國際稅收籌劃——回避稅收管轄權(下)
2．轉讓定價法。
轉讓定價法是指有關聯(lián)各方在交易往來中，為達到轉移利潤、躲避稅收的目的，按高于或低于正常市價確定的內部價格進行交易結算。這種方法也應用于國內稅收籌劃。但在跨國經濟活動中，因涉及面較寬，為企業(yè)減輕稅負提供了廣闊的天地。其優(yōu)于國內使用的條件是：第一，國家間的稅收差別比國內行業(yè)間的稅收差別要大得多、顯著得多；第二，母公司與子公司、總公司與分公司、總機構與駐外常設機構之間的相對獨立形式，以及彼此之間業(yè)務、財務聯(lián)系的廣泛性，使它們更能從容地實現(xiàn)價格轉讓。跨國納稅人使用轉讓定價法，一般是為了減輕關稅稅負、公司所得稅稅負和規(guī)避預提所得稅。
利用轉讓定價進行國際稅收籌劃的具體表示形式有以下幾種：
（1）通過控制零售價和原材料的進出口價格來影響產品成本和稅負水平；
（2）母公司通過對專利、專有技術、商標、廠商名稱等無形資產轉讓收取特許權使用費的高低，對子公司的成本和利潤施加影響；
（3）利用產品銷售，給予關聯(lián)企業(yè)系統(tǒng)的銷售機構比較高或比較低的傭金、回扣，來影響公司的銷售收入；
（4）通過提供借款利息的高低來影響產品的成本費用；
（5）通過母公司對子公司出售固定資產價格的高低和規(guī)定固定資產使用年限的長短來影響公司的產品成本；
（6）利用公司控制的運輸系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的運輸裝卸、保險費用來影響子公司的銷售成本；
（7）通過技術、管理、廣告、咨詢等勞務費用來影響子公司的成本和利潤；
（8）利用機器設備租賃影響稅負水平。
3．利用國際租賃。
租賃或利用租賃是減輕稅負的重要方法之一。它不但可以得到稅負方面的優(yōu)惠，還可以使租賃企業(yè)以支付租金的方法沖減企業(yè)利潤，減少納稅額。所以，跨國納稅人就利用它進行國際稅收籌劃。例如，某跨國納稅人將本應對子公司直接投資的資產轉為租賃形式，這不僅增加子公司的費用支出，減少應納稅稅額，又可在有關國家享受到租金稅收減免的優(yōu)惠。
利用國際租賃進行稅收籌劃的基本方法是：由一個設在高稅國的關聯(lián)企業(yè)購置資產，以盡可能低的價格租賃給設在低稅國的關聯(lián)企業(yè)，后者再以盡可能高的價格租給一個設在高稅國的關聯(lián)企業(yè)，從而獲得雙重好處。首先，以租金費用轉移的形式將一部分在高稅國的所得向低稅國轉移；其次，盡量利用有關國家的規(guī)定，出租方和承租方多次提取折舊，以減少應稅總收入、降低稅負。
4．濫用稅收協(xié)定。
為解決國際雙重征稅問題和調整兩國間稅收利益分配，世界各國普遍采用締結雙邊稅收協(xié)議這一有效途徑。為了避免國際雙重征稅，締約國雙方都要做出相應的讓步，從而達成締約國雙方居民都享有優(yōu)惠的共識，而且這種優(yōu)惠只有締約國一方或雙方的居民有資格享受。但是，當今資本的跨國自由流動和新經濟實體的跨國自由建立，使其可以與稅收協(xié)定網的結合成為可能，這便為跨國納稅人進行國際稅收籌劃和財務安排開辟了新的領域。比較常用的做法是：跨國納稅人試圖從一國向另一國的投資通過第三國迂回進行，以便從適用不同國家的稅收協(xié)定和國內稅收中受益。這實際上就是濫用稅收協(xié)定，即不應享受協(xié)定優(yōu)惠待遇的納稅人，利用種種手段達到享受其優(yōu)惠待遇的目的。
納稅人通過濫用稅收協(xié)定進行國際稅收籌劃的手法多種多樣，歸納起來主要有三種類型。
