企業(yè)財(cái)務(wù)核算中的稅務(wù)籌劃——企業(yè)利潤分配與稅務(wù)籌劃
（一）企業(yè)利潤分配的層次
1.利潤的含義。
利潤是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終結(jié)果，也就是收入與成本費(fèi)用相抵后的差額，收入小于成本費(fèi)用之差為虧損，反之為利潤。
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的主要目的，就是要不斷提高企業(yè)的盈利水平，增強(qiáng)企業(yè)獲利能力。企業(yè)只有最大限度地獲取利潤，才能為國家積累資金，不斷促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)文化生活水平的需要。因此，利潤水平的高低不僅反映企業(yè)的盈利水平，而且反映企業(yè)向整個(gè)社會(huì)所作的貢獻(xiàn)。
企業(yè)的利潤，就其構(gòu)成來看，既有通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而獲得的，也有通過投資活動(dòng)而獲得的，還包括那些與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的事項(xiàng)而引起的盈虧。不僅如此，不同類型企業(yè)利潤的構(gòu)成也有一些差別。根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額三部分。企業(yè)的營業(yè)利潤加上投資凈收益和補(bǔ)貼收入，再加上營業(yè)外收支凈額，即為企業(yè)當(dāng)期利潤總額。當(dāng)期利潤總額扣除所得稅，即為當(dāng)期的稅后利潤即凈利潤。
2.利潤分配的層次。
企業(yè)的利潤要在國家、企業(yè)和個(gè)人之間進(jìn)行分配。但這種分配并不是同時(shí)進(jìn)行的，它有兩個(gè)層次。首先是利潤總額的分配，它在國家與企業(yè)兩個(gè)主體之間進(jìn)行。此時(shí)的分配總額便是應(yīng)納稅所得額。分配方式是國家通過政治權(quán)利向企業(yè)征收企業(yè)所得稅。
分配的結(jié)果是國家獲得所得稅收入、企業(yè)獲得稅后利潤。在這次分配中，企業(yè)如何減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)而獲得更大的利益呢？其途徑：一是盡量減少應(yīng)納稅所得額；二是盡量采用低稅率。其次是企業(yè)稅后利潤的分配。它主要在企業(yè)與個(gè)人（股東或合伙人）之間進(jìn)行，分配的依據(jù)是財(cái)產(chǎn)權(quán)利。分配結(jié)果形成三部分：
（1）盈余公積金。盈余公積金是從凈利潤中提取形成，用于發(fā)展和積累的資金。
盈余公積金以法定盈余公積金和任意盈余公積金。公司分配當(dāng)年利潤時(shí)，應(yīng)按照10％的比例提取法定盈余公積金；但當(dāng)盈余公積金累計(jì)額達(dá)到公司注冊資金50％時(shí)，可不再提取。任意盈余公積金的提取由股東會(huì)根據(jù)需要決定。
?。?）公益金。公益金也從凈利潤中形成，專門用于職工集體福利。公益金按照稅后利潤5％～10％的比例提取形成。
?。?）股利（向投資者分配的利潤）。公司向股東（投資者）支付股利（分配利潤）要在提取盈余公積金、公益金之后。股利（利潤）的分配應(yīng)以各股東（投資者）持有股份（投資額）的數(shù)額為依據(jù)，每一股東（投資者）取得的股利（分得的利潤）與其持有的股份數(shù)（投資額）成正比。股份有限公司股利原則上應(yīng)從累計(jì)盈利中分派，無盈利不得支付股利，即所謂“無利不分”原則。但若公司用盈余公積金抵補(bǔ)虧損以后，為維護(hù)其股票信譽(yù)，經(jīng)股東大會(huì)特別決議，也可用盈余公積金支付股利，不過留存的法定盈余公積金不得低于注冊資本的25％。其中對企業(yè)稅后利潤分配中的股利還要征收個(gè)人所得稅。企業(yè)如何采用股利分配政策，才能使股東應(yīng)納的個(gè)人所得稅合理合法地降低？這也是企業(yè)在采取分配政策時(shí)予以充分考慮。因?yàn)?，不同的股利分配方式的稅收待遇是完全不同的。以下就降低?yīng)納所得稅額及股利分配的合理選擇及相關(guān)問題作一簡要介紹。
?。ǘp少應(yīng)稅所得額的方法
減少應(yīng)稅所得額的方法很多，現(xiàn)在主要介紹如下三種：
1.費(fèi)用的充分列支。
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。在收入總額既定的前提下，盡量增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的部分，無疑會(huì)使應(yīng)稅所得額大大減少，最終減少了企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。為此，必須依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅收制度的規(guī)定，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以充分列支?，F(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失，具體包括：
（1）成本，即生產(chǎn)，經(jīng)營成本是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。
?。?）費(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（3）稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加，可視同稅金。
?。?）損失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出，已發(fā)生的營業(yè)虧損和投資虧損，以及其他損失。納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。
下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：
（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)貸款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，納稅人之間相互折借的利息支出，以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。其超過的部分，不準(zhǔn)予扣除。
?。?）納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案。
?。?）納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2％、14％、1.5％計(jì)算扣除。納稅人提取的上述三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。
?。?）納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
本項(xiàng)所稱公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國國內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。
前款所稱的社會(huì)團(tuán)體，包括中國青少年發(fā)展基金會(huì)，希望工程基金會(huì)，宋慶齡基金會(huì)，減災(zāi)委員會(huì)，中國紅十字會(huì)，中國殘疾人聯(lián)合會(huì)，全國老年基金會(huì)，老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。
（5）納稅人按財(cái)政部的規(guī)定支出的與產(chǎn)生、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。
（6）納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上繳的各類保險(xiǎn)基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。
?。?）納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除，保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)扣除。
?。?）納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除分別按下列規(guī)定處理：①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除；②融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。
?。?）納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額扣除。
（10）納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。
?。?1）納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。
（12）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而與計(jì)賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
（13）納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)，需提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。
（14）納稅人根據(jù)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定繳納的殘疾人就業(yè)保障金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
