企業(yè)財務(wù)核算中的稅務(wù)籌劃——納稅期選擇與稅務(wù)籌劃

　　一般來說，企業(yè)各項收入、費用、損失的入賬時間，政府會計制度都有明確規(guī)定，企業(yè)本身基本上沒有選擇余地。但有時對同一項目的入賬時間與計稅期，會計制度規(guī)定與稅法規(guī)定又可能存在差異。這時，稅法往往表現(xiàn)出更大的權(quán)威性。我國《企業(yè)所得稅暫行條理》第九條規(guī)定：納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，對財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。因此，納稅人可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇有關(guān)項目的納稅期。

　　例如，北京某外貿(mào)企業(yè)由于我國1994年匯率并軌，其所持有的外幣凈資產(chǎn)產(chǎn)生了一筆匯兌凈收益。按國家有關(guān)會計制度規(guī)定，該項收益應(yīng)計入企業(yè)當年損益，而按國家稅收制度規(guī)定，該項收益可按直線法分5年計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。這就是說，稅法既允許企業(yè)將該項收益全部計入當年損益，也允許企業(yè)分5年攤銷計稅。這樣，企業(yè)可依據(jù)自身的經(jīng)營狀況，選擇該項收益的納稅期。假如該企業(yè)經(jīng)過財務(wù)預(yù)測得出，1994年企業(yè)賬面會盈利，但調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為絕對值超過該項匯兌收益的負數(shù)，則該項收益應(yīng)全部計入當年計稅，否則，企業(yè)應(yīng)將該項收益分5年計稅，以便收取遞延納稅之利。