價(jià)格平臺(tái)——價(jià)格平臺(tái)籌劃案例
例1某集團(tuán)公司有甲、乙、丙三個(gè)公司，分別設(shè)立在A、B、C三國(guó)，A、B、C三國(guó)的企業(yè)所得稅稅率分別為40％、30％和10％。甲公司專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)各種叉車(chē)零配件，乙公購(gòu)進(jìn)甲公司的零部件經(jīng)組裝出售。
若按市場(chǎng)價(jià)格，甲公司的一零部件售價(jià)為2.8萬(wàn)元，成本為2萬(wàn)元，乙公司的產(chǎn)品每臺(tái)為3.6萬(wàn)元。1999年度，甲公司共向乙公司提供了100套零部件，乙公司經(jīng)組裝全部銷(xiāo)售出去，則：
甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：
?。?.8-2）萬(wàn)元×100×40％＝32萬(wàn)元
乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：
（3.6-2.8）萬(wàn)元×100×30％＝24萬(wàn)元
此時(shí)，集團(tuán)公司總稅負(fù)為56萬(wàn)元。
為了減輕集團(tuán)公司整體稅負(fù)，該集團(tuán)對(duì)銷(xiāo)售策略進(jìn)行了調(diào)整，即甲公司以每套2.1萬(wàn)元的價(jià)格將零部件賣(mài)給丙公司，丙公司以每套3.5萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)賣(mài)給乙公司，則：
甲公司應(yīng)納所得稅額為：
?。?.1-2）萬(wàn)元×100×40％＝4萬(wàn)元
乙公司應(yīng)納所得稅額為：
?。?.6-3.5）萬(wàn)元×100×30％＝3萬(wàn)元
丙公司應(yīng)納所得稅額為：
（3.5-2.1）萬(wàn)元×100×10％＝14萬(wàn)元
這樣，集團(tuán)公司整體稅負(fù)降為2l萬(wàn)元，減輕了35萬(wàn)元的稅負(fù)。
例2某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類(lèi)卷煙的市場(chǎng)售價(jià)為每箱500元（不含增值稅），該廠以每箱400元不含增值稅）的價(jià)格銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)100箱。
卷煙廠轉(zhuǎn)讓定價(jià)前，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
500元×100×40％＝20000元
卷煙廠轉(zhuǎn)讓定價(jià)后，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
400萬(wàn)元×100×40％＝16000元
轉(zhuǎn)讓定價(jià)使卷煙廠減少了4000元稅負(fù)。
該籌劃的原理在于，消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。這就是說(shuō)，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷(xiāo)售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給其獨(dú)立的銷(xiāo)售部門(mén)，由于處在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)整體的消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。
例3某外國(guó)汽車(chē)生產(chǎn)廠商甲向中國(guó)汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)乙進(jìn)口100輛小轎車(chē)，每輛小轎車(chē)的完稅價(jià)格為8萬(wàn)元，適用進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅為60％，消費(fèi)稅稅率為5％，增值稅稅率17％。如果完全按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)口，則廠商甲應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納關(guān)稅＝8萬(wàn)元×100×60％＝480萬(wàn)元
應(yīng)納消費(fèi)稅＝（8萬(wàn)元×100＋480萬(wàn)元）/（1－5%）×5％
?。?7.4萬(wàn)元
應(yīng)納增值稅＝（8萬(wàn)元×100＋480萬(wàn)元）/（1－5%）×17％
?。?29萬(wàn)元
應(yīng)納稅額合計(jì)776.4萬(wàn)元。
