企業(yè)稅務(wù)籌劃的六條“軍規(guī)”

　　稅務(wù)籌劃是企業(yè)理財(cái)過(guò)程中的一種自主性涉稅經(jīng)濟(jì)行為，以滿足企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的要求，但必須遵循稅法的規(guī)定，講規(guī)矩，論方圓。本文列示六條“軍規(guī)”，以供參考。

　　一、系統(tǒng)設(shè)計(jì)，全面決策。從形式上看，企業(yè)納稅的多少是由稅制所決定，但企業(yè)在什么時(shí)候納稅、納什么稅、納稅額多少，實(shí)質(zhì)上都取決于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況。企業(yè)納稅活動(dòng)與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程存在因果聯(lián)系，不能脫離經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而孤立存在。因而，企業(yè)的稅務(wù)籌劃，只有自覺(jué)納入企業(yè)管理大系統(tǒng)，滲透在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，與其他各項(xiàng)管理活動(dòng)緊密結(jié)合，才能取得成效。根據(jù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的要求，稅務(wù)籌劃不能僅僅著眼于法律上的思考，更重要的是，應(yīng)該著眼于企業(yè)總體的管理決策。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，要同時(shí)注意稅收因素和非稅收因素的影響，如企業(yè)的整體目標(biāo)，所處外部條件的變遷，未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)，國(guó)家政策的變動(dòng)，稅法和稅率的可能變化，國(guó)家規(guī)定的非稅收獎(jiǎng)勵(lì)等。

　　二、著眼于經(jīng)營(yíng)過(guò)程，注重于事先籌劃。在經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成定局后，再實(shí)施少繳稅款的措施，無(wú)論是否合法，都不能認(rèn)為是稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的規(guī)劃與控制來(lái)進(jìn)行。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用，通過(guò)安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)安排納稅義務(wù)的發(fā)生。

　　三、遵守稅法，以“法”籌劃。稅務(wù)籌劃的一個(gè)顯著特點(diǎn)在于法律性。不守法，就沒(méi)有稅務(wù)籌劃。具體包括三個(gè)方面內(nèi)容：

　?。?）以依法納稅為前提。稅法明確規(guī)定了納稅人向國(guó)家繳稅的義務(wù)和保擴(kuò)自己利益的權(quán)利，二者相互依存又相互矛盾。這種關(guān)系使納稅人在履行納稅義務(wù)的前提下運(yùn)用稅務(wù)籌劃，享有選擇最優(yōu)納稅方案的權(quán)利。

　?。?）以合法節(jié)稅方式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排，作為稅務(wù)籌劃的基本實(shí)現(xiàn)形式。

　?。?）以貫徹立法精神為宗旨。稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是稅制要素中稅負(fù)彈性的存在，稅制中的各種優(yōu)惠政策和選擇機(jī)會(huì)都體現(xiàn)著國(guó)家的立法精神，體現(xiàn)了國(guó)家政策對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的引導(dǎo)和調(diào)整。因而，切實(shí)有效的稅務(wù)籌劃，應(yīng)該以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法所體現(xiàn)的國(guó)家政策，從而有效貫徹國(guó)家稅法的立法精神，使之成為實(shí)現(xiàn)政府利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。

　　四、抓住先機(jī)，講究時(shí)間效應(yīng)。稅務(wù)籌劃的有效性取決于各種相關(guān)因素的綜合作用，而種種因素都處于變化之中，因而，只有講時(shí)效、抓機(jī)會(huì)，才能不失先機(jī)。如在收益的確認(rèn)中運(yùn)用提前或錯(cuò)后法，合理提前或錯(cuò)后收益的實(shí)現(xiàn)時(shí)間避免高邊際稅率；或利用稅收減免期得到較大優(yōu)惠或爭(zhēng)取一定時(shí)間的稅收假期；或通過(guò)科學(xué)的稅務(wù)籌劃，滯延納稅時(shí)間。

　　五、賬證完整，常抓長(zhǎng)效。保擴(kuò)賬證完整是企業(yè)稅務(wù)籌劃最基本、最重要的要求。稅務(wù)籌劃是否合法，首先必須通過(guò)納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)會(huì)計(jì)憑證和記錄，如果企業(yè)不能依法取得并保全會(huì)計(jì)憑證，或者記錄不健全，稅務(wù)籌劃的結(jié)果可能無(wú)效或者打折扣。從財(cái)務(wù)管理的要求來(lái)講，稅務(wù)籌劃也不僅僅是一種短期性的權(quán)宜之計(jì)，而是一種值得不斷總結(jié)不斷提高的理財(cái)手段，應(yīng)該常抓長(zhǎng)效。因此，對(duì)稅務(wù)籌劃執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)，分析原因，提高籌劃能力，也需要保持各種憑證與記錄的完整性。

　　六、綜合平衡，持續(xù)發(fā)展。企業(yè)稅務(wù)籌劃的直接目的是謀取合法的稅收利益，但必須服從服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，必須有利于企業(yè)價(jià)值最大化，必須注重綜合平衡。

　?。?）國(guó)家實(shí)施稅收優(yōu)惠是通過(guò)給納稅人提供一定稅收利益而實(shí)現(xiàn)的，但并不等于納稅人可以自然地得到實(shí)惠。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠往往都是與納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)并存，稅務(wù)籌劃必須注意收益與風(fēng)險(xiǎn)的綜合平衡，對(duì)于不同納稅方案的選擇，風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡需要慎之又慎。

　?。?）納稅是一個(gè)過(guò)程，企業(yè)稅務(wù)籌劃不能只注重于某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，認(rèn)真衡量稅務(wù)籌劃中“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。

　?。?）有時(shí)，稅務(wù)籌劃的節(jié)稅目標(biāo)與企業(yè)整體理財(cái)目標(biāo)也會(huì)出現(xiàn)矛盾。一是稅收支出與其他成本支出的矛盾；二是節(jié)稅與現(xiàn)金流量的矛盾；三是稅負(fù)扎口減效應(yīng)行之過(guò)度會(huì)擾亂正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，并最終招致企業(yè)更大的潛在損失。這些情況的出現(xiàn)和發(fā)生都有悖于稅務(wù)籌劃的初衷。因此，將稅務(wù)籌劃看作是一種單純的節(jié)稅行為，是不可取的。