?。?5）企業(yè)按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。企業(yè)繳納的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可在稅前列支。
?。?6）納稅人購買國債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
2.所得的合理分散。
企業(yè)減少應(yīng)納稅所得額的另一個(gè)重要方法是將企業(yè)所得合理分散。主要通過建立子公司，或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)等為依托，采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)移利潤等方式來實(shí)現(xiàn)。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)又叫互惠定價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)、劃撥價(jià)格，它是企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品，提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)所確定的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部價(jià)格。它不決定于市場供求，只跟關(guān)聯(lián)企業(yè)整體利潤的需求有關(guān)。
所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，主要是指具有間接或直接控制與被控制的法律關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司。這種控制與被控制的法律關(guān)系，主要體現(xiàn)在參股，當(dāng)然還有其他形式，但參股還是最主要的形式，因?yàn)閰⒐傻谋壤龥Q定參與管理與控制的程度。一般來說，一個(gè)公司的總機(jī)構(gòu)與其分支機(jī)構(gòu)、同一個(gè)總機(jī)構(gòu)的不同分支機(jī)構(gòu)、母公司與其子公司、以及同一母公司的幾個(gè)子公司之間都是相互關(guān)聯(lián)的。從轉(zhuǎn)讓定價(jià)本身而言，也許是出于減輕稅負(fù)的目的，也許并無稅收方面的考慮，還出于支持子公司的競爭能力，控制總機(jī)構(gòu)所在地市場，調(diào)節(jié)利潤以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部的資金配置等。在這里所講的，主要是指企業(yè)為了達(dá)到減輕稅負(fù)而采用的轉(zhuǎn)移價(jià)格，并以此為途徑，實(shí)現(xiàn)利潤在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移。
關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手法很多，主要是通過調(diào)整影響關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用和因素來轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤，主要表現(xiàn)為：
一是通過零部件的銷售價(jià)格和進(jìn)出口價(jià)格以影響產(chǎn)品成本。例如：為了使子公司取得較多利潤，可以由母公司等關(guān)聯(lián)公司向子公司低價(jià)銷售零部件，或由子公司向母公司高價(jià)出售產(chǎn)品而達(dá)到目的；反之，也可以減少子公司的利潤。
二是通過關(guān)聯(lián)公司的固定資產(chǎn)的購置價(jià)格與使用期限來影響其產(chǎn)品成本費(fèi)用。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)格以及使用年限直接關(guān)系到折舊費(fèi)用的大小，從而影響到產(chǎn)品成本。
三是通過提供貸款的利息費(fèi)用、特許權(quán)使用費(fèi)、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用以及租金等影響關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤。例如：為了減少公司的利潤，母公司可以向子公司收取較高的利息費(fèi)用、特許權(quán)使用費(fèi)用，或向子公司的產(chǎn)品成本中攤?cè)胼^多的管理費(fèi)用，而把利潤轉(zhuǎn)移到母公司財(cái)務(wù)賬上。
四是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、回扣、傭金等以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤的目的。
總之，關(guān)聯(lián)企業(yè)總是可以通過各種辦法控制轉(zhuǎn)讓定價(jià)，轉(zhuǎn)移相互間的利潤。轉(zhuǎn)讓定價(jià)隱蔽了公司集團(tuán)的經(jīng)營的真實(shí)情況，掩蓋了價(jià)格、成本、利潤間的正常關(guān)系。盈利的關(guān)聯(lián)企業(yè)不一定真正盈利，而虧損的企業(yè)也不一定真正虧損。
關(guān)聯(lián)公司運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手法與策略，目的是為了獲得最大限度的利潤。減輕稅負(fù)，是運(yùn)用轉(zhuǎn)讓價(jià)格手段，轉(zhuǎn)移利潤的主要目的之一。關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本方法就是利用集團(tuán)公司在不同地區(qū)（國家）設(shè)立子公司的經(jīng)營情況，根據(jù)所在地稅率的高低不同，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的各種方式，把高稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)公司的利潤，轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)公司中去。低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)公司的利潤比以前相對增加，應(yīng)納稅額也應(yīng)相應(yīng)增加，但高稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)公司相應(yīng)地減少了應(yīng)納稅款。由于所在地區(qū)稅率較高，這樣減少的應(yīng)納稅額比處于低稅率地區(qū)的公司所應(yīng)納的稅額要大。所以，從總體看，關(guān)聯(lián)企業(yè)的總稅負(fù)大大減少了。如果子公司所在地區(qū)稅率較低，母公司所在地區(qū)稅率較高，那么利潤必然從母公司流向子公司。母公司往往采取向子公司低價(jià)銷售零部件和設(shè)備，或少收取利息、特許權(quán)使用費(fèi)，或少攤管理費(fèi)用等方法，降低子公司的生產(chǎn)成本金額，或子公司向母公司高價(jià)出售其產(chǎn)品，同樣能增大子公司的利潤。相反，如果子公司所在地稅率比母公司所在地稅率高，母公司則采取相反的辦法。
在國家沒有對轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出特別規(guī)定之前，轉(zhuǎn)移定價(jià)自然是合法的。因?yàn)槿魏我粋€(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者買賣雙方均有權(quán)根據(jù)自身需要確定生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。
只要買賣雙方是自愿的，別人就無權(quán)干涉。但是一旦國家對此作出了專門規(guī)定以后，轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為就受到了制約。因此，企業(yè)在分散應(yīng)稅所得而實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)策略時(shí)，必須了解國家的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制。
目前，我國稅法中含有轉(zhuǎn)讓定價(jià)的條款有：
?。?）《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第13條規(guī)定的：
“外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。
不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
還有上述法律的實(shí)施細(xì)則第4章第52條至第58條規(guī)定：
第52條：稅法第13條所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：
?、僭谫Y金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系；
?、谥苯踊蛘唛g接地同為第三者所擁有或者控制；
?、燮渌诶嫔舷嚓P(guān)聯(lián)的關(guān)系。
第53條：稅法第13條所說的獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來。
企業(yè)有義務(wù)就其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。
第54條：企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以依照下列順序和確定的方法進(jìn)行調(diào)整：
①按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；
②按再銷售給無關(guān)聯(lián)企業(yè)的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤水平；
