避稅與反避稅——轉(zhuǎn)讓定價(jià)法的內(nèi)容
轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為共同獲得更多利潤而在銷售活動(dòng)中進(jìn)行的價(jià)格轉(zhuǎn)讓（即以高于或低于市場正常交易價(jià)格進(jìn)行的交易）。它普遍運(yùn)用于母子公司、總公司與分公司及有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的其他公司。這種價(jià)格的制定一般不決定于市場供求，而只服從于公司整體利潤的要求。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)的作用有以下四個(gè)方面。
?、倏梢员苊饣蛘咄涎永U納公司所得稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)使價(jià)格轉(zhuǎn)出方和接受方在實(shí)際稅負(fù)水平方面趨緩、消失。因?yàn)榻^大多數(shù)國家公司所得稅稅率多實(shí)行超額累進(jìn)制，收入越多，稅負(fù)越重。而轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以通過價(jià)格讓渡，降低應(yīng)稅所得額，使公司收入降低到適用稅率的檔次上。
?、跍p少從價(jià)計(jì)征的關(guān)稅。當(dāng)兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的實(shí)體有一方或多方發(fā)生進(jìn)出口行為時(shí)，利用相互間特有的聯(lián)系，通過分倉、拆裝、增減批量等方式使實(shí)納關(guān)稅減少。
?、奂瘓F(tuán)公司通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小。集團(tuán)公司（特別是跨國集團(tuán)公司）通過利用高稅區(qū)與低稅區(qū)的稅收差異，躲避高稅區(qū)國家或地區(qū)的稅收壓迫，在稅收上避重就輕，達(dá)到稅負(fù)最小。
④轉(zhuǎn)讓定價(jià)在一定條件下可以逃避外匯管制的束縛。在一些國家，外匯管制十分嚴(yán)格，轉(zhuǎn)讓定價(jià)在不同國度之間進(jìn)行，外匯管制就會(huì)減效或失效。因?yàn)檗D(zhuǎn)讓定價(jià)可以起到貨幣轉(zhuǎn)讓的效果。甲國企業(yè)向乙國企業(yè)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，意味著它將得到乙國的貨幣收入。如果甲國實(shí)行外匯管制，則甲國企業(yè)就可利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行反控制。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)主要方法包括以下幾種。
?、僖詢?nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。
?、谝凿N售利潤中心在制造購買利潤中心所購產(chǎn)品的實(shí)際成本定價(jià)，簡稱為實(shí)體成本法。
③按預(yù)先規(guī)定的假設(shè)成本定價(jià)，簡稱為標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本是當(dāng)有效使用勞動(dòng)和材料時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合一種給定量的產(chǎn)品單位成本。它常常是通過確定在一個(gè)管理完善的工廠中投入產(chǎn)出比率的管理研究確定的。使用實(shí)際全部生產(chǎn)能力，并對(duì)維修和意外停工時(shí)間作出規(guī)定，這是制定標(biāo)準(zhǔn)成本的常見方法。以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須使轉(zhuǎn)讓方和接受方明了轉(zhuǎn)讓價(jià)格的意圖和利益關(guān)系所在。否則，以產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)就會(huì)造成利潤沖突，最終導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓定價(jià)失效。
④以市場為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。
第一使用外部交易的市場價(jià)格，又稱為外部以市場為基礎(chǔ)的價(jià)格。
第二為包括間接費(fèi)用和利潤在完全成本上加一筆加價(jià)，又稱為成本加價(jià)。
