投資決策中的稅收籌劃——企業(yè)組織形式的合理選擇(二)
2.個(gè)體經(jīng)濟(jì)與個(gè)體工商戶。
個(gè)體經(jīng)濟(jì)是以生產(chǎn)資料個(gè)體所有與個(gè)體勞動(dòng)為基礎(chǔ)，生產(chǎn)資料歸個(gè)體勞動(dòng)者所有的一種經(jīng)濟(jì)成分。其特點(diǎn)是：勞動(dòng)者占有少量的生產(chǎn)資料，從事不剝削或基本不剝削他人的個(gè)體勞動(dòng)，勞動(dòng)產(chǎn)品或勞動(dòng)收入歸勞動(dòng)者個(gè)人所有。它是一種小私有制經(jīng)濟(jì)，具有較強(qiáng)的適應(yīng)性，既可存在于生產(chǎn)力發(fā)展的較低階段，也可以存在于生產(chǎn)力發(fā)展的較高階段，只要有適合分散、小規(guī)模進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，個(gè)體經(jīng)濟(jì)就有存在的可能。
社會(huì)主義社會(huì)的個(gè)體經(jīng)濟(jì)不同于以往社會(huì)形態(tài)中的個(gè)體經(jīng)濟(jì)，它和社會(huì)主義公有制相聯(lián)系，從屬于社會(huì)主義公有制，是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)必要的和有益的補(bǔ)充。我國(guó)現(xiàn)階段的個(gè)體經(jīng)濟(jì)主要包括個(gè)體手工業(yè)、個(gè)體商業(yè)、個(gè)體飲食業(yè)、個(gè)體修理業(yè)、個(gè)體運(yùn)輸業(yè)、個(gè)體縫紉業(yè)，以及個(gè)體農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟(jì)組織成員所從事的自留地經(jīng)營(yíng)、家庭副業(yè)、個(gè)人投資等。其形式多種多樣，有完全由自己及家庭成員參加勞動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的個(gè)體經(jīng)濟(jì)；有雇傭一定數(shù)量幫工的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的個(gè)體經(jīng)濟(jì)；還有采取聯(lián)合經(jīng)營(yíng)，但生產(chǎn)資料仍歸個(gè)人所有的個(gè)體經(jīng)濟(jì)。個(gè)體經(jīng)濟(jì)在地域分布上具有分散性，在經(jīng)營(yíng)方式上具有靈活性，在經(jīng)營(yíng)品種上具有批量小、種類多的特點(diǎn)，可充分利用自然資源及大工業(yè)的邊角廢料，增加就業(yè)，方便群眾，起到活躍市場(chǎng)、拾遺補(bǔ)闕等作用。社會(huì)主義社會(huì)的個(gè)體經(jīng)濟(jì)仍帶有一定的盲目性、自發(fā)性，國(guó)家對(duì)其發(fā)展要給予必要的指導(dǎo)、幫助和監(jiān)督。
個(gè)體工商戶是個(gè)體經(jīng)濟(jì)單位。它是以勞動(dòng)者個(gè)人及其家庭成員為主體，用自有的勞動(dòng)工具及生產(chǎn)資料、資金，經(jīng)向國(guó)家有關(guān)部門登記，獨(dú)立地從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
主要存在于各種小型手工業(yè)、零售商業(yè)、飲食業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等生產(chǎn)和勞務(wù)部門。
3.私營(yíng)企業(yè)與個(gè)體工商戶的稅負(fù)比較。
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國(guó)的私營(yíng)企業(yè)適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。其適用的稅率是：年盈利在3萬元以下的，稅率為18％；年盈利在3萬～10萬元之間的，稅率為27％；年盈利在10萬元以上的，稅率為33％。而個(gè)體工商戶則適用《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，其適用稅率如表1所示：
表1
級(jí)數(shù) 含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距 稅率（％） 速算扣除數(shù)（元）
１ 不超過５０００元的部分 不超過４７５０元的部分 ５ ０
２ 超過５０００～１００００元 超過４７５０～９２５０元 １０ ２５０
的部分 的部分
３ 超過１００００～３００００元 超過９２５０～２５２５０元 ２０ １２５０
的部分 的部分
４ 超過３００００～５００００元 超過２５２５０～３９２５０元 ３０ ４２５０
的部分 的部分
５ 超過５００００元的部分 超過３９２５０元的部分 ３５ ６７５０
注：①表中所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用（成本、損失）后的所得額。
②含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；不含稅級(jí)距適用于他人（單位）代付稅款的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。
