安裝勞務籌劃沒有不變方法
個企業(yè)如果既有產品銷售又負責安裝，企業(yè)既要繳納增值稅又要繳納營業(yè)稅，通常的籌劃方案是建議企業(yè)成立一個專門的安裝公司以便節(jié)稅。那么是不是這樣做一定可以節(jié)稅呢？筆者認為不是這樣的，請看以下兩個實例。
例1.某家電城為增值稅一般納稅人，經營各類家用電器，并負責免費安裝，安裝費向家電廠家收取。家電城過去對安裝費一直繳納增值稅，后經過稅收籌劃，設立了安裝公司，實行獨立核算，家電城負責銷售，安裝公司負責安裝。
籌劃前：假設當期家電城取得安裝費收入50萬元，因沒有可抵扣的進項稅金，家電城應繳增值稅：50÷1.17×17%=7.26（萬元），安裝費稅負：7.26÷50×100%=14.52%.
籌劃后：假設當期安裝公司收到家電廠家支付的安裝費50萬元，應繳營業(yè)稅50×3%=1.5（萬元）。
籌劃后，少繳稅金5.76萬元，安裝費稅負由14.52%下降到3%.
例2.某房產開發(fā)商（以下簡稱開發(fā)商）開發(fā)一處商品房，預算造價1000萬元（其中土建800萬元，窗體200萬元），開發(fā)商將其中窗體部分單獨發(fā)包給了某塑鋼門窗廠（以下簡稱塑鋼廠），簽訂了施工合同，注明材料費180萬元，安裝費20萬元。對此安裝勞務應如何納稅呢？
籌劃前：塑鋼廠應繳增值稅：20÷1.17×17%=2.91（萬元）；塑鋼廠應繳營業(yè)稅：200×3%=6（萬元）；合計繳納稅金8.91萬元；安裝費稅負：（20÷1.17×17%+6）÷20×100%=44.53%.
塑鋼廠感到難以承受，后經稅收籌劃成立了獨立核算的安裝公司，業(yè)務改由塑鋼廠和安裝公司分別與客戶簽訂合同，價款分別結算。
籌劃后：假設當期塑鋼廠門窗銷售收入180萬元，安裝公司安裝費收入20萬元。在此種情況下，安裝公司應繳營業(yè)稅：（20+180）×3%=6（萬元）；安裝費稅負：6÷20×100%=30%.
較籌劃前，僅少繳了安裝費部分的增值稅2.91萬元，安裝費稅負仍高達30%，籌劃不成功！
對比例1和例2，為什么同是安裝業(yè)務，一種可以通過設立安裝公司進行稅收籌劃，一種卻不行呢？
原因如下：在例1中，家電城銷售貨物并負責安裝，屬于混合銷售行為，稅法對從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征增值稅，不征營業(yè)稅。故籌劃前安裝費應繳增值稅，且沒有進項稅金抵扣，所以稅負很高；籌劃后，安裝公司單獨提供家電安裝勞務，僅就安裝費繳納3%建筑營業(yè)稅，故稅負大大降低。
在例2中，根據《營業(yè)稅條例實施細則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。200萬元門窗造價是工程總造價的一部分，而且塑鋼門窗作為材料不能扣除必須并入安裝費一并納稅。因此，安裝公司應按 200萬元繳納營業(yè)稅，而不能僅就實收的20萬元納稅。
需要說明的是：《關于納稅人自產貨物提供增值稅勞務同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）對安裝勞務納稅作了特別規(guī)定，（一）必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；（二）簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。上述自產貨物是指：1.金屬結構件：包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品；2.鋁合金門窗；3.玻璃幕墻；4.機器設備、電子通信設備；5.國家稅務總局規(guī)定的其他自產貨物。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。以如下事例說明。
例3.某門窗廠生產并負責安裝鋁合金門窗，擁有建筑業(yè)安裝資質。當期與某開發(fā)商簽訂施工合同，總價款200萬元，其中安裝費20萬元。按照國稅發(fā)〔2002〕117號文件規(guī)定，對此安裝勞務，門窗廠僅需按安裝費繳納營業(yè)稅：20×3%=0.6（萬元）；安裝費稅負為3%.
對比例2和例3，我們發(fā)現，相同的安裝勞務，生產鋁合金門窗和生產塑鋼門窗稅負相懸殊。
通過上述案例，對安裝勞務繳稅問題我們歸納如下：
一、一般規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。設備和材料的劃分由省級地方稅務機關確定。
二、特別規(guī)定，納稅人自產貨物提供增值稅勞務同時提供安裝勞務的納稅人，同時符合國稅發(fā)〔2002〕117號文件規(guī)定的兩個條件的，對貨物和勞務分別繳納增值稅和營業(yè)稅。
需要注意的是，國稅發(fā)〔2002〕117號文的出臺是為了避免雙重征稅，減輕納稅人負擔，但卻將同類貨物（如鋁合金門窗和塑鋼門窗）區(qū)別對待，使得同一性質的納稅人遭遇不同的稅收待遇，納稅人對此區(qū)別要重點關注（本文僅考慮不同情況下安裝勞務納稅問題，忽略貨物銷售增值稅納稅情況）。
例1.某家電城為增值稅一般納稅人，經營各類家用電器，并負責免費安裝，安裝費向家電廠家收取。家電城過去對安裝費一直繳納增值稅，后經過稅收籌劃，設立了安裝公司，實行獨立核算，家電城負責銷售，安裝公司負責安裝。
籌劃前：假設當期家電城取得安裝費收入50萬元，因沒有可抵扣的進項稅金，家電城應繳增值稅：50÷1.17×17%=7.26（萬元），安裝費稅負：7.26÷50×100%=14.52%.