（1）設置直接的傳輸公司。假設A國甲公司有來源于C國乙公司的股息收入，但A、C兩國尚未建立稅收協(xié)定關系，A、C國與B國均有稅收協(xié)定關系。A國甲公司又在B國組建一家公司丙，C國乙公司的股息可先支付給B國的丙公司，丙公司再轉付給A國的甲公司。丙公司組建的真正動因不是出于生產經營的實際需要，而是為了利用B、C國之間與A、B國之間的兩個稅收協(xié)定，迂回B國取得在C國本來得不到的稅收利益。在這種情況下，B國的丙公司便被看作是一家濫用稅收協(xié)定的傳輸公司。通過該傳輸公司，可以減少納稅人應納預提稅款。
（2）設置踏腳石式的傳輸公司。與第一類的假設基本相同。A、C國均與B國締結了雙邊稅收協(xié)定，而A國與C國之間沒有協(xié)定關系。所不同的是，B國規(guī)定，丙公司支付給A國公司的投資所得允許作為費用扣除，并按常規(guī)稅率征收預提稅。這時A國甲公司可以在與A國有締約關系，并提供有減免預提稅優(yōu)惠的D國組建一家公司丁，A國甲公司取得的來源于C國（非締約國）乙公司的投資所得，可以先從乙公司支付給B國的丙公司，再轉讓給D國丁公司，拐了一個更大的彎，但同樣可以得到稅收協(xié)定提供的兩方面優(yōu)惠：一方面丙公司的計稅所得可以大量地扣除股息、利息、特許權使用費及傭金報酬等支出；另一方面丙公司應在B國繳納的預提稅又可以在D國得到抵免，D國向A國甲公司支付的收入還可以享受協(xié)定提供有按限定低稅率課征的好處。國際上對D國丁公司這類的第二道傳輸公司，稱之為濫用協(xié)定的腳踏石式的傳輸公司。
（3）設置外國低股權的控股公司。許多國家對外締結雙邊稅收協(xié)定都有明確規(guī)定，締約國一方居民公司向締約國另一方居民支付股息、利息或特許權使用費，可以享受稅收協(xié)定優(yōu)惠條件的必要條件是，該公司由外國投資者控制的股權不超過一定比例（比如全部股權的25％）。這樣，非締約國的居民公司可以精心組建低股權的控股公司（比如占全部股權的25％以下），以謀取最大限度減輕稅負。
5．精心選擇在國外的經營方式。
當某跨國納稅人決定在國外投資和從事經營活動時，有兩種方式可供選擇：一是建立常設機構；二是組建子公司。建立常設機構時經常采用建立分支機構（如分公司、分行、分店）的形式。如何在分支機構與子公司這兩種經營形式之間做出抉擇，以便減輕稅負，取決于許多財政性和非財政性條件。可能的非財政性因素包括由民法、公司法和行政法造成的障礙，如勞工法規(guī)、工人參與企業(yè)產權的程度、對公司某些財務資料的規(guī)定、各種各樣的政府法規(guī)等，均影響著企業(yè)的抉擇。財政性因素也是多方面的，尤其是對整個企業(yè)利潤或損失所做的預期，有關國家對新企業(yè)開創(chuàng)期承認其相應的優(yōu)惠待遇、稅基的大小、稅率的高低、稅收協(xié)定的影響等，對國際稅收籌劃實施的可能性至關重要。在投資和經營地點的選擇上，對避稅地的考慮是不可忽視的因素。
分支機構和子公司之間在享受待遇方面有很大差異，在跨國納稅方面也有許多不同點。因此，需要納稅人高瞻遠矚，從總體和長遠把握，做出謹慎選擇。常見的選擇方案是：在營業(yè)初期以分支機構形式經營，當分支機構由虧轉盈時，再轉為子公司。
但需要注意：該種轉變產生的資本利得可能要納稅，事前也許還要征得稅務和外匯管制當局的同意。
（四）物的非流動
物的非流動是指跨國納稅人不必把物（包括資金、貨物和勞務）轉移出去，而是利用稅法中的某些規(guī)定達到減輕稅負的目的。其主要手法是利用有關延期納稅的規(guī)定和通過改變所得的性質等方法來達到減輕稅負的目的。
1．利用延期納稅規(guī)定。
該方法根據各國稅法中有關“延期”納稅的規(guī)定，通過在低稅國和無稅國（指所得稅）的一個實體進行所得財產的積累。在實行居民（或公民）管轄權的國家，稅務會計處理一般采取收付實現(xiàn)制原則，即國家對外國子公司取得的利潤收入，在沒有股息等形式匯給母公司以前，對母公司不就外國子公司的利潤征稅。這樣跨國納稅人便可利用延期納稅的規(guī)定，達到減輕稅負的目的。