從表1可以看出，個(gè)體工商戶的應(yīng)稅所得額在3萬元時(shí)，適用的邊際稅率為20％，直接看來，似乎高于私營(yíng)企業(yè)。但由于個(gè)體工商戶適用的是累進(jìn)稅率，其實(shí)際稅率只有15.8％，低于私營(yíng)企業(yè)18％的水平。個(gè)體工商戶應(yīng)稅所得額為10萬元時(shí)，適用的邊際稅率為35％，也高于私營(yíng)企業(yè)33％的稅率，但其實(shí)際稅率只有28.25％。由此可見，在同等盈利水平下，個(gè)體工商戶似乎比私營(yíng)企業(yè)主能獲得更多的納稅好處。而個(gè)體工商戶也有自身的缺點(diǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，難于擴(kuò)展業(yè)務(wù)等。私營(yíng)企業(yè)卻具有組織嚴(yán)密，能多方積聚資源來擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)，在擴(kuò)大規(guī)模的同時(shí)降低費(fèi)用，提高盈利水平等優(yōu)點(diǎn)。所以，私人投資者在投資前，應(yīng)通過自身投資的盈利狀況及發(fā)展前景作仔細(xì)預(yù)測(cè)，綜合考慮各種因素，最終做出最有利于自己的投資決策。
三、利用企業(yè)組織形式進(jìn)行稅收籌劃的案例分析
投資者在投資前，充分考慮企業(yè)組織形式的不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定和稅收待遇，從而合理合法地選擇于己最為有利的形式，以獲得減輕稅負(fù)的好處，這是稅收籌劃。然而，在實(shí)踐中，人們往往利用企業(yè)組織形式，尤其是通過設(shè)立母子公司、總分公司或其他形式的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，進(jìn)行避稅活動(dòng)。其常見的形式主要是通過轉(zhuǎn)移定價(jià)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)來實(shí)現(xiàn)。
例1.甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算企業(yè)，彼此間的業(yè)務(wù)關(guān)系是：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的80％提供給丙企業(yè)，三個(gè)企業(yè)均適用17％的增值稅，且所得稅率均為33％，其他有關(guān)資料見表2：
表２ 單位：元
企業(yè)類別 增值稅率（％） 所得稅率（％） 銷售數(shù)量 正常市價(jià) 轉(zhuǎn)移市價(jià)
甲 １７ ３３ １０００ １０００ ８００
乙 １７ ３３ １０００ １４００ １２００
丙 １７ ３３ １０００ １８００ １８００
注：甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額100000元，市場(chǎng)利率24％。
如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅為：
甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額：
＝1000×1000×17％／（1＋17％）-100000
?。?45300-100000＝45300（元）
乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額：
?。?000×1400×17％／（1＋17％）-145300
＝203418-145300＝58118（元）
丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額：
?。?00×1800×17％／（1＋17％）-203418×80％
?。?09230-162734＝46496（元）
合計(jì)應(yīng)納增值稅額149914元。
當(dāng)三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)納增值稅情況為：
甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額：
?。?000×800×17％／（1＋17％）-100000
?。?16240-100000＝16240（元）
乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額：
?。剑?00×1200＋200×1400）×17％／（1＋17％）-116240
?。?80170-116240＝63930（元）
丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額：
＝800×1800×17％／（1＋17％）-800×1200×17％／（1＋17％）
?。?09230-139488＝69744（元）
合計(jì)應(yīng)納增值稅額149914元。
僅從靜態(tài)的總額來看，前后應(yīng)納的增值稅額是完全一樣的，而集團(tuán)公司的總體稅負(fù)的減輕也恰恰是隱藏在這一外顯數(shù)額的相同之中。在此具有決定作用的是納稅支付時(shí)間的差異。由于三個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性，這就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的稅款相對(duì)減少29060元（45300－16240），即延至第二期繳納（通過乙企業(yè)）；當(dāng)然這使得乙企業(yè)第二期與丙企業(yè)第三期納稅額分別增加了5812元和2 3248元，但各期企業(yè)（設(shè)備）生產(chǎn)周期為3個(gè)月，相對(duì)增加金額折合現(xiàn)值使納稅負(fù)擔(dān)相對(duì)下降2542元[（29060-5812）／（1＋2％）（3次方）-23248／（1＋2％）（6次方）]，相對(duì)節(jié)省的2542元無疑可以給集團(tuán)公司帶來新的投資收益。
例2合肥某公司為了利用深圳特區(qū)少征所得稅的優(yōu)惠，在深圳特區(qū)設(shè)立一子公司，現(xiàn)公司把成本為500萬元應(yīng)按700萬元作價(jià)的一批貨物，壓低按550萬元作價(jià)，銷售給深圳子公司，該子公司最后以750萬元的價(jià)格出售貨物。我們可以比較一下該公司及子公司原應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款及其壓低轉(zhuǎn)讓定價(jià)后所實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅款。