該外國(guó)汽車(chē)生產(chǎn)廠商經(jīng)過(guò)籌劃安排，決定在中國(guó)設(shè)立自己的汽車(chē)組裝兼銷(xiāo)售公司丙，并且將原來(lái)進(jìn)口整裝汽車(chē)的方式改為進(jìn)口散裝汽車(chē)零部件。經(jīng)過(guò)該項(xiàng)籌劃，一輛汽車(chē)的全套零部件以6萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給公司丙，這樣，散裝零部件進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅稅率降為30％，而且進(jìn)口環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，則該廠商應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納關(guān)稅＝6萬(wàn)元×100×30％＝180萬(wàn)元
應(yīng)納增值稅＝（6×100＋180）萬(wàn)元×17％＝132.6萬(wàn)元
可見(jiàn)，經(jīng)籌劃，廠商甲僅需繳納312.6萬(wàn)元進(jìn)口環(huán)節(jié)稅款，雖然消費(fèi)稅和增值稅的一部分在以后生產(chǎn)環(huán)節(jié)還要補(bǔ)繳，但這樣延緩納稅時(shí)間，相當(dāng)于向財(cái)政部門(mén)獲取了無(wú)息貸款。而且僅從關(guān)稅的減少額上來(lái)說(shuō)，該企業(yè)也至少節(jié)省稅款300萬(wàn)元。
例4某電子有限公司生產(chǎn)的電腦軟盤(pán)AⅢ，年產(chǎn)量65萬(wàn)件，當(dāng)時(shí)每件7.5元，扣陣銷(xiāo)售環(huán)節(jié)利潤(rùn)每件1.1元，廠方轉(zhuǎn)給零售商所得利潤(rùn)每件2.1元，單件成本4.2元。則：
該公司生產(chǎn)AⅢ的年利潤(rùn)＝2.1元／件×65萬(wàn)件＝1365000元
零售環(huán)節(jié)的企業(yè)售出該產(chǎn)品的年利潤(rùn)＝1.1元／件×65萬(wàn)件＝715000元
當(dāng)時(shí)某國(guó)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定的所得稅率和對(duì)零售商業(yè)企業(yè)規(guī)定的稅率不同。
如果生產(chǎn)企業(yè)按應(yīng)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)納稅，那么：
生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額＝（1365000-1000000）元×54％＋（100 0000-700000）元×40％＋（700000-500000）元×25％＋（500000-300000）元×15％＋（300000-150000）元×10％＋（150000－50000）元×5％＝417100元
總稅負(fù)＝417100元／1365000元×100％＝30.56％
零售企業(yè)應(yīng)納稅額＝（715000－700000）元×40％＋（7000 00－500000）元×33％＋（500000－250000）元×25％＋（250000－150000）元×20％＋（150000－50000）元×10％＋50000元×5％＝167000元
總稅負(fù)＝167000元／715000元×100％＝23.36％
生產(chǎn)企業(yè)利用這種稅差，與商業(yè)企業(yè)聯(lián)合，通過(guò)價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。其作法是：
累進(jìn)稅率高的企業(yè)將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)給累進(jìn)稅率低的企業(yè)。用此法該公司將單價(jià)利潤(rùn)從2.1元降到1.5元，零售商則從1.1元提高到1.7元。產(chǎn)品售價(jià)水平不變，生產(chǎn)和零售企業(yè)利潤(rùn)水平發(fā)生了改變，最終的納稅金額也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。經(jīng)過(guò)這一調(diào)整，生產(chǎn)企業(yè)年利潤(rùn)收入變?yōu)椋?br>
年利潤(rùn)＝1.5元／件×650000件＝975000元
納稅額＝（975000－700000）元×40％＋（700000－50 0000）元×25％＋（500000－300000）元×15％＋（3000 00－150000）元×10％＋（150000－50000）元×5％＝21 0000元
總稅負(fù)＝21000元／975000元×100％＝21.54％
零售商業(yè)企業(yè)年利潤(rùn)＝1.7元／件×650000件＝1105000元
納稅額＝（1105000－700000）元×40％＋（700000－5 00000）元×33％＋（500000－250000）元×25％＋（250 000－150000）元×20％＋（150000－500000）元×10％＋50000×5％＝323000元
總稅負(fù)＝323000元／1105000元×100％＝29.23％
下面對(duì)前后兩次所納稅金和稅負(fù)進(jìn)行比較。