?、郯闯杀炯雍侠淼馁M(fèi)用和利潤；
?、馨雌渌侠淼姆椒?。
第55條：企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所同意的數(shù)額，或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。
第56條：企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費(fèi)用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。
第57條：企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)來往，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)或者收取、支付使用費(fèi)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。
第58條：企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。
?。?）《中華人民共和國稅收征收管理法》第24條規(guī)定的：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
還有上述法律的實(shí)施細(xì)則第36條至第41條對關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)內(nèi)容作了詳細(xì)規(guī)定。因很多內(nèi)容與（1）部分相重復(fù)，故不再詳細(xì)介紹。
?。?）中國國家稅務(wù)總局于1992年10月29日還制定了《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實(shí)施辦法》，并自1993年1月1日起執(zhí)行，有關(guān)條款如下：
第1條：根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第1 3條及其實(shí)施細(xì)則（以下簡稱細(xì)則）第4章第52條至58條的規(guī)定，制定本實(shí)施辦法。
第2條：關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定。細(xì)則第52條所稱“在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或控制關(guān)系”：“直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制”；“其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系”。主要包括外商投資企業(yè)或外國企業(yè)（以下統(tǒng)稱為另一企業(yè)）有下列之一關(guān)系的：
?、傧嗷ラg直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25％或以上的；
?、谥苯踊蜷g接同為第三者擁有或控制股份總和達(dá)到25％或以上的；
?、燮髽I(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10％是由另一企業(yè)擔(dān)保的；
?、芷髽I(yè)的董事或者經(jīng)理等高級管理人員一半以上或者有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；
?、萜髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；
?、奁髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零配件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；
⑦企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；
⑧對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)際控制及其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。
第3條：在納稅年度內(nèi)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間有業(yè)務(wù)往來的，應(yīng)在向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表的同時(shí)，附送《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)往來情況年度申報(bào)表》。
第4條：當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在審計(jì)、調(diào)查企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況時(shí)，有權(quán)要求企業(yè)提供有關(guān)交易的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。
第5條：當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)提供其與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料時(shí)，應(yīng)以書面通知。企業(yè)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知后，應(yīng)在六十日內(nèi)報(bào)送。
第6條：企業(yè)不按規(guī)定的時(shí)間和要求申報(bào)或拒絕提供有關(guān)交易價(jià)格、費(fèi)用資料的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第39條的規(guī)定給予處罰。
第7條：對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出判定和調(diào)整，并據(jù)以征稅。調(diào)整方法，按稅法實(shí)施細(xì)則第53條、第57條的規(guī)定辦理。
第8條：對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整一般應(yīng)僅限于被審計(jì)、調(diào)查的納稅年度的應(yīng)稅所得。其審計(jì)、調(diào)查、調(diào)整一般應(yīng)自納稅年度的下一年度起三年內(nèi)進(jìn)行。如調(diào)整涉及以前年度所得的，也可向前追溯調(diào)整，但最長不得超過十年。
第9條：對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的應(yīng)稅所得，企業(yè)不作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整的，其關(guān)聯(lián)方取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應(yīng)取得的數(shù)額部分，視同股息分配，該股息不享受稅法第19條所規(guī)定的免征所得稅優(yōu)惠。其關(guān)聯(lián)方取得的如是利息、特許權(quán)使用費(fèi)，不得調(diào)整已扣繳的預(yù)提所得稅。
第10條：企業(yè)如對轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整有異議，必須按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)間和要求先繳納稅款，然后按稅法第26條的規(guī)定進(jìn)行復(fù)議或訴訟，同時(shí)提供有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。在申請復(fù)議期限內(nèi)，若不提供資料或提供的資料不充分的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予復(fù)議。
第11條：對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，涉及對外稅收協(xié)定條款的，依照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。
因?yàn)閲覍﹃P(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出了詳細(xì)規(guī)定，因此，企業(yè)運(yùn)用所得分散策略時(shí)，必須充分了解相關(guān)規(guī)定，不能盲目行事。
3.此外，企業(yè)為使所得稅負(fù)擔(dān)降低，還應(yīng)使所得歸屬合理化，具體措施有：
一是盡量擴(kuò)大免稅所得的適用范圍，如在免稅期間，減少提列各項(xiàng)損失準(zhǔn)備；或在合法的范圍內(nèi)，盡量將所得歸屬在免稅年度。
二是配合所得稅稅率的調(diào)整，將所得歸屬在稅率較低的年度。如預(yù)期明年所得稅稅率會(huì)降低，則應(yīng)盡量將所得延后實(shí)現(xiàn)（即收入盡量延后實(shí)現(xiàn)或成本費(fèi)用盡量提早列報(bào)），如此，不僅可得到適用較低稅率的利益，亦可獲得延緩繳納所得稅的好處。反之，如預(yù)期明年所得稅稅率即將提高，則必須比較提前實(shí)現(xiàn)所獲得的利益（少繳所得稅）與提前繳納稅款所增加的利息負(fù)擔(dān)，究竟何者為大而定。
三是盡量避免發(fā)生前盈后虧或者暴盈暴虧的情況。因在前盈后虧或暴盈暴虧的情況下，其在先前已繳納的所得稅款，在其后發(fā)生虧損時(shí)，依規(guī)定并不能申請退還。
四是在所得不發(fā)生虧損的情況下，盡量采用可以獲得延緩繳納稅款利益的方法，如用定率遞減的折舊方法，股票股利適用緩課等均屬之。
?。ㄈ┢髽I(yè)稅后利潤的處理方式
1.股利（息）的處理方式。
