稅額式納稅籌劃——稅額式納稅籌劃技術(shù)
二、稅額式納稅籌劃技術(shù)
稅額式納稅籌劃常見的籌劃技術(shù)有如下幾種：設(shè)立新企業(yè)或機(jī)構(gòu)、企業(yè)分立時(shí)的納稅籌劃技術(shù)。
（一）設(shè)立新的機(jī)構(gòu)減少納稅
有些稅收優(yōu)惠條件，是企業(yè)一設(shè)立就可享受的稅收優(yōu)惠政策，但大部分是需要通過納稅人采取一定方法。創(chuàng)造條件去適應(yīng)法律的規(guī)定，才能達(dá)到減輕納稅的目的。其中設(shè)立新的機(jī)構(gòu)是一種比較常用的方式。
例如：一家大型機(jī)械制造企業(yè)，銷售大型機(jī)械并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，企業(yè)內(nèi)設(shè)有規(guī)模比較大的運(yùn)輸隊(duì)，運(yùn)輸成本一般占整個(gè)銷售收入的30％。該企業(yè)在繳納增值稅時(shí)，由于運(yùn)輸隊(duì)的資產(chǎn)為大型運(yùn)輸車輛，只能抵扣所購汽油所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。這家企業(yè)決定把運(yùn)輸隊(duì)獨(dú)立出去，專門設(shè)立一個(gè)運(yùn)輸公司，實(shí)行獨(dú)立核算。這家運(yùn)輸公司設(shè)立后，按照運(yùn)輸企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率為3％，因?yàn)槔U納增值稅稅率為17％，進(jìn)項(xiàng)稅額又少，繳納營業(yè)都顯然節(jié)省稅收。同時(shí)運(yùn)輸獨(dú)立后，機(jī)械制造企業(yè)使用運(yùn)輸公司的車輛，可以取得運(yùn)輸發(fā)票，按運(yùn)費(fèi)金額的7％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而大大節(jié)省了稅收的支出。
（二）通過企業(yè)的分立減少納稅
企業(yè)分立，是指依照法律規(guī)定，將一個(gè)企業(yè)分成兩個(gè)或兩個(gè)以上新企業(yè)的法律行為。其分立有兩種形式：一是解散原企業(yè)成立新企業(yè)，二是由原有企業(yè)分出一部分成立新的企業(yè)，原企業(yè)仍然存續(xù)。利用企業(yè)的分立，是進(jìn)行納稅籌劃的又一條重要途徑。
我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅的基本稅率33％的比例稅率，但是對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的企業(yè)，按應(yīng)納稅所得額的大小，分別按較優(yōu)惠的稅率征收：
即年應(yīng)納稅所得額在3萬－10萬元（包含10萬元）的按27％的比例稅率征收，年應(yīng)納稅所得額在3萬元及以下的按18％的比例稅率征收。這種稅率結(jié)構(gòu)相當(dāng)于全額累進(jìn)稅率，這就為企業(yè)通過分立實(shí)現(xiàn)少交稅款提供了可能。如果企業(yè)所得稅適用累進(jìn)稅率時(shí)，通過分立使原本適用高稅率的企業(yè)，分化成兩個(gè)或兩個(gè)以上適用低稅率的企業(yè)，也可使整體稅負(fù)減輕。
增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，其計(jì)稅方法和稅率都不相同，這也為企業(yè)分立降低稅負(fù)提供了可能。
（三）設(shè)立新企業(yè)時(shí)的納稅籌劃
我國稅收法規(guī)中對(duì)特殊企業(yè)規(guī)定了很多項(xiàng)目減稅、免稅的規(guī)定、我們可充分利用稅法上對(duì)特殊類型企業(yè)征稅的規(guī)定。如所得稅法規(guī)定：新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置持業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年；高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，暫免征收所得稅；對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總額35％以上的，暫免征收所得稅；對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10％，用于補(bǔ)助社會(huì)性開支的費(fèi)用。
雖然法律對(duì)校辦企業(yè)、福利企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、外商投資企業(yè)規(guī)定了嚴(yán)格的條件，但不少企業(yè)在開辦時(shí)，為了減少應(yīng)納稅額，創(chuàng)造符合政策規(guī)定的條件，使不是特殊類型的企業(yè)變成特殊類型的企業(yè)。如采取與中小學(xué)合辦或在學(xué)校名下的形式；在創(chuàng)辦初期，招聘一定比例的殘疾人員，然后到民政部門申請(qǐng)為福利企業(yè)；借外籍人員的名義，舉辦所謂外資企業(yè)；尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，對(duì)這種組織形式法律上本身就沒有明確，在納稅上就更有空子可鉆。