籌劃后：假設當期安裝公司收到家電廠家支付的安裝費50萬元，應繳營業(yè)稅50×3%=1.5（萬元）。
籌劃后，少繳稅金5.76萬元，安裝費稅負由14.52%下降到3%.
例2.某房產開發(fā)商（以下簡稱開發(fā)商）開發(fā)一處商品房，預算造價1000萬元（其中土建800萬元，窗體200萬元），開發(fā)商將其中窗體部分單獨發(fā)包給了某塑鋼門窗廠（以下簡稱塑鋼廠），簽訂了施工合同，注明材料費180萬元，安裝費20萬元。對此安裝勞務應如何納稅呢？
籌劃前：塑鋼廠應繳增值稅：20÷1.17×17%=2.91（萬元）；塑鋼廠應繳營業(yè)稅：200×3%=6（萬元）；合計繳納稅金8.91萬元；安裝費稅負：（20÷1.17×17%+6）÷20×100%=44.53%.
塑鋼廠感到難以承受，后經稅收籌劃成立了獨立核算的安裝公司，業(yè)務改由塑鋼廠和安裝公司分別與客戶簽訂合同，價款分別結算。
籌劃后：假設當期塑鋼廠門窗銷售收入180萬元，安裝公司安裝費收入20萬元。在此種情況下，安裝公司應繳營業(yè)稅：（20+180）×3%=6（萬元）；安裝費稅負：6÷20×100%=30%.
較籌劃前，僅少繳了安裝費部分的增值稅2.91萬元，安裝費稅負仍高達30%，籌劃不成功！
對比例1和例2，為什么同是安裝業(yè)務，一種可以通過設立安裝公司進行稅收籌劃，一種卻不行呢？
原因如下：在例1中，家電城銷售貨物并負責安裝，屬于混合銷售行為，稅法對從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征增值稅，不征營業(yè)稅。故籌劃前安裝費應繳增值稅，且沒有進項稅金抵扣，所以稅負很高；籌劃后，安裝公司單獨提供家電安裝勞務，僅就安裝費繳納3%建筑營業(yè)稅，故稅負大大降低。
在例2中，根據《營業(yè)稅條例實施細則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。200萬元門窗造價是工程總造價的一部分，而且塑鋼門窗作為材料不能扣除必須并入安裝費一并納稅。因此，安裝公司應按 200萬元繳納營業(yè)稅，而不能僅就實收的20萬元納稅。
需要說明的是：《關于納稅人自產貨物提供增值稅勞務同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）對安裝勞務納稅作了特別規(guī)定，（一）必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；（二）簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。上述自產貨物是指：1.金屬結構件：包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品；2.鋁合金門窗；3.玻璃幕墻；4.機器設備、電子通信設備；5.國家稅務總局規(guī)定的其他自產貨物。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。以如下事例說明。
例3.某門窗廠生產并負責安裝鋁合金門窗，擁有建筑業(yè)安裝資質。當期與某開發(fā)商簽訂施工合同，總價款200萬元，其中安裝費20萬元。按照國稅發(fā)〔2002〕117號文件規(guī)定，對此安裝勞務，門窗廠僅需按安裝費繳納營業(yè)稅：20×3%=0.6（萬元）；安裝費稅負為3%.
對比例2和例3，我們發(fā)現，相同的安裝勞務，生產鋁合金門窗和生產塑鋼門窗稅負相懸殊。
通過上述案例，對安裝勞務繳稅問題我們歸納如下：
一、一般規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。設備和材料的劃分由省級地方稅務機關確定。
二、特別規(guī)定，納稅人自產貨物提供增值稅勞務同時提供安裝勞務的納稅人，同時符合國稅發(fā)〔2002〕117號文件規(guī)定的兩個條件的，對貨物和勞務分別繳納增值稅和營業(yè)稅。
需要注意的是，國稅發(fā)〔2002〕117號文的出臺是為了避免雙重征稅，減輕納稅人負擔，但卻將同類貨物（如鋁合金門窗和塑鋼門窗）區(qū)別對待，使得同一性質的納稅人遭遇不同的稅收待遇，納稅人對此區(qū)別要重點關注（本文僅考慮不同情況下安裝勞務納稅問題，忽略貨物銷售增值稅納稅情況）。
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