?。?）不進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移時(shí)，生產(chǎn)和零售企業(yè)：
共納稅＝417100元＋167000元＝584000元
共收入＝1365000元＋715000元＝2080000元
共同稅負(fù)＝584000元／2080000元×100％＝28.08％
?。?）進(jìn)行轉(zhuǎn)移后，生產(chǎn)和零售企業(yè)：
共納稅＝210000元＋323000元＝533000元
共收入＝975000元＋1105000元＝2080000元
共同稅負(fù)＝533000元／2080000元×100％＝25.63％
轉(zhuǎn)移比不轉(zhuǎn)移少納稅額：
584000元－533000元＝51000元
減輕稅負(fù)：（28.08％－25.63％）／28.08％＝8.37％
瞬間幾萬(wàn)元稅收被避免了。如果生產(chǎn)和商業(yè)企業(yè)之間稅率差別更大，避稅額會(huì)更多。此例說(shuō)明等量利潤(rùn)在不同所有者身上會(huì)因不同的稅率而避稅，講的是稅額多少與利潤(rùn)額大小之間的關(guān)系，即商品價(jià)格的轉(zhuǎn)讓者與商品價(jià)格的接受者，由于各自同等利潤(rùn)適用的稅率及有關(guān)稅收待遇不同，為少納稅而進(jìn)行的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。
例5某服裝加工企業(yè)年產(chǎn)服裝12萬(wàn)套，每套成本27元，加工利潤(rùn)每套7元。該企業(yè)有五個(gè)相對(duì)獨(dú)立的商業(yè)點(diǎn)，商業(yè)利潤(rùn)每套3元。將12萬(wàn)套服裝平均分給五個(gè)網(wǎng)點(diǎn)出售，年內(nèi)全部售出。該企業(yè)所得稅適用稅率見(jiàn)表2.
表1 企業(yè)所得稅稅宰表
利潤(rùn)收入／萬(wàn)元 稅率（％）
５以下 ５
５～１５ １０
１５～３０ ２０
３０～５０ ３０
５０以上 ４０
服裝廠年利潤(rùn)＝7元／套×12萬(wàn)套＝84萬(wàn)元
商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)平均年利潤(rùn)＝3元／套×12萬(wàn)套／5＝7.2萬(wàn)元
服裝廠應(yīng)納稅額＝（84－50）萬(wàn)元×40％＋（50－30）萬(wàn)元×30％
?。?0－15）萬(wàn)元×20％＋（15－5）萬(wàn)元×10％＋5萬(wàn)元×5％
＝25.55萬(wàn)元
商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)納稅額＝5×［（7.2－5）萬(wàn)元×10％＋5萬(wàn)元×5％］
＝2.35萬(wàn)元
服裝廠和五個(gè)商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)共得利潤(rùn)＝84萬(wàn)元＋5×7.2萬(wàn)元＝120萬(wàn)元
稅額＝25.55萬(wàn)元＋2.35萬(wàn)元＝27.9萬(wàn)元
總稅負(fù)＝27.9萬(wàn)元／120×100％＝23.25％
如果服裝廠和商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不按這種方式，而按它們之間的協(xié)定，由服裝廠向商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品價(jià)格，納稅情況也會(huì)發(fā)生變化。設(shè)服裝廠只收加工利潤(rùn)每套2.5元，則商業(yè)點(diǎn)每套利潤(rùn)變?yōu)?.5元。
服裝廠利潤(rùn)＝2.5元／套×12萬(wàn)套＝30萬(wàn)元
各商業(yè)點(diǎn)利潤(rùn)＝7.5元×12萬(wàn)套／5＝18萬(wàn)元
服裝廠納稅＝（30－15）萬(wàn)元×20％＋（15－5）萬(wàn)元×10％＋5萬(wàn)元×5％＝4.25萬(wàn)元
商業(yè)點(diǎn)共納稅＝5×［（18－5）萬(wàn)元×20％＋（15－5）萬(wàn)元×10％＋5萬(wàn)元×5％］＝9.25萬(wàn)元
服裝廠與五個(gè)商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)共得利潤(rùn)＝30萬(wàn)元＋5×18萬(wàn)元＝120萬(wàn)元
總稅額＝4.25萬(wàn)元＋9.25萬(wàn)元＝13.5萬(wàn)元
總稅負(fù)＝13.5萬(wàn)元／120萬(wàn)元×100％＝11.25％
轉(zhuǎn)移后比轉(zhuǎn)移前少納稅＝27.9萬(wàn)元－13.5萬(wàn)元＝14.4萬(wàn)元
減輕稅負(fù)＝（23.25％－11.25％）萬(wàn)元／23.25％
?。?1.61％
可見(jiàn)避稅效果是何等明顯，這種合理確定企業(yè)間利潤(rùn)底數(shù)，減少一方利潤(rùn)過(guò)于集中的作法叫做“削山頭”，即誰(shuí)利潤(rùn)高，誰(shuí)就想法將高出部分轉(zhuǎn)移出去，避免高利潤(rùn)帶來(lái)的高稅負(fù)。
例6甲、乙、兩廠同是印染行業(yè)，適用稅率見(jiàn)表3.