公司原應(yīng)交所得稅款為：（700-500）×33％＝66（萬元）
子公司所得應(yīng)納稅款為（假定此公司為新設(shè)，已是盈利第3年，稅率為7.5％）：
?。?50-700）×7.5％＝3.75（萬元）
該集團(tuán)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)稅款總額為：66＋3.75＝69.75（萬元）
壓低轉(zhuǎn)讓定價(jià)后，則
公司實(shí)際應(yīng)交納的稅款為：（550-500）×33％＝16.5（萬元）
子公司實(shí)際交納稅款為：（750-550）×7.5％＝15（萬元）
該集團(tuán)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款總額為：16.5＋15＝31.5（萬元）
通過上面對(duì)壓價(jià)前后各公司納稅情況的比較中可以看出，總公司及子公司通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，總稅負(fù)減少的數(shù)額為：
69.75-31.5＝38.25（萬元）
只要子公司暫時(shí)不把總公司應(yīng)得的股息匯回合肥，總公司減輕稅負(fù)的目的就能實(shí)現(xiàn)。
當(dāng)然，由于新的企業(yè)所得稅有過渡性優(yōu)惠稅率的存在，也為集團(tuán)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅提供了新的場(chǎng)所。例如，當(dāng)子公司在盈利接近或略微超過各稅率級(jí)次點(diǎn)時(shí)，將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)到總機(jī)構(gòu)，從而使子公司享受低稅率的待遇，亦可獲得稅收好處。前者，由于增值稅條例沒有限定企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)的幅度，即企業(yè)仍然有《中華人民共和國(guó)企業(yè)法》所賦予的充分的市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)，從而使企業(yè)可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)達(dá)到避稅的目的，雖不違法，但已違常規(guī)，即不合理；后者在企業(yè)所得稅條例有明確規(guī)定的前提下為之，顯然于法于理都說不過去。所以，企業(yè)在稅收籌劃過程中，一定要對(duì)企業(yè)組織形式的運(yùn)用把握好分寸，嚴(yán)格與避稅行為區(qū)分開來。
個(gè)體經(jīng)濟(jì)是以生產(chǎn)資料個(gè)體所有與個(gè)體勞動(dòng)為基礎(chǔ)，生產(chǎn)資料歸個(gè)體勞動(dòng)者所有的一種經(jīng)濟(jì)成分。其特點(diǎn)是：勞動(dòng)者占有少量的生產(chǎn)資料，從事不剝削或基本不剝削他人的個(gè)體勞動(dòng)，勞動(dòng)產(chǎn)品或勞動(dòng)收入歸勞動(dòng)者個(gè)人所有。它是一種小私有制經(jīng)濟(jì)，具有較強(qiáng)的適應(yīng)性，既可存在于生產(chǎn)力發(fā)展的較低階段，也可以存在于生產(chǎn)力發(fā)展的較高階段，只要有適合分散、小規(guī)模進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，個(gè)體經(jīng)濟(jì)就有存在的可能。
社會(huì)主義社會(huì)的個(gè)體經(jīng)濟(jì)不同于以往社會(huì)形態(tài)中的個(gè)體經(jīng)濟(jì)，它和社會(huì)主義公有制相聯(lián)系，從屬于社會(huì)主義公有制，是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)必要的和有益的補(bǔ)充。我國(guó)現(xiàn)階段的個(gè)體經(jīng)濟(jì)主要包括個(gè)體手工業(yè)、個(gè)體商業(yè)、個(gè)體飲食業(yè)、個(gè)體修理業(yè)、個(gè)體運(yùn)輸業(yè)、個(gè)體縫紉業(yè)，以及個(gè)體農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟(jì)組織成員所從事的自留地經(jīng)營(yíng)、家庭副業(yè)、個(gè)人投資等。其形式多種多樣，有完全由自己及家庭成員參加勞動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的個(gè)體經(jīng)濟(jì)；有雇傭一定數(shù)量幫工的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的個(gè)體經(jīng)濟(jì)；還有采取聯(lián)合經(jīng)營(yíng)，但生產(chǎn)資料仍歸個(gè)人所有的個(gè)體經(jīng)濟(jì)。個(gè)體經(jīng)濟(jì)在地域分布上具有分散性，在經(jīng)營(yíng)方式上具有靈活性，在經(jīng)營(yíng)品種上具有批量小、種類多的特點(diǎn)，可充分利用自然資源及大工業(yè)的邊角廢料，增加就業(yè)，方便群眾，起到活躍市場(chǎng)、拾遺補(bǔ)闕等作用。社會(huì)主義社會(huì)的個(gè)體經(jīng)濟(jì)仍帶有一定的盲目性、自發(fā)性，國(guó)家對(duì)其發(fā)展要給予必要的指導(dǎo)、幫助和監(jiān)督。