當(dāng)一個(gè)買主能夠選擇賣主時(shí)，市場價(jià)格是可為雙方接受的價(jià)格。在市場上，買賣雙方都有權(quán)尋找最佳選擇。當(dāng)交易是由買賣雙方協(xié)商解決時(shí)，價(jià)格不再由市場決定，而由買賣雙方討價(jià)還價(jià)確定。無論是前者還是后者，外部交易的市場價(jià)格總是作為基礎(chǔ)發(fā)揮作用的。
當(dāng)產(chǎn)品經(jīng)銷單位作為一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體時(shí)，代替使用外部交易價(jià)格作為確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)基礎(chǔ)的方法是在轉(zhuǎn)讓貨物的成本上加上一筆加價(jià)，加價(jià)包括間接費(fèi)用和利潤。成本加價(jià)法通常在以下三種情況下采用：
第一，當(dāng)交易的貨物為市場上無法得到的特殊產(chǎn)品時(shí)；
第二，當(dāng)銷售利潤中心不對(duì)外銷售某種產(chǎn)品時(shí)（因?yàn)閷?duì)外銷售就會(huì)確定一種市場）；
第三，當(dāng)外界供應(yīng)商雖有能力生產(chǎn)某種產(chǎn)品但卻不生產(chǎn)時(shí)。
此時(shí)，當(dāng)內(nèi)部和外部交易特點(diǎn)之間的差異與產(chǎn)量和產(chǎn)品差異相關(guān)，而且差異大得使以市場為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)成為不可能時(shí)，也可以使用成本加價(jià)法。
確定加價(jià)程序的常見方法是：
兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體（利潤中心）之間達(dá)到最終分享產(chǎn)品銷售利潤的某些協(xié)議；
規(guī)定一項(xiàng)固定的百分比；
像產(chǎn)品經(jīng)銷商對(duì)外銷售同類產(chǎn)品那樣，由一項(xiàng)加價(jià)產(chǎn)生相同的毛利潤；
一項(xiàng)加價(jià)產(chǎn)生的毛利潤相當(dāng)于公司的毛利潤平均水平。
從以上轉(zhuǎn)讓定價(jià)的兩種基本方式中不難發(fā)現(xiàn)，它們都是在以市場為基礎(chǔ)確定對(duì)內(nèi)、對(duì)外交易的產(chǎn)品價(jià)格，這種方法在國際上被稱為雙重定價(jià)。雙重定價(jià)可以有效地滿足買賣雙方的需要，它既能保護(hù)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體對(duì)外的經(jīng)濟(jì)利益，又能使有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間互不損害相互利益，故為越來越多的公司所采用。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)的作用有以下四個(gè)方面。
?、倏梢员苊饣蛘咄涎永U納公司所得稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)使價(jià)格轉(zhuǎn)出方和接受方在實(shí)際稅負(fù)水平方面趨緩、消失。因?yàn)榻^大多數(shù)國家公司所得稅稅率多實(shí)行超額累進(jìn)制，收入越多，稅負(fù)越重。而轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以通過價(jià)格讓渡，降低應(yīng)稅所得額，使公司收入降低到適用稅率的檔次上。
?、跍p少從價(jià)計(jì)征的關(guān)稅。當(dāng)兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的實(shí)體有一方或多方發(fā)生進(jìn)出口行為時(shí)，利用相互間特有的聯(lián)系，通過分倉、拆裝、增減批量等方式使實(shí)納關(guān)稅減少。
?、奂瘓F(tuán)公司通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小。集團(tuán)公司（特別是跨國集團(tuán)公司）通過利用高稅區(qū)與低稅區(qū)的稅收差異，躲避高稅區(qū)國家或地區(qū)的稅收壓迫，在稅收上避重就輕，達(dá)到稅負(fù)最小。
④轉(zhuǎn)讓定價(jià)在一定條件下可以逃避外匯管制的束縛。在一些國家，外匯管制十分嚴(yán)格，轉(zhuǎn)讓定價(jià)在不同國度之間進(jìn)行，外匯管制就會(huì)減效或失效。因?yàn)檗D(zhuǎn)讓定價(jià)可以起到貨幣轉(zhuǎn)讓的效果。甲國企業(yè)向乙國企業(yè)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，意味著它將得到乙國的貨幣收入。如果甲國實(shí)行外匯管制，則甲國企業(yè)就可利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行反控制。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)主要方法包括以下幾種。