表2 印染行業(yè)所得稅稅率表
利潤(rùn)收入／萬(wàn)元 稅率（％）
５以下 １０
５～１０ １５
１０～１５ ２１
１５～２０ ２９
２０～３０ ４３
３０～５０ ５５
５０以上 ７０
甲從事漂洗、涂色，乙從事圖案印花和定型。亦即甲是粗加工，乙是細(xì)加工。如果甲的年工作量為5萬(wàn)m2，利潤(rùn)為30萬(wàn)元，乙的年工作量也是5萬(wàn)m2，利潤(rùn)為8 0萬(wàn)元，按稅率表，甲、乙承擔(dān)稅收計(jì)算如下：
甲納稅額＝（30－20）萬(wàn)元×43％＋（20－15）萬(wàn)元×29％＋（1 5－10）萬(wàn)元×21％＋（10－5）萬(wàn)元×15％＋5×10％＝8.05萬(wàn)元
甲的稅負(fù)＝8.05萬(wàn)元／30萬(wàn)元＝26.83萬(wàn)元
乙納稅額＝（80－50）萬(wàn)元×70％＋（50－30）萬(wàn)元×55％＋（3 0－20）萬(wàn)元×43％＋（20－15）萬(wàn)元×29％＋（15－10）萬(wàn)元×2 1％＋（10－5）萬(wàn)元×15％＋5萬(wàn)元×10％＝40.05萬(wàn)元
乙的稅負(fù)＝（40.05／80）×100％＝50.06％
甲、乙企業(yè)共同收入＝30萬(wàn)元＋80萬(wàn)元＝110萬(wàn)元
甲、乙共同納稅額＝8.05萬(wàn)元＋40.05萬(wàn)元＝48.1萬(wàn)元
甲、乙共同稅負(fù)＝（48.1萬(wàn)元／110萬(wàn)元）×100％＝43.72％
如果甲和乙通過(guò)某種方式實(shí)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓?zhuān)蠢麧?rùn)高的乙將部分利潤(rùn)允許甲在轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品時(shí)從提價(jià)中獲得，乙放棄這部分所得。這時(shí)，甲乙共同承擔(dān)的稅款就會(huì)大減。比如，乙轉(zhuǎn)讓給甲20萬(wàn)元，則甲乙的利潤(rùn)分別為50萬(wàn)元和60萬(wàn)元。
甲納稅額＝（50－30）萬(wàn)元×55％＋（30－20）萬(wàn)元×43％＋（2 0－15）萬(wàn)元×29％＋（15－10）萬(wàn)元×21％＋（10－5）萬(wàn)元×15％＋5萬(wàn)元×5％＝19.05萬(wàn)元
乙納稅額＝（60－50）萬(wàn)元×70％＋（50－30）萬(wàn)元×55％＋（3 0－20）萬(wàn)元×43％＋（20－15）萬(wàn)元×29％＋（15－10）萬(wàn)元×2 1％＋（10－5）萬(wàn)元×15％＋5萬(wàn)元×5％＝26.05萬(wàn)元
甲、乙總納稅額＝19.05萬(wàn)元＋26.05萬(wàn)元＝45.1萬(wàn)元
甲、乙共同稅負(fù)＝（45.1萬(wàn)元／110萬(wàn)元）×100％＝41％
甲、乙轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品價(jià)格后少納稅＝48.1萬(wàn)元－45.1萬(wàn)元＝3（萬(wàn)元）
減輕稅負(fù)＝（43.72％－41％）／43.72％＝6.22％
可見(jiàn)，同類(lèi)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)也可進(jìn)行避稅。任何產(chǎn)品最終形成都不是單一過(guò)程就可實(shí)現(xiàn)的，要經(jīng)過(guò)多次加工，加工程度不同，利潤(rùn)率就不同，從而使處在同類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)不同階段和程序上的企業(yè)，可以利用這種差異避稅。
若按市場(chǎng)價(jià)格，甲公司的一零部件售價(jià)為2.8萬(wàn)元，成本為2萬(wàn)元，乙公司的產(chǎn)品每臺(tái)為3.6萬(wàn)元。1999年度，甲公司共向乙公司提供了100套零部件，乙公司經(jīng)組裝全部銷(xiāo)售出去，則：
甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：
?。?.8-2）萬(wàn)元×100×40％＝32萬(wàn)元
乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：
（3.6-2.8）萬(wàn)元×100×30％＝24萬(wàn)元
此時(shí)，集團(tuán)公司總稅負(fù)為56萬(wàn)元。
為了減輕集團(tuán)公司整體稅負(fù)，該集團(tuán)對(duì)銷(xiāo)售策略進(jìn)行了調(diào)整，即甲公司以每套2.1萬(wàn)元的價(jià)格將零部件賣(mài)給丙公司，丙公司以每套3.5萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)賣(mài)給乙公司，則：
甲公司應(yīng)納所得稅額為：
?。?.1-2）萬(wàn)元×100×40％＝4萬(wàn)元
乙公司應(yīng)納所得稅額為：
?。?.6-3.5）萬(wàn)元×100×30％＝3萬(wàn)元