企業(yè)的利潤總額按照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅后，對稅后留利還要在企業(yè)與股東之間進(jìn)行分配。此時(shí)，對公司股東所分配的股利，股東為企業(yè)的，還要合并計(jì)入企業(yè)利潤總額征收企業(yè)所得稅，對合伙人及合伙企業(yè)分得的盈余還要征收個(gè)人所得稅。在這種情況下，企業(yè)如何使股東或合伙人盡量減少稅收負(fù)擔(dān)呢？其可行的方式就是延期分配股利或直接將股東（合伙人）應(yīng)分得的股利（盈余）直接轉(zhuǎn)作投資，以獲得延遲繳納的好處。
國際上有不少國家對此都有延期付稅的規(guī)定。所謂延期付稅，是指實(shí)行居民管轄權(quán)的國家對外國子公司取得的利潤收入，在沒有以股息等形式匯給母公司以前，對母公司不就國外子公司應(yīng)分的股息征稅。征稅行為可以推遲到母公司取得股息之時(shí)。跨國公司還可以設(shè)法使外國子公司將其稅后利潤長期積累，在公司內(nèi)部不予分配，或有意識的降低應(yīng)分配股息的比例，從而可以相應(yīng)地推遲或減少股東向母國繳納的稅收，達(dá)到合法避稅的目的。延期納稅使納稅人獲得了一筆長期無息貸款，同時(shí)也降低了所得稅的實(shí)際課征率。
這種方法目前也適用于我國的股份制企業(yè)，利用留用利潤來合理減輕稅負(fù)。體現(xiàn)在國內(nèi)，有兩條主要做法：
其一是股份公司可以采取不直接分配股息，而使股票增值的方法來達(dá)到目的。例如：北京一家股份制公司，1993年?duì)I業(yè)狀況良好，賺了不少利潤，但它并沒有把利潤全部分給股東，經(jīng)董事會(huì)研究決定，把利潤中的大部分作為公司的追加投資，這樣，公司的資產(chǎn)總額加大了，而并沒有多發(fā)行股票，使公司原有股票升值。這樣，與發(fā)放股息這種常規(guī)作法相比，好處很多，一方面，股東的個(gè)人所得稅（股息部分）就無需再交，另一方面，公司也取得了再投資部分的優(yōu)惠待遇。
其二是設(shè)立持股公司。這種方法也是針對股東而言的，如果某一公司想對某一股份公司投資可采取此辦法，即在低稅區(qū)建立持股公司。這是因?yàn)椋旱投悈^(qū)本身通常對股息和資本利息免稅，或只征很低的稅，母公司將股息留在持股公司，就可暫時(shí)把低稅區(qū)獲得的稅收優(yōu)惠利益暫時(shí)保存，獲得延遲納稅的好處（我國現(xiàn)在對企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)分得利潤還要并入企業(yè)利潤總額征收企業(yè)所得稅，但其以納稅款可在確定實(shí)繳稅款時(shí)予以抵免）。在這種情況下，若企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)適用稅率一致便不會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)，股利或盈余怎么分配似乎對企業(yè)沒有多少影響；如果企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)適用稅率不一致，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)適用低稅率時(shí)，延期分配股利或盈余對企業(yè)的影響就不一樣。它至少可為企業(yè)獲得低稅區(qū)稅收優(yōu)惠款項(xiàng)所帶來的稅收利益的時(shí)間價(jià)值。若股東為個(gè)人，便不能享受稅收抵免待遇，雙重征稅無法避免，在這種情況下，可將股利直接轉(zhuǎn)增投資，以增加股東所持股票價(jià)值或延期支付股息便可給股東帶來不繳股息個(gè)人所得稅或緩繳個(gè)人所得稅的利益。
2.外國投資者從企業(yè)分得利潤處理方式。
為了鼓勵(lì)外國投資者將從企業(yè)分得的利潤直接再用于對中國的投資，我國規(guī)定有再投資退稅優(yōu)惠，其具體規(guī)定為：
?。?）外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。
?。?）外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。
?。?）計(jì)算再投資退稅額的公式是：
退稅額＝再投資額÷（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率
這里需要作幾點(diǎn)解釋：
第一，所謂“經(jīng)營期”的計(jì)算時(shí)間是：外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于本企業(yè)或已開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）的其他外商投資企業(yè)的，應(yīng)從再投資資金實(shí)際投入之日起計(jì)算；再投資開辦新的外商投資企業(yè)的，應(yīng)從新辦企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日起計(jì)算。
第二，公式中“原實(shí)際適用的稅率”是指分得的稅后利潤當(dāng)年實(shí)際是按多少稅率計(jì)算繳稅的，如果當(dāng)年還享受減稅優(yōu)惠，那么，實(shí)際適用的稅率還應(yīng)包括按規(guī)定的比例減稅的因素，以真實(shí)體現(xiàn)該再投資額當(dāng)年實(shí)際繳納的稅款。
第三，退稅率是指按上述（1）（2）項(xiàng)規(guī)定分別適用的40％或100％。
?。ㄋ模┴?cái)務(wù)成果及其分配的稅務(wù)籌劃案例分析
企業(yè)的財(cái)務(wù)成果是企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)，全部經(jīng)營活動(dòng)所取得的利潤或發(fā)生的虧損。
財(cái)務(wù)成果分配亦即利潤分配，是指將企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤總額，按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行合理的分配。企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤在進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅。這里所說的調(diào)整主要是指所得稅前彌補(bǔ)虧損和投資收益中已納稅的項(xiàng)目或按規(guī)定只需補(bǔ)交所得稅的項(xiàng)目。企業(yè)稅后利潤按規(guī)定順序進(jìn)行分配。財(cái)務(wù)成果的分配，不僅關(guān)系到企業(yè)投資者利益和企業(yè)未來發(fā)展，而且關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)。在企業(yè)財(cái)務(wù)成果分配過程中，與稅負(fù)有關(guān)的問題主要是收益分配的順序和保留盈余的問題。
1.推遲開始獲利年度，延長申報(bào)經(jīng)營期，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅。這樣，至少從兩個(gè)方面提供了稅務(wù)籌劃的可能。一是利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推遲開始獲利年度，使“免二減三”開始計(jì)時(shí)的時(shí)間盡可能滯后，從而可以減輕稅負(fù)；二是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)設(shè)立時(shí)，盡可能申報(bào)其經(jīng)營期在十年以上，以取得減免稅優(yōu)惠。即便將來實(shí)際經(jīng)營期不足十年，再補(bǔ)交稅款，也相當(dāng)于從國家取得了一筆無息貸款。
2.利用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損。對企業(yè)發(fā)生的年度虧損，稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補(bǔ)。下一年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)。但是，延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。爭取用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損的主要方法有：（1）兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，可以達(dá)到免繳企業(yè)所得稅的目的；（2）利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，在用稅前利潤彌補(bǔ)虧損的五年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。
3.保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配，減輕投資者的稅負(fù)。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定：納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。即聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。從上述規(guī)定可以看出，凡被投資企業(yè)利潤不向投資者分配的，則不必補(bǔ)繳所得稅。這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)為投資資本，可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)。
例如，內(nèi)地M企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立N企業(yè)（即N為M的全資子公司）。1995年度M企業(yè)稅前利潤400萬元，適用所得稅稅率33％，N企業(yè)稅前利潤300萬元，適用所得稅稅率15％。
①若該年度N企業(yè)稅后利潤不予分配，則M、N兩企業(yè)納稅情況如下：
M企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝400×33％＝132（萬元）
N企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝300×15％＝45（萬元）
合計(jì)所得稅額如下：