（四）出口退稅方面的納稅籌劃
出口退稅是指企業(yè)產(chǎn)品報(bào)關(guān)出口后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)資料，向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還國內(nèi)已納的稅款的行為。目前我國的出口退稅主要是退增值稅和消費(fèi)稅。企業(yè)可以通過充分籌劃，用活用足出口退稅政策，達(dá)到減輕納稅負(fù)擔(dān)的目的、出口退稅納稅籌劃的具體做法有以下幾種：
1.利用貨物出口退稅進(jìn)行納稅籌劃
依照增值稅法規(guī)規(guī)定，納稅人出口貨物的適用零稅率，納稅人在向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的已交納的增值稅和消費(fèi)稅稅款。
國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅，企業(yè)直接出口的產(chǎn)品或委托外貿(mào)出口的產(chǎn)品，按稅法規(guī)定退還給生產(chǎn)企業(yè)。出口產(chǎn)品屬于農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品的，按照國家規(guī)定的退稅率計(jì)算退稅；出口其他的產(chǎn)品，按照稅法核定的綜合退稅稅率計(jì)算退稅。出口產(chǎn)品增值稅實(shí)行零稅率，而內(nèi)銷商品則要負(fù)擔(dān)17％的價(jià)外稅。雖然出口商品國際市場價(jià)格一般比國內(nèi)市場價(jià)格低，但只要其價(jià)格差別幅度在17％以內(nèi)，出口更有利可圖。因此，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品具備出口的條件，應(yīng)充分研究價(jià)格、稅收和匯率等各種因素，比較內(nèi)銷產(chǎn)品和出口產(chǎn)品的優(yōu)劣，以便于作出正確的銷售決策。
依據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅，生產(chǎn)企業(yè)直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品在報(bào)關(guān)出口時(shí)可不計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；通過外貿(mào)企業(yè)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行先征后退的辦法，實(shí)行征多少退多少的辦法。由于消費(fèi)稅稅率相對(duì)較高，而且是實(shí)際意義的征多少退多少，故消費(fèi)稅的出口退稅比增值稅的出口退稅提供了更大的納稅籌劃空間，企業(yè)在決定產(chǎn)品銷售渠道時(shí)，應(yīng)充分考慮消費(fèi)稅的出口退稅因素。
2.利用產(chǎn)品出口壓低產(chǎn)品銷售價(jià)格來減少應(yīng)納所得稅
我國稅收法律法規(guī)規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。此規(guī)定對(duì)內(nèi)銷產(chǎn)品的限制較多，但如果是出口產(chǎn)品，則稅務(wù)機(jī)關(guān)就難以判定其銷售價(jià)格是否偏低。因?yàn)椋寒a(chǎn)品出口其價(jià)格主要是受到國際市場上許多因素的影響和制約，而不僅受國內(nèi)市場供求狀況的影響，價(jià)格彈性比較大；再者，國家為了鼓勵(lì)企業(yè)產(chǎn)品外銷、在價(jià)格管理上偏松。正因?yàn)榇?，我們可充分利用此方法進(jìn)行納稅籌劃。
另外，利用產(chǎn)品出口中的銀行結(jié)匯，減少銷售收入，也可減少應(yīng)納所得稅額。其做法是：將進(jìn)出口貿(mào)易中中外雙方的有關(guān)費(fèi)用互相抵消，中方為外方承擔(dān)外方在中國境內(nèi)的有關(guān)費(fèi)用，而外方為中方承擔(dān)中方在中國境外的有關(guān)費(fèi)用，以此減少銀行結(jié)匯數(shù)額，減少計(jì)稅所得額，達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的。
從上面對(duì)稅額式納稅籌劃的具體籌劃方法的分析中可以看出，稅額式納稅籌劃與稅率式納稅籌劃和稅基式納稅籌劃有很多相同之處：它們均是通過利用稅法的優(yōu)惠政策和某些差異進(jìn)行安排，因此，我們?cè)谶M(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一定要吃透國家稅法的具體規(guī)定，才能做到納稅籌劃的零風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)降價(jià)整體稅負(fù)的最終目的。