丙公司應(yīng)納所得稅額為：
（3.5-2.1）萬(wàn)元×100×10％＝14萬(wàn)元
這樣，集團(tuán)公司整體稅負(fù)降為2l萬(wàn)元，減輕了35萬(wàn)元的稅負(fù)。
例2某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類(lèi)卷煙的市場(chǎng)售價(jià)為每箱500元（不含增值稅），該廠以每箱400元不含增值稅）的價(jià)格銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)100箱。
卷煙廠轉(zhuǎn)讓定價(jià)前，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
500元×100×40％＝20000元
卷煙廠轉(zhuǎn)讓定價(jià)后，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
400萬(wàn)元×100×40％＝16000元
轉(zhuǎn)讓定價(jià)使卷煙廠減少了4000元稅負(fù)。
該籌劃的原理在于，消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。這就是說(shuō)，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷(xiāo)售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給其獨(dú)立的銷(xiāo)售部門(mén)，由于處在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)整體的消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。
例3某外國(guó)汽車(chē)生產(chǎn)廠商甲向中國(guó)汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)乙進(jìn)口100輛小轎車(chē)，每輛小轎車(chē)的完稅價(jià)格為8萬(wàn)元，適用進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅為60％，消費(fèi)稅稅率為5％，增值稅稅率17％。如果完全按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)口，則廠商甲應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納關(guān)稅＝8萬(wàn)元×100×60％＝480萬(wàn)元
應(yīng)納消費(fèi)稅＝（8萬(wàn)元×100＋480萬(wàn)元）/（1－5%）×5％
?。?7.4萬(wàn)元
應(yīng)納增值稅＝（8萬(wàn)元×100＋480萬(wàn)元）/（1－5%）×17％
?。?29萬(wàn)元
應(yīng)納稅額合計(jì)776.4萬(wàn)元。
該外國(guó)汽車(chē)生產(chǎn)廠商經(jīng)過(guò)籌劃安排，決定在中國(guó)設(shè)立自己的汽車(chē)組裝兼銷(xiāo)售公司丙，并且將原來(lái)進(jìn)口整裝汽車(chē)的方式改為進(jìn)口散裝汽車(chē)零部件。經(jīng)過(guò)該項(xiàng)籌劃，一輛汽車(chē)的全套零部件以6萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給公司丙，這樣，散裝零部件進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅稅率降為30％，而且進(jìn)口環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，則該廠商應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納關(guān)稅＝6萬(wàn)元×100×30％＝180萬(wàn)元
應(yīng)納增值稅＝（6×100＋180）萬(wàn)元×17％＝132.6萬(wàn)元
可見(jiàn)，經(jīng)籌劃，廠商甲僅需繳納312.6萬(wàn)元進(jìn)口環(huán)節(jié)稅款，雖然消費(fèi)稅和增值稅的一部分在以后生產(chǎn)環(huán)節(jié)還要補(bǔ)繳，但這樣延緩納稅時(shí)間，相當(dāng)于向財(cái)政部門(mén)獲取了無(wú)息貸款。而且僅從關(guān)稅的減少額上來(lái)說(shuō)，該企業(yè)也至少節(jié)省稅款300萬(wàn)元。
例4某電子有限公司生產(chǎn)的電腦軟盤(pán)AⅢ，年產(chǎn)量65萬(wàn)件，當(dāng)時(shí)每件7.5元，扣陣銷(xiāo)售環(huán)節(jié)利潤(rùn)每件1.1元，廠方轉(zhuǎn)給零售商所得利潤(rùn)每件2.1元，單件成本4.2元。則：
該公司生產(chǎn)AⅢ的年利潤(rùn)＝2.1元／件×65萬(wàn)件＝1365000元