132＋45＝177（萬元）
②若該年度N企業(yè)稅后利潤全部分回M企業(yè)，則M、N兩企業(yè)納稅情況如下：
N企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝300×15％＝45（萬元）
M企業(yè)自身應(yīng)納所得稅額＝400×33％＝132（萬元）
M企業(yè)來源于N企業(yè)的所得，應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅額如下：
[投資方分回的稅后利潤額÷（1－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）]×（投資方適用稅率－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）
?。絒（300－45）÷（1－15％）]×（33％－15％）
?。?00×18％＝54（萬元）
M企業(yè)應(yīng)納所得稅額如下：
132＋54＝186（萬元）
M、N兩企業(yè)合計(jì)稅額如下：
45＋186＝231（萬元）
兩種方案相比較，保留稅后利潤于低稅率地區(qū)，可較全部分回少納稅54萬元（231－177）。
4.利用再投資退稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅40％的稅款；再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款；外國投資者直接再投資、擴(kuò)建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營起三年內(nèi)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60％。
這些規(guī)定為進(jìn)行稅務(wù)籌劃指明：一是外資企業(yè)可以在申請?jiān)偻顿Y退稅時(shí)，將其再投資開辦企業(yè)的經(jīng)營期申報(bào)在五年以上，如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)申報(bào)在十年以上，以取得再投資退稅和“免二減三”的所得稅優(yōu)惠；二是申請百分之百退稅時(shí)，應(yīng)主動(dòng)申報(bào)其為技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)，以多取得60％的退稅款。至于實(shí)際經(jīng)營期短于規(guī)定期限或者三年后經(jīng)認(rèn)定不符合技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品進(jìn)口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不過退還多退的稅款罷了，這相當(dāng)于取得了一筆無息貸款，實(shí)際上起到了延期納稅的作用，從而實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的目的。
1.利潤的含義。
利潤是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終結(jié)果，也就是收入與成本費(fèi)用相抵后的差額，收入小于成本費(fèi)用之差為虧損，反之為利潤。
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的主要目的，就是要不斷提高企業(yè)的盈利水平，增強(qiáng)企業(yè)獲利能力。企業(yè)只有最大限度地獲取利潤，才能為國家積累資金，不斷促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)文化生活水平的需要。因此，利潤水平的高低不僅反映企業(yè)的盈利水平，而且反映企業(yè)向整個(gè)社會(huì)所作的貢獻(xiàn)。
企業(yè)的利潤，就其構(gòu)成來看，既有通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而獲得的，也有通過投資活動(dòng)而獲得的，還包括那些與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的事項(xiàng)而引起的盈虧。不僅如此，不同類型企業(yè)利潤的構(gòu)成也有一些差別。根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額三部分。企業(yè)的營業(yè)利潤加上投資凈收益和補(bǔ)貼收入，再加上營業(yè)外收支凈額，即為企業(yè)當(dāng)期利潤總額。當(dāng)期利潤總額扣除所得稅，即為當(dāng)期的稅后利潤即凈利潤。
2.利潤分配的層次。
企業(yè)的利潤要在國家、企業(yè)和個(gè)人之間進(jìn)行分配。但這種分配并不是同時(shí)進(jìn)行的，它有兩個(gè)層次。首先是利潤總額的分配，它在國家與企業(yè)兩個(gè)主體之間進(jìn)行。此時(shí)的分配總額便是應(yīng)納稅所得額。分配方式是國家通過政治權(quán)利向企業(yè)征收企業(yè)所得稅。
分配的結(jié)果是國家獲得所得稅收入、企業(yè)獲得稅后利潤。在這次分配中，企業(yè)如何減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)而獲得更大的利益呢？其途徑：一是盡量減少應(yīng)納稅所得額；二是盡量采用低稅率。其次是企業(yè)稅后利潤的分配。它主要在企業(yè)與個(gè)人（股東或合伙人）之間進(jìn)行，分配的依據(jù)是財(cái)產(chǎn)權(quán)利。分配結(jié)果形成三部分：
（1）盈余公積金。盈余公積金是從凈利潤中提取形成，用于發(fā)展和積累的資金。
盈余公積金以法定盈余公積金和任意盈余公積金。公司分配當(dāng)年利潤時(shí)，應(yīng)按照10％的比例提取法定盈余公積金；但當(dāng)盈余公積金累計(jì)額達(dá)到公司注冊資金50％時(shí)，可不再提取。任意盈余公積金的提取由股東會(huì)根據(jù)需要決定。
?。?）公益金。公益金也從凈利潤中形成，專門用于職工集體福利。公益金按照稅后利潤5％～10％的比例提取形成。
?。?）股利（向投資者分配的利潤）。公司向股東（投資者）支付股利（分配利潤）要在提取盈余公積金、公益金之后。股利（利潤）的分配應(yīng)以各股東（投資者）持有股份（投資額）的數(shù)額為依據(jù)，每一股東（投資者）取得的股利（分得的利潤）與其持有的股份數(shù)（投資額）成正比。股份有限公司股利原則上應(yīng)從累計(jì)盈利中分派，無盈利不得支付股利，即所謂“無利不分”原則。但若公司用盈余公積金抵補(bǔ)虧損以后，為維護(hù)其股票信譽(yù)，經(jīng)股東大會(huì)特別決議，也可用盈余公積金支付股利，不過留存的法定盈余公積金不得低于注冊資本的25％。其中對企業(yè)稅后利潤分配中的股利還要征收個(gè)人所得稅。企業(yè)如何采用股利分配政策，才能使股東應(yīng)納的個(gè)人所得稅合理合法地降低？這也是企業(yè)在采取分配政策時(shí)予以充分考慮。因?yàn)?，不同的股利分配方式的稅收待遇是完全不同的。以下就降低?yīng)納所得稅額及股利分配的合理選擇及相關(guān)問題作一簡要介紹。
?。ǘp少應(yīng)稅所得額的方法
減少應(yīng)稅所得額的方法很多，現(xiàn)在主要介紹如下三種：
1.費(fèi)用的充分列支。
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。在收入總額既定的前提下，盡量增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的部分，無疑會(huì)使應(yīng)稅所得額大大減少，最終減少了企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。為此，必須依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅收制度的規(guī)定，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以充分列支?，F(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失，具體包括：
（1）成本，即生產(chǎn)，經(jīng)營成本是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。
?。?）費(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（3）稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加，可視同稅金。
?。?）損失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出，已發(fā)生的營業(yè)虧損和投資虧損，以及其他損失。納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。
下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：
（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)貸款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，納稅人之間相互折借的利息支出，以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。其超過的部分，不準(zhǔn)予扣除。
?。?）納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案。
?。?）納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2％、14％、1.5％計(jì)算扣除。納稅人提取的上述三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。
?。?）納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
本項(xiàng)所稱公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國國內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。