個(gè)體工商戶是個(gè)體經(jīng)濟(jì)單位。它是以勞動(dòng)者個(gè)人及其家庭成員為主體，用自有的勞動(dòng)工具及生產(chǎn)資料、資金，經(jīng)向國(guó)家有關(guān)部門登記，獨(dú)立地從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
主要存在于各種小型手工業(yè)、零售商業(yè)、飲食業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等生產(chǎn)和勞務(wù)部門。
3.私營(yíng)企業(yè)與個(gè)體工商戶的稅負(fù)比較。
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國(guó)的私營(yíng)企業(yè)適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。其適用的稅率是：年盈利在3萬元以下的，稅率為18％；年盈利在3萬～10萬元之間的，稅率為27％；年盈利在10萬元以上的，稅率為33％。而個(gè)體工商戶則適用《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，其適用稅率如表1所示：
表1
級(jí)數(shù) 含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距 稅率（％） 速算扣除數(shù)（元）
１ 不超過５０００元的部分 不超過４７５０元的部分 ５ ０
２ 超過５０００～１００００元 超過４７５０～９２５０元 １０ ２５０
的部分 的部分
３ 超過１００００～３００００元 超過９２５０～２５２５０元 ２０ １２５０
的部分 的部分
４ 超過３００００～５００００元 超過２５２５０～３９２５０元 ３０ ４２５０
的部分 的部分
５ 超過５００００元的部分 超過３９２５０元的部分 ３５ ６７５０
注：①表中所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用（成本、損失）后的所得額。
②含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；不含稅級(jí)距適用于他人（單位）代付稅款的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。
從表1可以看出，個(gè)體工商戶的應(yīng)稅所得額在3萬元時(shí)，適用的邊際稅率為20％，直接看來，似乎高于私營(yíng)企業(yè)。但由于個(gè)體工商戶適用的是累進(jìn)稅率，其實(shí)際稅率只有15.8％，低于私營(yíng)企業(yè)18％的水平。個(gè)體工商戶應(yīng)稅所得額為10萬元時(shí)，適用的邊際稅率為35％，也高于私營(yíng)企業(yè)33％的稅率，但其實(shí)際稅率只有28.25％。由此可見，在同等盈利水平下，個(gè)體工商戶似乎比私營(yíng)企業(yè)主能獲得更多的納稅好處。而個(gè)體工商戶也有自身的缺點(diǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，難于擴(kuò)展業(yè)務(wù)等。私營(yíng)企業(yè)卻具有組織嚴(yán)密，能多方積聚資源來擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)，在擴(kuò)大規(guī)模的同時(shí)降低費(fèi)用，提高盈利水平等優(yōu)點(diǎn)。所以，私人投資者在投資前，應(yīng)通過自身投資的盈利狀況及發(fā)展前景作仔細(xì)預(yù)測(cè)，綜合考慮各種因素，最終做出最有利于自己的投資決策。
三、利用企業(yè)組織形式進(jìn)行稅收籌劃的案例分析
投資者在投資前，充分考慮企業(yè)組織形式的不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定和稅收待遇，從而合理合法地選擇于己最為有利的形式，以獲得減輕稅負(fù)的好處，這是稅收籌劃。然而，在實(shí)踐中，人們往往利用企業(yè)組織形式，尤其是通過設(shè)立母子公司、總分公司或其他形式的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，進(jìn)行避稅活動(dòng)。其常見的形式主要是通過轉(zhuǎn)移定價(jià)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)來實(shí)現(xiàn)。
例1.甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算企業(yè)，彼此間的業(yè)務(wù)關(guān)系是：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的80％提供給丙企業(yè)，三個(gè)企業(yè)均適用17％的增值稅，且所得稅率均為33％，其他有關(guān)資料見表2：
表２ 單位：元
企業(yè)類別 增值稅率（％） 所得稅率（％） 銷售數(shù)量 正常市價(jià) 轉(zhuǎn)移市價(jià)
甲 １７ ３３ １０００ １０００ ８００
乙 １７ ３３ １０００ １４００ １２００
丙 １７ ３３ １０００ １８００ １８００
注：甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額100000元，市場(chǎng)利率24％。
如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅為：
甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額：
＝1000×1000×17％／（1＋17％）-100000
?。?45300-100000＝45300（元）
乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額：