零售環(huán)節(jié)的企業(yè)售出該產(chǎn)品的年利潤(rùn)＝1.1元／件×65萬(wàn)件＝715000元
當(dāng)時(shí)某國(guó)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定的所得稅率和對(duì)零售商業(yè)企業(yè)規(guī)定的稅率不同。
如果生產(chǎn)企業(yè)按應(yīng)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)納稅，那么：
生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額＝（1365000-1000000）元×54％＋（100 0000-700000）元×40％＋（700000-500000）元×25％＋（500000-300000）元×15％＋（300000-150000）元×10％＋（150000－50000）元×5％＝417100元
總稅負(fù)＝417100元／1365000元×100％＝30.56％
零售企業(yè)應(yīng)納稅額＝（715000－700000）元×40％＋（7000 00－500000）元×33％＋（500000－250000）元×25％＋（250000－150000）元×20％＋（150000－50000）元×10％＋50000元×5％＝167000元
總稅負(fù)＝167000元／715000元×100％＝23.36％
生產(chǎn)企業(yè)利用這種稅差，與商業(yè)企業(yè)聯(lián)合，通過(guò)價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。其作法是：
累進(jìn)稅率高的企業(yè)將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)給累進(jìn)稅率低的企業(yè)。用此法該公司將單價(jià)利潤(rùn)從2.1元降到1.5元，零售商則從1.1元提高到1.7元。產(chǎn)品售價(jià)水平不變，生產(chǎn)和零售企業(yè)利潤(rùn)水平發(fā)生了改變，最終的納稅金額也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。經(jīng)過(guò)這一調(diào)整，生產(chǎn)企業(yè)年利潤(rùn)收入變?yōu)椋?br>
年利潤(rùn)＝1.5元／件×650000件＝975000元
納稅額＝（975000－700000）元×40％＋（700000－50 0000）元×25％＋（500000－300000）元×15％＋（3000 00－150000）元×10％＋（150000－50000）元×5％＝21 0000元
總稅負(fù)＝21000元／975000元×100％＝21.54％
零售商業(yè)企業(yè)年利潤(rùn)＝1.7元／件×650000件＝1105000元
納稅額＝（1105000－700000）元×40％＋（700000－5 00000）元×33％＋（500000－250000）元×25％＋（250 000－150000）元×20％＋（150000－500000）元×10％＋50000×5％＝323000元
總稅負(fù)＝323000元／1105000元×100％＝29.23％
下面對(duì)前后兩次所納稅金和稅負(fù)進(jìn)行比較。
?。?）不進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移時(shí)，生產(chǎn)和零售企業(yè)：
共納稅＝417100元＋167000元＝584000元
共收入＝1365000元＋715000元＝2080000元
共同稅負(fù)＝584000元／2080000元×100％＝28.08％
?。?）進(jìn)行轉(zhuǎn)移后，生產(chǎn)和零售企業(yè)：
共納稅＝210000元＋323000元＝533000元
共收入＝975000元＋1105000元＝2080000元
共同稅負(fù)＝533000元／2080000元×100％＝25.63％
轉(zhuǎn)移比不轉(zhuǎn)移少納稅額：
584000元－533000元＝51000元
減輕稅負(fù)：（28.08％－25.63％）／28.08％＝8.37％
瞬間幾萬(wàn)元稅收被避免了。如果生產(chǎn)和商業(yè)企業(yè)之間稅率差別更大，避稅額會(huì)更多。此例說(shuō)明等量利潤(rùn)在不同所有者身上會(huì)因不同的稅率而避稅，講的是稅額多少與利潤(rùn)額大小之間的關(guān)系，即商品價(jià)格的轉(zhuǎn)讓者與商品價(jià)格的接受者，由于各自同等利潤(rùn)適用的稅率及有關(guān)稅收待遇不同，為少納稅而進(jìn)行的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。
例5某服裝加工企業(yè)年產(chǎn)服裝12萬(wàn)套，每套成本27元，加工利潤(rùn)每套7元。該企業(yè)有五個(gè)相對(duì)獨(dú)立的商業(yè)點(diǎn)，商業(yè)利潤(rùn)每套3元。將12萬(wàn)套服裝平均分給五個(gè)網(wǎng)點(diǎn)出售，年內(nèi)全部售出。該企業(yè)所得稅適用稅率見(jiàn)表2.