前款所稱的社會(huì)團(tuán)體，包括中國青少年發(fā)展基金會(huì)，希望工程基金會(huì)，宋慶齡基金會(huì)，減災(zāi)委員會(huì)，中國紅十字會(huì)，中國殘疾人聯(lián)合會(huì)，全國老年基金會(huì)，老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。
（5）納稅人按財(cái)政部的規(guī)定支出的與產(chǎn)生、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。
（6）納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上繳的各類保險(xiǎn)基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。
?。?）納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除，保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)扣除。
?。?）納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除分別按下列規(guī)定處理：①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除；②融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。
?。?）納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額扣除。
（10）納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。
?。?1）納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。
（12）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而與計(jì)賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
（13）納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)，需提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。
（14）納稅人根據(jù)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定繳納的殘疾人就業(yè)保障金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
?。?5）企業(yè)按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。企業(yè)繳納的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可在稅前列支。
?。?6）納稅人購買國債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
2.所得的合理分散。
企業(yè)減少應(yīng)納稅所得額的另一個(gè)重要方法是將企業(yè)所得合理分散。主要通過建立子公司，或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)等為依托，采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)移利潤等方式來實(shí)現(xiàn)。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)又叫互惠定價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)、劃撥價(jià)格，它是企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品，提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)所確定的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部價(jià)格。它不決定于市場供求，只跟關(guān)聯(lián)企業(yè)整體利潤的需求有關(guān)。
所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，主要是指具有間接或直接控制與被控制的法律關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司。這種控制與被控制的法律關(guān)系，主要體現(xiàn)在參股，當(dāng)然還有其他形式，但參股還是最主要的形式，因?yàn)閰⒐傻谋壤龥Q定參與管理與控制的程度。一般來說，一個(gè)公司的總機(jī)構(gòu)與其分支機(jī)構(gòu)、同一個(gè)總機(jī)構(gòu)的不同分支機(jī)構(gòu)、母公司與其子公司、以及同一母公司的幾個(gè)子公司之間都是相互關(guān)聯(lián)的。從轉(zhuǎn)讓定價(jià)本身而言，也許是出于減輕稅負(fù)的目的，也許并無稅收方面的考慮，還出于支持子公司的競爭能力，控制總機(jī)構(gòu)所在地市場，調(diào)節(jié)利潤以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部的資金配置等。在這里所講的，主要是指企業(yè)為了達(dá)到減輕稅負(fù)而采用的轉(zhuǎn)移價(jià)格，并以此為途徑，實(shí)現(xiàn)利潤在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移。
關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手法很多，主要是通過調(diào)整影響關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用和因素來轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤，主要表現(xiàn)為：
一是通過零部件的銷售價(jià)格和進(jìn)出口價(jià)格以影響產(chǎn)品成本。例如：為了使子公司取得較多利潤，可以由母公司等關(guān)聯(lián)公司向子公司低價(jià)銷售零部件，或由子公司向母公司高價(jià)出售產(chǎn)品而達(dá)到目的；反之，也可以減少子公司的利潤。
二是通過關(guān)聯(lián)公司的固定資產(chǎn)的購置價(jià)格與使用期限來影響其產(chǎn)品成本費(fèi)用。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)格以及使用年限直接關(guān)系到折舊費(fèi)用的大小，從而影響到產(chǎn)品成本。
三是通過提供貸款的利息費(fèi)用、特許權(quán)使用費(fèi)、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用以及租金等影響關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤。例如：為了減少公司的利潤，母公司可以向子公司收取較高的利息費(fèi)用、特許權(quán)使用費(fèi)用，或向子公司的產(chǎn)品成本中攤?cè)胼^多的管理費(fèi)用，而把利潤轉(zhuǎn)移到母公司財(cái)務(wù)賬上。
四是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、回扣、傭金等以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤的目的。
總之，關(guān)聯(lián)企業(yè)總是可以通過各種辦法控制轉(zhuǎn)讓定價(jià)，轉(zhuǎn)移相互間的利潤。轉(zhuǎn)讓定價(jià)隱蔽了公司集團(tuán)的經(jīng)營的真實(shí)情況，掩蓋了價(jià)格、成本、利潤間的正常關(guān)系。盈利的關(guān)聯(lián)企業(yè)不一定真正盈利，而虧損的企業(yè)也不一定真正虧損。
關(guān)聯(lián)公司運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手法與策略，目的是為了獲得最大限度的利潤。減輕稅負(fù)，是運(yùn)用轉(zhuǎn)讓價(jià)格手段，轉(zhuǎn)移利潤的主要目的之一。關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本方法就是利用集團(tuán)公司在不同地區(qū)（國家）設(shè)立子公司的經(jīng)營情況，根據(jù)所在地稅率的高低不同，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的各種方式，把高稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)公司的利潤，轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)公司中去。低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)公司的利潤比以前相對增加，應(yīng)納稅額也應(yīng)相應(yīng)增加，但高稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)公司相應(yīng)地減少了應(yīng)納稅款。由于所在地區(qū)稅率較高，這樣減少的應(yīng)納稅額比處于低稅率地區(qū)的公司所應(yīng)納的稅額要大。所以，從總體看，關(guān)聯(lián)企業(yè)的總稅負(fù)大大減少了。如果子公司所在地區(qū)稅率較低，母公司所在地區(qū)稅率較高，那么利潤必然從母公司流向子公司。母公司往往采取向子公司低價(jià)銷售零部件和設(shè)備，或少收取利息、特許權(quán)使用費(fèi)，或少攤管理費(fèi)用等方法，降低子公司的生產(chǎn)成本金額，或子公司向母公司高價(jià)出售其產(chǎn)品，同樣能增大子公司的利潤。相反，如果子公司所在地稅率比母公司所在地稅率高，母公司則采取相反的辦法。