?。?000×1400×17％／（1＋17％）-145300
＝203418-145300＝58118（元）
丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額：
?。?00×1800×17％／（1＋17％）-203418×80％
?。?09230-162734＝46496（元）
合計(jì)應(yīng)納增值稅額149914元。
當(dāng)三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)納增值稅情況為：
甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額：
?。?000×800×17％／（1＋17％）-100000
?。?16240-100000＝16240（元）
乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額：
?。剑?00×1200＋200×1400）×17％／（1＋17％）-116240
?。?80170-116240＝63930（元）
丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額：
＝800×1800×17％／（1＋17％）-800×1200×17％／（1＋17％）
?。?09230-139488＝69744（元）
合計(jì)應(yīng)納增值稅額149914元。
僅從靜態(tài)的總額來看，前后應(yīng)納的增值稅額是完全一樣的，而集團(tuán)公司的總體稅負(fù)的減輕也恰恰是隱藏在這一外顯數(shù)額的相同之中。在此具有決定作用的是納稅支付時(shí)間的差異。由于三個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性，這就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的稅款相對(duì)減少29060元（45300－16240），即延至第二期繳納（通過乙企業(yè)）；當(dāng)然這使得乙企業(yè)第二期與丙企業(yè)第三期納稅額分別增加了5812元和2 3248元，但各期企業(yè)（設(shè)備）生產(chǎn)周期為3個(gè)月，相對(duì)增加金額折合現(xiàn)值使納稅負(fù)擔(dān)相對(duì)下降2542元[（29060-5812）／（1＋2％）（3次方）-23248／（1＋2％）（6次方）]，相對(duì)節(jié)省的2542元無疑可以給集團(tuán)公司帶來新的投資收益。
例2合肥某公司為了利用深圳特區(qū)少征所得稅的優(yōu)惠，在深圳特區(qū)設(shè)立一子公司，現(xiàn)公司把成本為500萬元應(yīng)按700萬元作價(jià)的一批貨物，壓低按550萬元作價(jià)，銷售給深圳子公司，該子公司最后以750萬元的價(jià)格出售貨物。我們可以比較一下該公司及子公司原應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款及其壓低轉(zhuǎn)讓定價(jià)后所實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅款。
公司原應(yīng)交所得稅款為：（700-500）×33％＝66（萬元）
子公司所得應(yīng)納稅款為（假定此公司為新設(shè)，已是盈利第3年，稅率為7.5％）：
?。?50-700）×7.5％＝3.75（萬元）
該集團(tuán)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)稅款總額為：66＋3.75＝69.75（萬元）
壓低轉(zhuǎn)讓定價(jià)后，則
公司實(shí)際應(yīng)交納的稅款為：（550-500）×33％＝16.5（萬元）
子公司實(shí)際交納稅款為：（750-550）×7.5％＝15（萬元）
該集團(tuán)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款總額為：16.5＋15＝31.5（萬元）
通過上面對(duì)壓價(jià)前后各公司納稅情況的比較中可以看出，總公司及子公司通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，總稅負(fù)減少的數(shù)額為：
69.75-31.5＝38.25（萬元）
只要子公司暫時(shí)不把總公司應(yīng)得的股息匯回合肥，總公司減輕稅負(fù)的目的就能實(shí)現(xiàn)。
當(dāng)然，由于新的企業(yè)所得稅有過渡性優(yōu)惠稅率的存在，也為集團(tuán)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅提供了新的場(chǎng)所。例如，當(dāng)子公司在盈利接近或略微超過各稅率級(jí)次點(diǎn)時(shí)，將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)到總機(jī)構(gòu)，從而使子公司享受低稅率的待遇，亦可獲得稅收好處。前者，由于增值稅條例沒有限定企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)的幅度，即企業(yè)仍然有《中華人民共和國(guó)企業(yè)法》所賦予的充分的市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)，從而使企業(yè)可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)達(dá)到避稅的目的，雖不違法，但已違常規(guī)，即不合理；后者在企業(yè)所得稅條例有明確規(guī)定的前提下為之，顯然于法于理都說不過去。所以，企業(yè)在稅收籌劃過程中，一定要對(duì)企業(yè)組織形式的運(yùn)用把握好分寸，嚴(yán)格與避稅行為區(qū)分開來。
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