稅額式納稅籌劃常見的籌劃技術(shù)有如下幾種：設(shè)立新企業(yè)或機(jī)構(gòu)、企業(yè)分立時(shí)的納稅籌劃技術(shù)。
（一）設(shè)立新的機(jī)構(gòu)減少納稅
有些稅收優(yōu)惠條件，是企業(yè)一設(shè)立就可享受的稅收優(yōu)惠政策，但大部分是需要通過納稅人采取一定方法。創(chuàng)造條件去適應(yīng)法律的規(guī)定，才能達(dá)到減輕納稅的目的。其中設(shè)立新的機(jī)構(gòu)是一種比較常用的方式。
例如：一家大型機(jī)械制造企業(yè)，銷售大型機(jī)械并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，企業(yè)內(nèi)設(shè)有規(guī)模比較大的運(yùn)輸隊(duì)，運(yùn)輸成本一般占整個(gè)銷售收入的30％。該企業(yè)在繳納增值稅時(shí)，由于運(yùn)輸隊(duì)的資產(chǎn)為大型運(yùn)輸車輛，只能抵扣所購汽油所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。這家企業(yè)決定把運(yùn)輸隊(duì)獨(dú)立出去，專門設(shè)立一個(gè)運(yùn)輸公司，實(shí)行獨(dú)立核算。這家運(yùn)輸公司設(shè)立后，按照運(yùn)輸企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率為3％，因?yàn)槔U納增值稅稅率為17％，進(jìn)項(xiàng)稅額又少，繳納營業(yè)都顯然節(jié)省稅收。同時(shí)運(yùn)輸獨(dú)立后，機(jī)械制造企業(yè)使用運(yùn)輸公司的車輛，可以取得運(yùn)輸發(fā)票，按運(yùn)費(fèi)金額的7％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而大大節(jié)省了稅收的支出。
（二）通過企業(yè)的分立減少納稅
企業(yè)分立，是指依照法律規(guī)定，將一個(gè)企業(yè)分成兩個(gè)或兩個(gè)以上新企業(yè)的法律行為。其分立有兩種形式：一是解散原企業(yè)成立新企業(yè)，二是由原有企業(yè)分出一部分成立新的企業(yè)，原企業(yè)仍然存續(xù)。利用企業(yè)的分立，是進(jìn)行納稅籌劃的又一條重要途徑。
我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅的基本稅率33％的比例稅率，但是對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的企業(yè)，按應(yīng)納稅所得額的大小，分別按較優(yōu)惠的稅率征收：
即年應(yīng)納稅所得額在3萬－10萬元（包含10萬元）的按27％的比例稅率征收，年應(yīng)納稅所得額在3萬元及以下的按18％的比例稅率征收。這種稅率結(jié)構(gòu)相當(dāng)于全額累進(jìn)稅率，這就為企業(yè)通過分立實(shí)現(xiàn)少交稅款提供了可能。如果企業(yè)所得稅適用累進(jìn)稅率時(shí)，通過分立使原本適用高稅率的企業(yè)，分化成兩個(gè)或兩個(gè)以上適用低稅率的企業(yè)，也可使整體稅負(fù)減輕。
增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，其計(jì)稅方法和稅率都不相同，這也為企業(yè)分立降低稅負(fù)提供了可能。
（三）設(shè)立新企業(yè)時(shí)的納稅籌劃
我國稅收法規(guī)中對(duì)特殊企業(yè)規(guī)定了很多項(xiàng)目減稅、免稅的規(guī)定、我們可充分利用稅法上對(duì)特殊類型企業(yè)征稅的規(guī)定。如所得稅法規(guī)定：新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置持業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年；高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，暫免征收所得稅；對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總額35％以上的，暫免征收所得稅；對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10％，用于補(bǔ)助社會(huì)性開支的費(fèi)用。
雖然法律對(duì)校辦企業(yè)、福利企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、外商投資企業(yè)規(guī)定了嚴(yán)格的條件，但不少企業(yè)在開辦時(shí)，為了減少應(yīng)納稅額，創(chuàng)造符合政策規(guī)定的條件，使不是特殊類型的企業(yè)變成特殊類型的企業(yè)。如采取與中小學(xué)合辦或在學(xué)校名下的形式；在創(chuàng)辦初期，招聘一定比例的殘疾人員，然后到民政部門申請(qǐng)為福利企業(yè)；借外籍人員的名義，舉辦所謂外資企業(yè)；尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，對(duì)這種組織形式法律上本身就沒有明確，在納稅上就更有空子可鉆。
