎn)嫁籌劃與避稅籌劃而言，兩者的共同點(diǎn)：（1）減輕稅負(fù)，獲得更多的可支配收入；（2）沒(méi)有違法，稅務(wù)當(dāng)局不得用行政或法律手段加以干預(yù)或制裁。兩者的區(qū)別：（1）基本前提不同。轉(zhuǎn)嫁籌劃的前提是價(jià)格自由浮動(dòng)；而避稅籌劃則不依賴(lài)價(jià)格。（2）產(chǎn)生效應(yīng)不同。轉(zhuǎn)嫁籌劃效應(yīng)對(duì)價(jià)格產(chǎn)生直接影響，一般不直接影響稅收收入；而避稅籌劃效應(yīng)將對(duì)稅收收入產(chǎn)生直接影響，對(duì)價(jià)格則不產(chǎn)生直接影響。（3）適應(yīng)范圍不同。轉(zhuǎn)嫁籌劃適應(yīng)范圍較窄，受制于價(jià)格、商品供求彈性和市場(chǎng)供求狀況；避稅籌劃適應(yīng)范圍很廣，靈活多變、方法多樣。（4）轉(zhuǎn)嫁籌劃有時(shí)對(duì)納稅人也會(huì)產(chǎn)生不利影響，有時(shí)納稅人會(huì)主動(dòng)放棄，避稅籌劃則不會(huì)。轉(zhuǎn)嫁籌劃受市場(chǎng)價(jià)格制約，明顯會(huì)引發(fā)市場(chǎng)占有率下降，有時(shí)與最大利潤(rùn)原則相悖，從而會(huì)被納稅人主動(dòng)放棄。
總之，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、避稅籌劃、節(jié)稅籌劃都屬于納稅人為減輕稅負(fù)而進(jìn)行的一種籌劃，由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不涉及法律責(zé)任，也不損害國(guó)家利益，因此能常被采用。
四、偷稅、逃稅、抗稅、騙稅絕不是稅收籌劃稅收籌劃是在符合稅法或不違反稅法的前提下進(jìn)行的，而偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等絕不是稅收籌劃。要正確進(jìn)行稅收籌劃，一定要認(rèn)清偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等不法行為。
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偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。偷稅都具有故意性、欺詐性、恣意性，使國(guó)家稅收遭受?chē)?yán)重的損失。偷稅是一種違法行為，應(yīng)該受到處罰。
對(duì)偷稅行為，各國(guó)法律都規(guī)定處罰條款。我國(guó)對(duì)偷稅行為根據(jù)1992年9月4日通過(guò)的《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《補(bǔ)充規(guī)定》）規(guī)定：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上不滿(mǎn)30％，并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿(mǎn)10萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金?？劾U義務(wù)人采取上述所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上并且數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，依照上述規(guī)定處罰。對(duì)多次犯有兩款規(guī)定的違法行為未經(jīng)處罰的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。
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漏稅是納稅人無(wú)意識(shí)（非故意）發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。漏稅固然是無(wú)意識(shí)地少繳或不繳稅款，但它仍是一種損害國(guó)家利益的違反稅法的行為。因?yàn)橛幸?、無(wú)意往往是難以正確判斷，偷稅與漏稅有時(shí)也難以界定。因此，漏稅也稱(chēng)為非有意偷稅。
但我國(guó)的《征管法》沒(méi)有單列漏稅條款的法律責(zé)任。
對(duì)確屬漏稅，即非有意偷稅，應(yīng)不屬刑事裁決范圍，而與故意偷稅有所區(qū)別。一般應(yīng)限期補(bǔ)繳稅款（包括應(yīng)付利息），不應(yīng)處以罰金和追究刑事責(zé)任。即使通過(guò)法庭裁決，也應(yīng)有區(qū)別對(duì)待。
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逃稅是納稅人對(duì)已經(jīng)發(fā)生的就應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過(guò)程進(jìn)行某種人為的安排和解釋?zhuān)髨D使之成為非應(yīng)稅行為的行為。
逃稅與偷稅具有共性，即都有欺詐性、隱蔽性，都是有意為之，因而都是違反稅法的行為。但逃稅在操作上更具有直接性，是企圖將應(yīng)稅行為“變?yōu)椤狈菓?yīng)稅行為，從而達(dá)到逃避納稅，即不納稅的目的。各國(guó)對(duì)逃稅一般都沒(méi)有單獨(dú)的處罰規(guī)定，而是歸入偷稅范圍，按偷稅處罰。我國(guó)也不例外。