表1 企業(yè)所得稅稅宰表
利潤(rùn)收入／萬(wàn)元 稅率（％）
５以下 ５
５～１５ １０
１５～３０ ２０
３０～５０ ３０
５０以上 ４０
服裝廠年利潤(rùn)＝7元／套×12萬(wàn)套＝84萬(wàn)元
商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)平均年利潤(rùn)＝3元／套×12萬(wàn)套／5＝7.2萬(wàn)元
服裝廠應(yīng)納稅額＝（84－50）萬(wàn)元×40％＋（50－30）萬(wàn)元×30％
?。?0－15）萬(wàn)元×20％＋（15－5）萬(wàn)元×10％＋5萬(wàn)元×5％
＝25.55萬(wàn)元
商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)納稅額＝5×［（7.2－5）萬(wàn)元×10％＋5萬(wàn)元×5％］
＝2.35萬(wàn)元
服裝廠和五個(gè)商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)共得利潤(rùn)＝84萬(wàn)元＋5×7.2萬(wàn)元＝120萬(wàn)元
稅額＝25.55萬(wàn)元＋2.35萬(wàn)元＝27.9萬(wàn)元
總稅負(fù)＝27.9萬(wàn)元／120×100％＝23.25％
如果服裝廠和商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不按這種方式，而按它們之間的協(xié)定，由服裝廠向商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品價(jià)格，納稅情況也會(huì)發(fā)生變化。設(shè)服裝廠只收加工利潤(rùn)每套2.5元，則商業(yè)點(diǎn)每套利潤(rùn)變?yōu)?.5元。
服裝廠利潤(rùn)＝2.5元／套×12萬(wàn)套＝30萬(wàn)元
各商業(yè)點(diǎn)利潤(rùn)＝7.5元×12萬(wàn)套／5＝18萬(wàn)元
服裝廠納稅＝（30－15）萬(wàn)元×20％＋（15－5）萬(wàn)元×10％＋5萬(wàn)元×5％＝4.25萬(wàn)元
商業(yè)點(diǎn)共納稅＝5×［（18－5）萬(wàn)元×20％＋（15－5）萬(wàn)元×10％＋5萬(wàn)元×5％］＝9.25萬(wàn)元
服裝廠與五個(gè)商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)共得利潤(rùn)＝30萬(wàn)元＋5×18萬(wàn)元＝120萬(wàn)元
總稅額＝4.25萬(wàn)元＋9.25萬(wàn)元＝13.5萬(wàn)元
總稅負(fù)＝13.5萬(wàn)元／120萬(wàn)元×100％＝11.25％
轉(zhuǎn)移后比轉(zhuǎn)移前少納稅＝27.9萬(wàn)元－13.5萬(wàn)元＝14.4萬(wàn)元
減輕稅負(fù)＝（23.25％－11.25％）萬(wàn)元／23.25％
?。?1.61％
可見(jiàn)避稅效果是何等明顯，這種合理確定企業(yè)間利潤(rùn)底數(shù)，減少一方利潤(rùn)過(guò)于集中的作法叫做“削山頭”，即誰(shuí)利潤(rùn)高，誰(shuí)就想法將高出部分轉(zhuǎn)移出去，避免高利潤(rùn)帶來(lái)的高稅負(fù)。
例6甲、乙、兩廠同是印染行業(yè)，適用稅率見(jiàn)表3.