?、僖詢?nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。
?、谝凿N售利潤中心在制造購買利潤中心所購產(chǎn)品的實(shí)際成本定價(jià)，簡稱為實(shí)體成本法。
③按預(yù)先規(guī)定的假設(shè)成本定價(jià)，簡稱為標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本是當(dāng)有效使用勞動(dòng)和材料時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合一種給定量的產(chǎn)品單位成本。它常常是通過確定在一個(gè)管理完善的工廠中投入產(chǎn)出比率的管理研究確定的。使用實(shí)際全部生產(chǎn)能力，并對(duì)維修和意外停工時(shí)間作出規(guī)定，這是制定標(biāo)準(zhǔn)成本的常見方法。以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須使轉(zhuǎn)讓方和接受方明了轉(zhuǎn)讓價(jià)格的意圖和利益關(guān)系所在。否則，以產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)就會(huì)造成利潤沖突，最終導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓定價(jià)失效。
④以市場為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。
第一使用外部交易的市場價(jià)格，又稱為外部以市場為基礎(chǔ)的價(jià)格。
第二為包括間接費(fèi)用和利潤在完全成本上加一筆加價(jià)，又稱為成本加價(jià)。
當(dāng)一個(gè)買主能夠選擇賣主時(shí)，市場價(jià)格是可為雙方接受的價(jià)格。在市場上，買賣雙方都有權(quán)尋找最佳選擇。當(dāng)交易是由買賣雙方協(xié)商解決時(shí)，價(jià)格不再由市場決定，而由買賣雙方討價(jià)還價(jià)確定。無論是前者還是后者，外部交易的市場價(jià)格總是作為基礎(chǔ)發(fā)揮作用的。
當(dāng)產(chǎn)品經(jīng)銷單位作為一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體時(shí)，代替使用外部交易價(jià)格作為確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)基礎(chǔ)的方法是在轉(zhuǎn)讓貨物的成本上加上一筆加價(jià)，加價(jià)包括間接費(fèi)用和利潤。成本加價(jià)法通常在以下三種情況下采用：
第一，當(dāng)交易的貨物為市場上無法得到的特殊產(chǎn)品時(shí)；
第二，當(dāng)銷售利潤中心不對(duì)外銷售某種產(chǎn)品時(shí)（因?yàn)閷?duì)外銷售就會(huì)確定一種市場）；
第三，當(dāng)外界供應(yīng)商雖有能力生產(chǎn)某種產(chǎn)品但卻不生產(chǎn)時(shí)。
此時(shí)，當(dāng)內(nèi)部和外部交易特點(diǎn)之間的差異與產(chǎn)量和產(chǎn)品差異相關(guān)，而且差異大得使以市場為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)成為不可能時(shí)，也可以使用成本加價(jià)法。
確定加價(jià)程序的常見方法是：
兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體（利潤中心）之間達(dá)到最終分享產(chǎn)品銷售利潤的某些協(xié)議；
規(guī)定一項(xiàng)固定的百分比；
像產(chǎn)品經(jīng)銷商對(duì)外銷售同類產(chǎn)品那樣，由一項(xiàng)加價(jià)產(chǎn)生相同的毛利潤；
一項(xiàng)加價(jià)產(chǎn)生的毛利潤相當(dāng)于公司的毛利潤平均水平。
從以上轉(zhuǎn)讓定價(jià)的兩種基本方式中不難發(fā)現(xiàn)，它們都是在以市場為基礎(chǔ)確定對(duì)內(nèi)、對(duì)外交易的產(chǎn)品價(jià)格，這種方法在國際上被稱為雙重定價(jià)。雙重定價(jià)可以有效地滿足買賣雙方的需要，它既能保護(hù)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體對(duì)外的經(jīng)濟(jì)利益，又能使有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間互不損害相互利益，故為越來越多的公司所采用。
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