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騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，或?qū)⑿☆~的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，即事先根本沒(méi)有向國(guó)家繳過(guò)稅或沒(méi)有繳過(guò)那么多稅，而從國(guó)庫(kù)騙取了退稅款的違法行為。
騙稅是一種非常惡劣的違法行為。全國(guó)人大常委會(huì)的《補(bǔ)充規(guī)定》中明確：“企業(yè)事業(yè)單位采取對(duì)所生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，處騙取稅款5倍以下的罰金，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員或其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役”。“前款規(guī)定以外的單位或者個(gè)人騙取國(guó)家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任，并處騙取稅5倍以下的罰金；單位犯本款罪的，除處以罰金外，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任”。
（五）抗稅
全國(guó)人大常委會(huì)的《補(bǔ)充規(guī)定》指出：“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅?！笨苟愂羌{稅人抗拒按稅收法規(guī)制度的規(guī)定履行納稅義務(wù)的違法行為。如拒不按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，拒不提供納稅資料，拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的檢查，拒不執(zhí)行稅法規(guī)定繳納稅款，采取聚會(huì)鬧事、威脅圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打稅務(wù)干部等，均屬抗稅行為，唆使、包庇上述違法行為的，也屬于抗稅行為。
對(duì)抗稅行為，《補(bǔ)充規(guī)定》明確了法律責(zé)任：“處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款5借以下的罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款5倍以下的罰金?！薄耙员┝Ψ椒苟?，致人重傷或者死亡的，按照傷害罪、殺人罪從重處罰，并依照前款規(guī)定處以罰金?！?br>
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欠稅是納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。造成欠稅的原因較多，有主觀(guān)原因，也有客觀(guān)原因。若是因主觀(guān)原因造成的欠稅，屬故意欠稅；若是因客觀(guān)原因造成的欠稅，屬非故意欠稅。前者是納稅人、扣繳義務(wù)人有意多頭開(kāi)戶(hù)，用現(xiàn)金進(jìn)行貨款結(jié)算，資金進(jìn)行體外循環(huán)，并非真正沒(méi)有錢(qián)，而是有錢(qián)不想按時(shí)繳、足額繳，甚至根本不想繳；后者是由于確實(shí)無(wú)款或沒(méi)有足夠的款按期繳納稅款（原因也是很多）。但不論故意欠稅，還是非故意欠稅，都屬于違反稅法的行為。
對(duì)欠稅行為，全國(guó)人大常委會(huì)的《補(bǔ)充規(guī)定》指出：“納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或隱藏財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿(mǎn)10萬(wàn)元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處欠繳稅款5倍以下的罰金；數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款5倍以下的罰金?！?br>
對(duì)欠稅行為，除了按上述規(guī)定進(jìn)行處罰外，為了減少或杜絕欠稅的發(fā)生，還應(yīng)正確界定故意欠稅與非故意欠稅，采取不同的解決方法或措施。如對(duì)故意欠稅者，不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（改由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)），等等。而對(duì)非故意欠稅，除了進(jìn)行法制教育外，應(yīng)分清原因、區(qū)別對(duì)待，如因自然災(zāi)害、意外事故所造成的欠稅，納稅人應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)減免稅款或緩繳稅款，因購(gòu)方拖欠貨款而造成的欠稅，除應(yīng)做好貨款催收外，今后應(yīng)改變結(jié)算方式（工具）、銷(xiāo)售方式等。