表2 印染行業(yè)所得稅稅率表
利潤(rùn)收入／萬(wàn)元 稅率（％）
５以下 １０
５～１０ １５
１０～１５ ２１
１５～２０ ２９
２０～３０ ４３
３０～５０ ５５
５０以上 ７０
甲從事漂洗、涂色，乙從事圖案印花和定型。亦即甲是粗加工，乙是細(xì)加工。如果甲的年工作量為5萬(wàn)m2，利潤(rùn)為30萬(wàn)元，乙的年工作量也是5萬(wàn)m2，利潤(rùn)為8 0萬(wàn)元，按稅率表，甲、乙承擔(dān)稅收計(jì)算如下：
甲納稅額＝（30－20）萬(wàn)元×43％＋（20－15）萬(wàn)元×29％＋（1 5－10）萬(wàn)元×21％＋（10－5）萬(wàn)元×15％＋5×10％＝8.05萬(wàn)元
甲的稅負(fù)＝8.05萬(wàn)元／30萬(wàn)元＝26.83萬(wàn)元
乙納稅額＝（80－50）萬(wàn)元×70％＋（50－30）萬(wàn)元×55％＋（3 0－20）萬(wàn)元×43％＋（20－15）萬(wàn)元×29％＋（15－10）萬(wàn)元×2 1％＋（10－5）萬(wàn)元×15％＋5萬(wàn)元×10％＝40.05萬(wàn)元
乙的稅負(fù)＝（40.05／80）×100％＝50.06％
甲、乙企業(yè)共同收入＝30萬(wàn)元＋80萬(wàn)元＝110萬(wàn)元
甲、乙共同納稅額＝8.05萬(wàn)元＋40.05萬(wàn)元＝48.1萬(wàn)元
甲、乙共同稅負(fù)＝（48.1萬(wàn)元／110萬(wàn)元）×100％＝43.72％
如果甲和乙通過(guò)某種方式實(shí)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓?zhuān)蠢麧?rùn)高的乙將部分利潤(rùn)允許甲在轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品時(shí)從提價(jià)中獲得，乙放棄這部分所得。這時(shí)，甲乙共同承擔(dān)的稅款就會(huì)大減。比如，乙轉(zhuǎn)讓給甲20萬(wàn)元，則甲乙的利潤(rùn)分別為50萬(wàn)元和60萬(wàn)元。
甲納稅額＝（50－30）萬(wàn)元×55％＋（30－20）萬(wàn)元×43％＋（2 0－15）萬(wàn)元×29％＋（15－10）萬(wàn)元×21％＋（10－5）萬(wàn)元×15％＋5萬(wàn)元×5％＝19.05萬(wàn)元
乙納稅額＝（60－50）萬(wàn)元×70％＋（50－30）萬(wàn)元×55％＋（3 0－20）萬(wàn)元×43％＋（20－15）萬(wàn)元×29％＋（15－10）萬(wàn)元×2 1％＋（10－5）萬(wàn)元×15％＋5萬(wàn)元×5％＝26.05萬(wàn)元
甲、乙總納稅額＝19.05萬(wàn)元＋26.05萬(wàn)元＝45.1萬(wàn)元
甲、乙共同稅負(fù)＝（45.1萬(wàn)元／110萬(wàn)元）×100％＝41％
甲、乙轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品價(jià)格后少納稅＝48.1萬(wàn)元－45.1萬(wàn)元＝3（萬(wàn)元）
減輕稅負(fù)＝（43.72％－41％）／43.72％＝6.22％
可見(jiàn)，同類(lèi)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)也可進(jìn)行避稅。任何產(chǎn)品最終形成都不是單一過(guò)程就可實(shí)現(xiàn)的，要經(jīng)過(guò)多次加工，加工程度不同，利潤(rùn)率就不同，從而使處在同類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)不同階段和程序上的企業(yè)，可以利用這種差異避稅。
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