2．改變所得性質。
物的非流動法的另一個主要方法是通過改變所得的性質。比如把母公司改為分公司或相反，就可以獲得與物的流動一樣的好處。這是由于在國際稅收中，不同的所得項目和不同的企業(yè)性質，可以享受不同的稅收待遇。
例如，某高稅目的A公司，在國際避稅地建立一個分公司B，并向這個分公司借了一筆以A公司所在國的貨幣結算債務。在A公司還沒有歸還B公司這筆債務之前，B公司所在國貨幣升值了。如果A公司把它在避稅地的B公司改為子公司，那么這對于A公司是有利的。因為作為總公司和分公司的關系存在，A公司就需要就其全球范圍內的所得合并計算征收所得稅。而作為母公司與子公司的關系存在，則A、B公司就其各自所得得分別計算征收所得稅。高稅國A公司通過把國際避稅地分公司改變?yōu)樽庸竞螅傧蜃庸緝斶€債務，就可以利用子公司所在國的貨幣升值，無形中把高稅國A公司的更多利潤轉移到國際避稅地的B公司，從而減輕了部分稅負。
（五）流動與非流動的結合
流動與非流動都是特指相對的一段時間而言的。以上四種形式的相互組合構成流動與非流動組合的四種基本形式。在四種基本形式之上還有可能派生出其他的組合形式。因此，流動與非流動的不斷交叉與組合，是實現(xiàn)國際稅收籌劃的重要途徑和方式。
下面就四種基本組合形式進行介紹。
1．人與物的同步流動。
人與物的同步流動，是指納稅人（自然人或法人）連同其全部或部分收入來源或其資產一同移居國外的行為，這是準備全部消除本國稅收的一種稅收籌劃。但如果該國堅持公民（國籍）管轄權，除非納稅人改變國籍或達到了該國稅法規(guī)定的某些限制，否則還是不能做到真正徹底免除本國稅收。這種同步流動對稅收的避免雖是一勞永逸的，但必須有一個前提條件：無論人或物都有充分的流動自由而不受任何限制。
2．人的流動與物的非流動。
當納稅人在不同國度之間遷移，而其所得源泉或財產卻保留在某一國境內時，就構成了人的流動與物的非流動。其優(yōu)點是納稅人可以將收入來源或資產安置在某一低稅國，同時納稅人又可以將其活動安排在低消費或低費用區(qū)。在不同國家來去自由的先決條件下，納稅人可以移居國外而仍在移出國工作，以獲得人的流動與物的非流動的雙重好處。不過這種方法的適用范圍比較小。因為納稅人必須有可能選擇低稅國，且其工作所得并不僅是其收入的惟一來源（否則隨著工作，其收入已全部被帶到自己活動的所在地了），才有可能實現(xiàn)人的流動和物的非流動。
3．人的非流動與物的流動。
這是一種十分重要的跨國稅收籌劃方法。它可以分為兩種類型：轉移收入或利潤和建立“基地公司”。
首先，跨國納稅人可以通過在低稅國（或避稅地）以擴大經營規(guī)模為名建立公司或建立服務性公司，以向其支付服務費等形式，轉移收入和費用，或通過一些管理上的技巧，給主管稅收當局造成來自當?shù)厥杖牒苌俚挠∠螅瑥亩_到減輕稅負的目的。其次，還可以采取在低稅國建立基地公司的形式?；毓荆˙ase Company）是指在一個對國外收入不征或少征稅的國家建立公司。該公司的主要業(yè)務并非發(fā)生在所在國，而是以公司分支機構或子公司的名義在國外進行活動，當其國外收入匯回該公司時，可以不履行或少履行納稅義務。所以基地公司通過公司內部的業(yè)務及財務往來很容易完成稅收籌劃的既定目標。
4．人與物的同步非流動。
這種結合的存在，要以有前三種情況意義上的一次較早流動為前提。例如，跨國納稅人可能臨時在國外取得收入，該納稅人不必返回居住國，或者直到財政年度終了，或者直到這個收入來源被確認已不存在，因而不再是居住國的課稅對象為止，納稅人不再向其母國匯回收入，從而達到減輕或消除納稅義務的目的。因為這種結合具有隱藏性，所以利用它進行國際稅收籌劃很容易獲得成功。