在國家沒有對轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出特別規(guī)定之前，轉(zhuǎn)移定價(jià)自然是合法的。因?yàn)槿魏我粋€(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者買賣雙方均有權(quán)根據(jù)自身需要確定生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。
只要買賣雙方是自愿的，別人就無權(quán)干涉。但是一旦國家對此作出了專門規(guī)定以后，轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為就受到了制約。因此，企業(yè)在分散應(yīng)稅所得而實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)策略時(shí)，必須了解國家的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制。
目前，我國稅法中含有轉(zhuǎn)讓定價(jià)的條款有：
?。?）《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第13條規(guī)定的：
“外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。
不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
還有上述法律的實(shí)施細(xì)則第4章第52條至第58條規(guī)定：
第52條：稅法第13條所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：
?、僭谫Y金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系；
?、谥苯踊蛘唛g接地同為第三者所擁有或者控制；
?、燮渌诶嫔舷嚓P(guān)聯(lián)的關(guān)系。
第53條：稅法第13條所說的獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來。
企業(yè)有義務(wù)就其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。
第54條：企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以依照下列順序和確定的方法進(jìn)行調(diào)整：
①按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；
②按再銷售給無關(guān)聯(lián)企業(yè)的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤水平；
?、郯闯杀炯雍侠淼馁M(fèi)用和利潤；
?、馨雌渌侠淼姆椒?。
第55條：企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所同意的數(shù)額，或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。
第56條：企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費(fèi)用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。
第57條：企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)來往，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)或者收取、支付使用費(fèi)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。
第58條：企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。
?。?）《中華人民共和國稅收征收管理法》第24條規(guī)定的：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
還有上述法律的實(shí)施細(xì)則第36條至第41條對關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)內(nèi)容作了詳細(xì)規(guī)定。因很多內(nèi)容與（1）部分相重復(fù)，故不再詳細(xì)介紹。
?。?）中國國家稅務(wù)總局于1992年10月29日還制定了《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實(shí)施辦法》，并自1993年1月1日起執(zhí)行，有關(guān)條款如下：
第1條：根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第1 3條及其實(shí)施細(xì)則（以下簡稱細(xì)則）第4章第52條至58條的規(guī)定，制定本實(shí)施辦法。
第2條：關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定。細(xì)則第52條所稱“在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或控制關(guān)系”：“直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制”；“其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系”。主要包括外商投資企業(yè)或外國企業(yè)（以下統(tǒng)稱為另一企業(yè)）有下列之一關(guān)系的：
?、傧嗷ラg直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25％或以上的；
?、谥苯踊蜷g接同為第三者擁有或控制股份總和達(dá)到25％或以上的；
?、燮髽I(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10％是由另一企業(yè)擔(dān)保的；
?、芷髽I(yè)的董事或者經(jīng)理等高級管理人員一半以上或者有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；
?、萜髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；
?、奁髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零配件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；
⑦企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；
⑧對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)際控制及其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。
第3條：在納稅年度內(nèi)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間有業(yè)務(wù)往來的，應(yīng)在向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表的同時(shí)，附送《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)往來情況年度申報(bào)表》。
第4條：當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在審計(jì)、調(diào)查企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況時(shí)，有權(quán)要求企業(yè)提供有關(guān)交易的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。
第5條：當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)提供其與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料時(shí)，應(yīng)以書面通知。企業(yè)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知后，應(yīng)在六十日內(nèi)報(bào)送。
第6條：企業(yè)不按規(guī)定的時(shí)間和要求申報(bào)或拒絕提供有關(guān)交易價(jià)格、費(fèi)用資料的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第39條的規(guī)定給予處罰。
第7條：對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出判定和調(diào)整，并據(jù)以征稅。調(diào)整方法，按稅法實(shí)施細(xì)則第53條、第57條的規(guī)定辦理。
第8條：對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整一般應(yīng)僅限于被審計(jì)、調(diào)查的納稅年度的應(yīng)稅所得。其審計(jì)、調(diào)查、調(diào)整一般應(yīng)自納稅年度的下一年度起三年內(nèi)進(jìn)行。如調(diào)整涉及以前年度所得的，也可向前追溯調(diào)整，但最長不得超過十年。
第9條：對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的應(yīng)稅所得，企業(yè)不作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整的，其關(guān)聯(lián)方取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應(yīng)取得的數(shù)額部分，視同股息分配，該股息不享受稅法第19條所規(guī)定的免征所得稅優(yōu)惠。其關(guān)聯(lián)方取得的如是利息、特許權(quán)使用費(fèi)，不得調(diào)整已扣繳的預(yù)提所得稅。