緩繳稅款不是欠稅，《征管法》第20條規(guī)定：“納稅人因特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。”這就是說(shuō)納稅人如有特殊困難，只要在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期內(nèi)書(shū)面申請(qǐng)并獲批準(zhǔn)者，即可獲得不長(zhǎng)于3個(gè)月的延期納稅期限，并且在批準(zhǔn)的期限內(nèi)不加收滯納金。但關(guān)稅的緩繳則需要由納稅人在關(guān)稅納稅期內(nèi)提出書(shū)面申請(qǐng)，并遞交關(guān)稅繳稅計(jì)劃和由其開(kāi)戶(hù)銀行或其上級(jí)主管機(jī)關(guān)出具的納稅擔(dān)保函件。經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)后，在緩繳期內(nèi)按月支付10％的利息，不加收滯納金。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過(guò)價(jià)格的調(diào)整與變動(dòng)，把所納稅款轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是直接稅收分配過(guò)程的延伸，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)在納稅人與其他社會(huì)主體之間的重新分配。不論稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁采用何種方式，都表現(xiàn)為納稅人和負(fù)稅人不一致。納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。
負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)稅款的人。納稅人和負(fù)稅人可以歸為一體，也可以不一致。如果不一致，即為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有廣義和狹義概念。狹義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁僅指納稅人轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)的過(guò)程，主要涉及的問(wèn)題是易于轉(zhuǎn)嫁的稅種、轉(zhuǎn)嫁方式、轉(zhuǎn)嫁條件、轉(zhuǎn)嫁途徑等，并不關(guān)心全部稅收負(fù)擔(dān)最終落到何人頭上。廣義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁除了包括轉(zhuǎn)嫁過(guò)程外，還有稅負(fù)歸宿。稅負(fù)歸宿是指經(jīng)過(guò)或長(zhǎng)或短稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過(guò)程后，國(guó)家所征稅款由誰(shuí)、以什么比例最終負(fù)擔(dān)。
其中涉及的問(wèn)題除了上述轉(zhuǎn)嫁要素外，還包括負(fù)稅主體分布、負(fù)稅比例、稅收分配的社會(huì)影響等。轉(zhuǎn)嫁的判斷標(biāo)準(zhǔn)有：（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和商品價(jià)格是直接聯(lián)系的，與價(jià)格無(wú)關(guān)的問(wèn)題不能納入稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁范疇；（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是個(gè)客觀(guān)過(guò)程，沒(méi)有稅收的轉(zhuǎn)移過(guò)程不能算轉(zhuǎn)嫁；（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的主動(dòng)行為，與納稅人主觀(guān)行為無(wú)關(guān)的價(jià)格再分配性質(zhì)的價(jià)值轉(zhuǎn)移不能算轉(zhuǎn)嫁。明確稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的判斷標(biāo)準(zhǔn)，有利于明確稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁概念與逃稅、避稅及節(jié)稅的原則。
一般來(lái)說(shuō)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁策劃與逃稅、避稅和節(jié)稅的區(qū)別主要有：（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃不影響稅收收入，它只是導(dǎo)致歸宿不同，而逃稅、避稅和節(jié)稅直接導(dǎo)致稅收收入的多少；（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃主要依靠?jī)r(jià)格變動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而逃稅、避稅和節(jié)稅的實(shí)現(xiàn)途徑是多種多樣的；（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不存在法律上的問(wèn)題，更沒(méi)有法律責(zé)任，而逃稅、避稅和節(jié)稅都不同程度地存在法律麻煩和法律責(zé)任問(wèn)題；（4）商品的供求彈性將直接影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度與方向，而逃稅、避稅和節(jié)稅則不受其影響。