轉讓定價法是指有關聯(lián)各方在交易往來中，為達到轉移利潤、躲避稅收的目的，按高于或低于正常市價確定的內部價格進行交易結算。這種方法也應用于國內稅收籌劃。但在跨國經濟活動中，因涉及面較寬，為企業(yè)減輕稅負提供了廣闊的天地。其優(yōu)于國內使用的條件是：第一，國家間的稅收差別比國內行業(yè)間的稅收差別要大得多、顯著得多；第二，母公司與子公司、總公司與分公司、總機構與駐外常設機構之間的相對獨立形式，以及彼此之間業(yè)務、財務聯(lián)系的廣泛性，使它們更能從容地實現(xiàn)價格轉讓。跨國納稅人使用轉讓定價法，一般是為了減輕關稅稅負、公司所得稅稅負和規(guī)避預提所得稅。
利用轉讓定價進行國際稅收籌劃的具體表示形式有以下幾種：
（1）通過控制零售價和原材料的進出口價格來影響產品成本和稅負水平；
（2）母公司通過對專利、專有技術、商標、廠商名稱等無形資產轉讓收取特許權使用費的高低，對子公司的成本和利潤施加影響；
（3）利用產品銷售，給予關聯(lián)企業(yè)系統(tǒng)的銷售機構比較高或比較低的傭金、回扣，來影響公司的銷售收入；
（4）通過提供借款利息的高低來影響產品的成本費用；
（5）通過母公司對子公司出售固定資產價格的高低和規(guī)定固定資產使用年限的長短來影響公司的產品成本；
（6）利用公司控制的運輸系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的運輸裝卸、保險費用來影響子公司的銷售成本；
（7）通過技術、管理、廣告、咨詢等勞務費用來影響子公司的成本和利潤；
（8）利用機器設備租賃影響稅負水平。
3．利用國際租賃。
租賃或利用租賃是減輕稅負的重要方法之一。它不但可以得到稅負方面的優(yōu)惠，還可以使租賃企業(yè)以支付租金的方法沖減企業(yè)利潤，減少納稅額。所以，跨國納稅人就利用它進行國際稅收籌劃。例如，某跨國納稅人將本應對子公司直接投資的資產轉為租賃形式，這不僅增加子公司的費用支出，減少應納稅稅額，又可在有關國家享受到租金稅收減免的優(yōu)惠。
利用國際租賃進行稅收籌劃的基本方法是：由一個設在高稅國的關聯(lián)企業(yè)購置資產，以盡可能低的價格租賃給設在低稅國的關聯(lián)企業(yè)，后者再以盡可能高的價格租給一個設在高稅國的關聯(lián)企業(yè)，從而獲得雙重好處。首先，以租金費用轉移的形式將一部分在高稅國的所得向低稅國轉移；其次，盡量利用有關國家的規(guī)定，出租方和承租方多次提取折舊，以減少應稅總收入、降低稅負。
4．濫用稅收協(xié)定。
為解決國際雙重征稅問題和調整兩國間稅收利益分配，世界各國普遍采用締結雙邊稅收協(xié)議這一有效途徑。為了避免國際雙重征稅，締約國雙方都要做出相應的讓步，從而達成締約國雙方居民都享有優(yōu)惠的共識，而且這種優(yōu)惠只有締約國一方或雙方的居民有資格享受。但是，當今資本的跨國自由流動和新經濟實體的跨國自由建立，使其可以與稅收協(xié)定網的結合成為可能，這便為跨國納稅人進行國際稅收籌劃和財務安排開辟了新的領域。比較常用的做法是：跨國納稅人試圖從一國向另一國的投資通過第三國迂回進行，以便從適用不同國家的稅收協(xié)定和國內稅收中受益。這實際上就是濫用稅收協(xié)定，即不應享受協(xié)定優(yōu)惠待遇的納稅人，利用種種手段達到享受其優(yōu)惠待遇的目的。
納稅人通過濫用稅收協(xié)定進行國際稅收籌劃的手法多種多樣，歸納起來主要有三種類型。