（四）出口退稅方面的納稅籌劃
出口退稅是指企業(yè)產(chǎn)品報(bào)關(guān)出口后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)資料，向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還國內(nèi)已納的稅款的行為。目前我國的出口退稅主要是退增值稅和消費(fèi)稅。企業(yè)可以通過充分籌劃，用活用足出口退稅政策，達(dá)到減輕納稅負(fù)擔(dān)的目的、出口退稅納稅籌劃的具體做法有以下幾種：
1.利用貨物出口退稅進(jìn)行納稅籌劃
依照增值稅法規(guī)規(guī)定，納稅人出口貨物的適用零稅率，納稅人在向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的已交納的增值稅和消費(fèi)稅稅款。
國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅，企業(yè)直接出口的產(chǎn)品或委托外貿(mào)出口的產(chǎn)品，按稅法規(guī)定退還給生產(chǎn)企業(yè)。出口產(chǎn)品屬于農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品的，按照國家規(guī)定的退稅率計(jì)算退稅；出口其他的產(chǎn)品，按照稅法核定的綜合退稅稅率計(jì)算退稅。出口產(chǎn)品增值稅實(shí)行零稅率，而內(nèi)銷商品則要負(fù)擔(dān)17％的價(jià)外稅。雖然出口商品國際市場價(jià)格一般比國內(nèi)市場價(jià)格低，但只要其價(jià)格差別幅度在17％以內(nèi)，出口更有利可圖。因此，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品具備出口的條件，應(yīng)充分研究價(jià)格、稅收和匯率等各種因素，比較內(nèi)銷產(chǎn)品和出口產(chǎn)品的優(yōu)劣，以便于作出正確的銷售決策。
依據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅，生產(chǎn)企業(yè)直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品在報(bào)關(guān)出口時(shí)可不計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；通過外貿(mào)企業(yè)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行先征后退的辦法，實(shí)行征多少退多少的辦法。由于消費(fèi)稅稅率相對(duì)較高，而且是實(shí)際意義的征多少退多少，故消費(fèi)稅的出口退稅比增值稅的出口退稅提供了更大的納稅籌劃空間，企業(yè)在決定產(chǎn)品銷售渠道時(shí)，應(yīng)充分考慮消費(fèi)稅的出口退稅因素。
2.利用產(chǎn)品出口壓低產(chǎn)品銷售價(jià)格來減少應(yīng)納所得稅
我國稅收法律法規(guī)規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。此規(guī)定對(duì)內(nèi)銷產(chǎn)品的限制較多，但如果是出口產(chǎn)品，則稅務(wù)機(jī)關(guān)就難以判定其銷售價(jià)格是否偏低。因?yàn)椋寒a(chǎn)品出口其價(jià)格主要是受到國際市場上許多因素的影響和制約，而不僅受國內(nèi)市場供求狀況的影響，價(jià)格彈性比較大；再者，國家為了鼓勵(lì)企業(yè)產(chǎn)品外銷、在價(jià)格管理上偏松。正因?yàn)榇?，我們可充分利用此方法進(jìn)行納稅籌劃。
另外，利用產(chǎn)品出口中的銀行結(jié)匯，減少銷售收入，也可減少應(yīng)納所得稅額。其做法是：將進(jìn)出口貿(mào)易中中外雙方的有關(guān)費(fèi)用互相抵消，中方為外方承擔(dān)外方在中國境內(nèi)的有關(guān)費(fèi)用，而外方為中方承擔(dān)中方在中國境外的有關(guān)費(fèi)用，以此減少銀行結(jié)匯數(shù)額，減少計(jì)稅所得額，達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的。
從上面對(duì)稅額式納稅籌劃的具體籌劃方法的分析中可以看出，稅額式納稅籌劃與稅率式納稅籌劃和稅基式納稅籌劃有很多相同之處：它們均是通過利用稅法的優(yōu)惠政策和某些差異進(jìn)行安排，因此，我們?cè)谶M(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一定要吃透國家稅法的具體規(guī)定，才能做到納稅籌劃的零風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)降價(jià)整體稅負(fù)的最終目的。
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