就轉(zhuǎn)嫁籌劃與避稅籌劃而言，兩者的共同點(diǎn)：（1）減輕稅負(fù)，獲得更多的可支配收入；（2）沒(méi)有違法，稅務(wù)當(dāng)局不得用行政或法律手段加以干預(yù)或制裁。兩者的區(qū)別：（1）基本前提不同。轉(zhuǎn)嫁籌劃的前提是價(jià)格自由浮動(dòng)；而避稅籌劃則不依賴(lài)價(jià)格。（2）產(chǎn)生效應(yīng)不同。轉(zhuǎn)嫁籌劃效應(yīng)對(duì)價(jià)格產(chǎn)生直接影響，一般不直接影響稅收收入；而避稅籌劃效應(yīng)將對(duì)稅收收入產(chǎn)生直接影響，對(duì)價(jià)格則不產(chǎn)生直接影響。（3）適應(yīng)范圍不同。轉(zhuǎn)嫁籌劃適應(yīng)范圍較窄，受制于價(jià)格、商品供求彈性和市場(chǎng)供求狀況；避稅籌劃適應(yīng)范圍很廣，靈活多變、方法多樣。（4）轉(zhuǎn)嫁籌劃有時(shí)對(duì)納稅人也會(huì)產(chǎn)生不利影響，有時(shí)納稅人會(huì)主動(dòng)放棄，避稅籌劃則不會(huì)。轉(zhuǎn)嫁籌劃受市場(chǎng)價(jià)格制約，明顯會(huì)引發(fā)市場(chǎng)占有率下降，有時(shí)與最大利潤(rùn)原則相悖，從而會(huì)被納稅人主動(dòng)放棄。
總之，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、避稅籌劃、節(jié)稅籌劃都屬于納稅人為減輕稅負(fù)而進(jìn)行的一種籌劃，由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不涉及法律責(zé)任，也不損害國(guó)家利益，因此能常被采用。
四、偷稅、逃稅、抗稅、騙稅絕不是稅收籌劃稅收籌劃是在符合稅法或不違反稅法的前提下進(jìn)行的，而偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等絕不是稅收籌劃。要正確進(jìn)行稅收籌劃，一定要認(rèn)清偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等不法行為。
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偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。偷稅都具有故意性、欺詐性、恣意性，使國(guó)家稅收遭受?chē)?yán)重的損失。偷稅是一種違法行為，應(yīng)該受到處罰。
對(duì)偷稅行為，各國(guó)法律都規(guī)定處罰條款。我國(guó)對(duì)偷稅行為根據(jù)1992年9月4日通過(guò)的《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《補(bǔ)充規(guī)定》）規(guī)定：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上不滿(mǎn)30％，并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿(mǎn)10萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金?？劾U義務(wù)人采取上述所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上并且數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，依照上述規(guī)定處罰。對(duì)多次犯有兩款規(guī)定的違法行為未經(jīng)處罰的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。
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漏稅是納稅人無(wú)意識(shí)（非故意）發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。漏稅固然是無(wú)意識(shí)地少繳或不繳稅款，但它仍是一種損害國(guó)家利益的違反稅法的行為。因?yàn)橛幸?、無(wú)意往往是難以正確判斷，偷稅與漏稅有時(shí)也難以界定。因此，漏稅也稱(chēng)為非有意偷稅。
但我國(guó)的《征管法》沒(méi)有單列漏稅條款的法律責(zé)任。
對(duì)確屬漏稅，即非有意偷稅，應(yīng)不屬刑事裁決范圍，而與故意偷稅有所區(qū)別。一般應(yīng)限期補(bǔ)繳稅款（包括應(yīng)付利息），不應(yīng)處以罰金和追究刑事責(zé)任。即使通過(guò)法庭裁決，也應(yīng)有區(qū)別對(duì)待。
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逃稅是納稅人對(duì)已經(jīng)發(fā)生的就應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過(guò)程進(jìn)行某種人為的安排和解釋?zhuān)髨D使之成為非應(yīng)稅行為的行為。
逃稅與偷稅具有共性，即都有欺詐性、隱蔽性，都是有意為之，因而都是違反稅法的行為。但逃稅在操作上更具有直接性，是企圖將應(yīng)稅行為“變?yōu)椤狈菓?yīng)稅行為，從而達(dá)到逃避納稅，即不納稅的目的。各國(guó)對(duì)逃稅一般都沒(méi)有單獨(dú)的處罰規(guī)定，而是歸入偷稅范圍，按偷稅處罰。我國(guó)也不例外。
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騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，或?qū)⑿☆~的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，即事先根本沒(méi)有向國(guó)家繳過(guò)稅或沒(méi)有繳過(guò)那么多稅，而從國(guó)庫(kù)騙取了退稅款的違法行為。