（1）設置直接的傳輸公司。假設A國甲公司有來源于C國乙公司的股息收入，但A、C兩國尚未建立稅收協(xié)定關系，A、C國與B國均有稅收協(xié)定關系。A國甲公司又在B國組建一家公司丙，C國乙公司的股息可先支付給B國的丙公司，丙公司再轉付給A國的甲公司。丙公司組建的真正動因不是出于生產經營的實際需要，而是為了利用B、C國之間與A、B國之間的兩個稅收協(xié)定，迂回B國取得在C國本來得不到的稅收利益。在這種情況下，B國的丙公司便被看作是一家濫用稅收協(xié)定的傳輸公司。通過該傳輸公司，可以減少納稅人應納預提稅款。
（2）設置踏腳石式的傳輸公司。與第一類的假設基本相同。A、C國均與B國締結了雙邊稅收協(xié)定，而A國與C國之間沒有協(xié)定關系。所不同的是，B國規(guī)定，丙公司支付給A國公司的投資所得允許作為費用扣除，并按常規(guī)稅率征收預提稅。這時A國甲公司可以在與A國有締約關系，并提供有減免預提稅優(yōu)惠的D國組建一家公司丁，A國甲公司取得的來源于C國（非締約國）乙公司的投資所得，可以先從乙公司支付給B國的丙公司，再轉讓給D國丁公司，拐了一個更大的彎，但同樣可以得到稅收協(xié)定提供的兩方面優(yōu)惠：一方面丙公司的計稅所得可以大量地扣除股息、利息、特許權使用費及傭金報酬等支出；另一方面丙公司應在B國繳納的預提稅又可以在D國得到抵免，D國向A國甲公司支付的收入還可以享受協(xié)定提供有按限定低稅率課征的好處。國際上對D國丁公司這類的第二道傳輸公司，稱之為濫用協(xié)定的腳踏石式的傳輸公司。
（3）設置外國低股權的控股公司。許多國家對外締結雙邊稅收協(xié)定都有明確規(guī)定，締約國一方居民公司向締約國另一方居民支付股息、利息或特許權使用費，可以享受稅收協(xié)定優(yōu)惠條件的必要條件是，該公司由外國投資者控制的股權不超過一定比例（比如全部股權的25％）。這樣，非締約國的居民公司可以精心組建低股權的控股公司（比如占全部股權的25％以下），以謀取最大限度減輕稅負。
5．精心選擇在國外的經營方式。
當某跨國納稅人決定在國外投資和從事經營活動時，有兩種方式可供選擇：一是建立常設機構；二是組建子公司。建立常設機構時經常采用建立分支機構（如分公司、分行、分店）的形式。如何在分支機構與子公司這兩種經營形式之間做出抉擇，以便減輕稅負，取決于許多財政性和非財政性條件。可能的非財政性因素包括由民法、公司法和行政法造成的障礙，如勞工法規(guī)、工人參與企業(yè)產權的程度、對公司某些財務資料的規(guī)定、各種各樣的政府法規(guī)等，均影響著企業(yè)的抉擇。財政性因素也是多方面的，尤其是對整個企業(yè)利潤或損失所做的預期，有關國家對新企業(yè)開創(chuàng)期承認其相應的優(yōu)惠待遇、稅基的大小、稅率的高低、稅收協(xié)定的影響等，對國際稅收籌劃實施的可能性至關重要。在投資和經營地點的選擇上，對避稅地的考慮是不可忽視的因素。
分支機構和子公司之間在享受待遇方面有很大差異，在跨國納稅方面也有許多不同點。因此，需要納稅人高瞻遠矚，從總體和長遠把握，做出謹慎選擇。常見的選擇方案是：在營業(yè)初期以分支機構形式經營，當分支機構由虧轉盈時，再轉為子公司。
但需要注意：該種轉變產生的資本利得可能要納稅，事前也許還要征得稅務和外匯管制當局的同意。
（四）物的非流動
物的非流動是指跨國納稅人不必把物（包括資金、貨物和勞務）轉移出去，而是利用稅法中的某些規(guī)定達到減輕稅負的目的。其主要手法是利用有關延期納稅的規(guī)定和通過改變所得的性質等方法來達到減輕稅負的目的。
1．利用延期納稅規(guī)定。
該方法根據各國稅法中有關“延期”納稅的規(guī)定，通過在低稅國和無稅國（指所得稅）的一個實體進行所得財產的積累。在實行居民（或公民）管轄權的國家，稅務會計處理一般采取收付實現(xiàn)制原則，即國家對外國子公司取得的利潤收入，在沒有股息等形式匯給母公司以前，對母公司不就外國子公司的利潤征稅。這樣跨國納稅人便可利用延期納稅的規(guī)定，達到減輕稅負的目的。