騙稅是一種非常惡劣的違法行為。全國(guó)人大常委會(huì)的《補(bǔ)充規(guī)定》中明確：“企業(yè)事業(yè)單位采取對(duì)所生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，處騙取稅款5倍以下的罰金，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員或其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役”。“前款規(guī)定以外的單位或者個(gè)人騙取國(guó)家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任，并處騙取稅5倍以下的罰金；單位犯本款罪的，除處以罰金外，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任”。
（五）抗稅
全國(guó)人大常委會(huì)的《補(bǔ)充規(guī)定》指出：“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅?！笨苟愂羌{稅人抗拒按稅收法規(guī)制度的規(guī)定履行納稅義務(wù)的違法行為。如拒不按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，拒不提供納稅資料，拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的檢查，拒不執(zhí)行稅法規(guī)定繳納稅款，采取聚會(huì)鬧事、威脅圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打稅務(wù)干部等，均屬抗稅行為，唆使、包庇上述違法行為的，也屬于抗稅行為。
對(duì)抗稅行為，《補(bǔ)充規(guī)定》明確了法律責(zé)任：“處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款5借以下的罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款5倍以下的罰金?！薄耙员┝Ψ椒苟?，致人重傷或者死亡的，按照傷害罪、殺人罪從重處罰，并依照前款規(guī)定處以罰金?！?br>
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欠稅是納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。造成欠稅的原因較多，有主觀(guān)原因，也有客觀(guān)原因。若是因主觀(guān)原因造成的欠稅，屬故意欠稅；若是因客觀(guān)原因造成的欠稅，屬非故意欠稅。前者是納稅人、扣繳義務(wù)人有意多頭開(kāi)戶(hù)，用現(xiàn)金進(jìn)行貨款結(jié)算，資金進(jìn)行體外循環(huán)，并非真正沒(méi)有錢(qián)，而是有錢(qián)不想按時(shí)繳、足額繳，甚至根本不想繳；后者是由于確實(shí)無(wú)款或沒(méi)有足夠的款按期繳納稅款（原因也是很多）。但不論故意欠稅，還是非故意欠稅，都屬于違反稅法的行為。
對(duì)欠稅行為，全國(guó)人大常委會(huì)的《補(bǔ)充規(guī)定》指出：“納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或隱藏財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿(mǎn)10萬(wàn)元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處欠繳稅款5倍以下的罰金；數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款5倍以下的罰金?！?br>
對(duì)欠稅行為，除了按上述規(guī)定進(jìn)行處罰外，為了減少或杜絕欠稅的發(fā)生，還應(yīng)正確界定故意欠稅與非故意欠稅，采取不同的解決方法或措施。如對(duì)故意欠稅者，不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（改由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)），等等。而對(duì)非故意欠稅，除了進(jìn)行法制教育外，應(yīng)分清原因、區(qū)別對(duì)待，如因自然災(zāi)害、意外事故所造成的欠稅，納稅人應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)減免稅款或緩繳稅款，因購(gòu)方拖欠貨款而造成的欠稅，除應(yīng)做好貨款催收外，今后應(yīng)改變結(jié)算方式（工具）、銷(xiāo)售方式等。
緩繳稅款不是欠稅，《征管法》第20條規(guī)定：“納稅人因特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。”這就是說(shuō)納稅人如有特殊困難，只要在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期內(nèi)書(shū)面申請(qǐng)并獲批準(zhǔn)者，即可獲得不長(zhǎng)于3個(gè)月的延期納稅期限，并且在批準(zhǔn)的期限內(nèi)不加收滯納金。但關(guān)稅的緩繳則需要由納稅人在關(guān)稅納稅期內(nèi)提出書(shū)面申請(qǐng)，并遞交關(guān)稅繳稅計(jì)劃和由其開(kāi)戶(hù)銀行或其上級(jí)主管機(jī)關(guān)出具的納稅擔(dān)保函件。經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)后，在緩繳期內(nèi)按月支付10％的利息，不加收滯納金。
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