2．改變所得性質。
物的非流動法的另一個主要方法是通過改變所得的性質。比如把母公司改為分公司或相反，就可以獲得與物的流動一樣的好處。這是由于在國際稅收中，不同的所得項目和不同的企業(yè)性質，可以享受不同的稅收待遇。
例如，某高稅目的A公司，在國際避稅地建立一個分公司B，并向這個分公司借了一筆以A公司所在國的貨幣結算債務。在A公司還沒有歸還B公司這筆債務之前，B公司所在國貨幣升值了。如果A公司把它在避稅地的B公司改為子公司，那么這對于A公司是有利的。因為作為總公司和分公司的關系存在，A公司就需要就其全球范圍內的所得合并計算征收所得稅。而作為母公司與子公司的關系存在，則A、B公司就其各自所得得分別計算征收所得稅。高稅國A公司通過把國際避稅地分公司改變?yōu)樽庸竞螅傧蜃庸緝斶€債務，就可以利用子公司所在國的貨幣升值，無形中把高稅國A公司的更多利潤轉移到國際避稅地的B公司，從而減輕了部分稅負。
（五）流動與非流動的結合
流動與非流動都是特指相對的一段時間而言的。以上四種形式的相互組合構成流動與非流動組合的四種基本形式。在四種基本形式之上還有可能派生出其他的組合形式。因此，流動與非流動的不斷交叉與組合，是實現(xiàn)國際稅收籌劃的重要途徑和方式。
下面就四種基本組合形式進行介紹。
1．人與物的同步流動。
人與物的同步流動，是指納稅人（自然人或法人）連同其全部或部分收入來源或其資產一同移居國外的行為，這是準備全部消除本國稅收的一種稅收籌劃。但如果該國堅持公民（國籍）管轄權，除非納稅人改變國籍或達到了該國稅法規(guī)定的某些限制，否則還是不能做到真正徹底免除本國稅收。這種同步流動對稅收的避免雖是一勞永逸的，但必須有一個前提條件：無論人或物都有充分的流動自由而不受任何限制。
2．人的流動與物的非流動。
當納稅人在不同國度之間遷移，而其所得源泉或財產卻保留在某一國境內時，就構成了人的流動與物的非流動。其優(yōu)點是納稅人可以將收入來源或資產安置在某一低稅國，同時納稅人又可以將其活動安排在低消費或低費用區(qū)。在不同國家來去自由的先決條件下，納稅人可以移居國外而仍在移出國工作，以獲得人的流動與物的非流動的雙重好處。不過這種方法的適用范圍比較小。因為納稅人必須有可能選擇低稅國，且其工作所得并不僅是其收入的惟一來源（否則隨著工作，其收入已全部被帶到自己活動的所在地了），才有可能實現(xiàn)人的流動和物的非流動。
3．人的非流動與物的流動。
這是一種十分重要的跨國稅收籌劃方法。它可以分為兩種類型：轉移收入或利潤和建立“基地公司”。
首先，跨國納稅人可以通過在低稅國（或避稅地）以擴大經營規(guī)模為名建立公司或建立服務性公司，以向其支付服務費等形式，轉移收入和費用，或通過一些管理上的技巧，給主管稅收當局造成來自當?shù)厥杖牒苌俚挠∠螅瑥亩_到減輕稅負的目的。其次，還可以采取在低稅國建立基地公司的形式?；毓荆˙ase Company）是指在一個對國外收入不征或少征稅的國家建立公司。該公司的主要業(yè)務并非發(fā)生在所在國，而是以公司分支機構或子公司的名義在國外進行活動，當其國外收入匯回該公司時，可以不履行或少履行納稅義務。所以基地公司通過公司內部的業(yè)務及財務往來很容易完成稅收籌劃的既定目標。
4．人與物的同步非流動。
這種結合的存在，要以有前三種情況意義上的一次較早流動為前提。例如，跨國納稅人可能臨時在國外取得收入，該納稅人不必返回居住國，或者直到財政年度終了，或者直到這個收入來源被確認已不存在，因而不再是居住國的課稅對象為止，納稅人不再向其母國匯回收入，從而達到減輕或消除納稅義務的目的。因為這種結合具有隱藏性，所以利用它進行國際稅收籌劃很容易獲得成功。
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