第10條：企業(yè)如對轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整有異議，必須按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)間和要求先繳納稅款，然后按稅法第26條的規(guī)定進(jìn)行復(fù)議或訴訟，同時(shí)提供有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。在申請復(fù)議期限內(nèi)，若不提供資料或提供的資料不充分的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予復(fù)議。
第11條：對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，涉及對外稅收協(xié)定條款的，依照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。
因?yàn)閲覍﹃P(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出了詳細(xì)規(guī)定，因此，企業(yè)運(yùn)用所得分散策略時(shí)，必須充分了解相關(guān)規(guī)定，不能盲目行事。
3.此外，企業(yè)為使所得稅負(fù)擔(dān)降低，還應(yīng)使所得歸屬合理化，具體措施有：
一是盡量擴(kuò)大免稅所得的適用范圍，如在免稅期間，減少提列各項(xiàng)損失準(zhǔn)備；或在合法的范圍內(nèi)，盡量將所得歸屬在免稅年度。
二是配合所得稅稅率的調(diào)整，將所得歸屬在稅率較低的年度。如預(yù)期明年所得稅稅率會(huì)降低，則應(yīng)盡量將所得延后實(shí)現(xiàn)（即收入盡量延后實(shí)現(xiàn)或成本費(fèi)用盡量提早列報(bào)），如此，不僅可得到適用較低稅率的利益，亦可獲得延緩繳納所得稅的好處。反之，如預(yù)期明年所得稅稅率即將提高，則必須比較提前實(shí)現(xiàn)所獲得的利益（少繳所得稅）與提前繳納稅款所增加的利息負(fù)擔(dān)，究竟何者為大而定。
三是盡量避免發(fā)生前盈后虧或者暴盈暴虧的情況。因在前盈后虧或暴盈暴虧的情況下，其在先前已繳納的所得稅款，在其后發(fā)生虧損時(shí)，依規(guī)定并不能申請退還。
四是在所得不發(fā)生虧損的情況下，盡量采用可以獲得延緩繳納稅款利益的方法，如用定率遞減的折舊方法，股票股利適用緩課等均屬之。
?。ㄈ┢髽I(yè)稅后利潤的處理方式
1.股利（息）的處理方式。
企業(yè)的利潤總額按照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅后，對稅后留利還要在企業(yè)與股東之間進(jìn)行分配。此時(shí)，對公司股東所分配的股利，股東為企業(yè)的，還要合并計(jì)入企業(yè)利潤總額征收企業(yè)所得稅，對合伙人及合伙企業(yè)分得的盈余還要征收個(gè)人所得稅。在這種情況下，企業(yè)如何使股東或合伙人盡量減少稅收負(fù)擔(dān)呢？其可行的方式就是延期分配股利或直接將股東（合伙人）應(yīng)分得的股利（盈余）直接轉(zhuǎn)作投資，以獲得延遲繳納的好處。
國際上有不少國家對此都有延期付稅的規(guī)定。所謂延期付稅，是指實(shí)行居民管轄權(quán)的國家對外國子公司取得的利潤收入，在沒有以股息等形式匯給母公司以前，對母公司不就國外子公司應(yīng)分的股息征稅。征稅行為可以推遲到母公司取得股息之時(shí)。跨國公司還可以設(shè)法使外國子公司將其稅后利潤長期積累，在公司內(nèi)部不予分配，或有意識的降低應(yīng)分配股息的比例，從而可以相應(yīng)地推遲或減少股東向母國繳納的稅收，達(dá)到合法避稅的目的。延期納稅使納稅人獲得了一筆長期無息貸款，同時(shí)也降低了所得稅的實(shí)際課征率。
這種方法目前也適用于我國的股份制企業(yè)，利用留用利潤來合理減輕稅負(fù)。體現(xiàn)在國內(nèi)，有兩條主要做法：
其一是股份公司可以采取不直接分配股息，而使股票增值的方法來達(dá)到目的。例如：北京一家股份制公司，1993年?duì)I業(yè)狀況良好，賺了不少利潤，但它并沒有把利潤全部分給股東，經(jīng)董事會(huì)研究決定，把利潤中的大部分作為公司的追加投資，這樣，公司的資產(chǎn)總額加大了，而并沒有多發(fā)行股票，使公司原有股票升值。這樣，與發(fā)放股息這種常規(guī)作法相比，好處很多，一方面，股東的個(gè)人所得稅（股息部分）就無需再交，另一方面，公司也取得了再投資部分的優(yōu)惠待遇。
其二是設(shè)立持股公司。這種方法也是針對股東而言的，如果某一公司想對某一股份公司投資可采取此辦法，即在低稅區(qū)建立持股公司。這是因?yàn)椋旱投悈^(qū)本身通常對股息和資本利息免稅，或只征很低的稅，母公司將股息留在持股公司，就可暫時(shí)把低稅區(qū)獲得的稅收優(yōu)惠利益暫時(shí)保存，獲得延遲納稅的好處（我國現(xiàn)在對企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)分得利潤還要并入企業(yè)利潤總額征收企業(yè)所得稅，但其以納稅款可在確定實(shí)繳稅款時(shí)予以抵免）。在這種情況下，若企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)適用稅率一致便不會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)，股利或盈余怎么分配似乎對企業(yè)沒有多少影響；如果企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)適用稅率不一致，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)適用低稅率時(shí)，延期分配股利或盈余對企業(yè)的影響就不一樣。它至少可為企業(yè)獲得低稅區(qū)稅收優(yōu)惠款項(xiàng)所帶來的稅收利益的時(shí)間價(jià)值。若股東為個(gè)人，便不能享受稅收抵免待遇，雙重征稅無法避免，在這種情況下，可將股利直接轉(zhuǎn)增投資，以增加股東所持股票價(jià)值或延期支付股息便可給股東帶來不繳股息個(gè)人所得稅或緩繳個(gè)人所得稅的利益。
2.外國投資者從企業(yè)分得利潤處理方式。
為了鼓勵(lì)外國投資者將從企業(yè)分得的利潤直接再用于對中國的投資，我國規(guī)定有再投資退稅優(yōu)惠，其具體規(guī)定為：
?。?）外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。
?。?）外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。
?。?）計(jì)算再投資退稅額的公式是：
退稅額＝再投資額÷（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率
這里需要作幾點(diǎn)解釋：
第一，所謂“經(jīng)營期”的計(jì)算時(shí)間是：外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于本企業(yè)或已開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）的其他外商投資企業(yè)的，應(yīng)從再投資資金實(shí)際投入之日起計(jì)算；再投資開辦新的外商投資企業(yè)的，應(yīng)從新辦企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日起計(jì)算。
第二，公式中“原實(shí)際適用的稅率”是指分得的稅后利潤當(dāng)年實(shí)際是按多少稅率計(jì)算繳稅的，如果當(dāng)年還享受減稅優(yōu)惠，那么，實(shí)際適用的稅率還應(yīng)包括按規(guī)定的比例減稅的因素，以真實(shí)體現(xiàn)該再投資額當(dāng)年實(shí)際繳納的稅款。
第三，退稅率是指按上述（1）（2）項(xiàng)規(guī)定分別適用的40％或100％。
?。ㄋ模┴?cái)務(wù)成果及其分配的稅務(wù)籌劃案例分析
企業(yè)的財(cái)務(wù)成果是企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)，全部經(jīng)營活動(dòng)所取得的利潤或發(fā)生的虧損。
財(cái)務(wù)成果分配亦即利潤分配，是指將企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤總額，按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行合理的分配。企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤在進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅。這里所說的調(diào)整主要是指所得稅前彌補(bǔ)虧損和投資收益中已納稅的項(xiàng)目或按規(guī)定只需補(bǔ)交所得稅的項(xiàng)目。企業(yè)稅后利潤按規(guī)定順序進(jìn)行分配。財(cái)務(wù)成果的分配，不僅關(guān)系到企業(yè)投資者利益和企業(yè)未來發(fā)展，而且關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)。在企業(yè)財(cái)務(wù)成果分配過程中，與稅負(fù)有關(guān)的問題主要是收益分配的順序和保留盈余的問題。
1.推遲開始獲利年度，延長申報(bào)經(jīng)營期，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅。這樣，至少從兩個(gè)方面提供了稅務(wù)籌劃的可能。一是利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推遲開始獲利年度，使“免二減三”開始計(jì)時(shí)的時(shí)間盡可能滯后，從而可以減輕稅負(fù)；二是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)設(shè)立時(shí)，盡可能申報(bào)其經(jīng)營期在十年以上，以取得減免稅優(yōu)惠。即便將來實(shí)際經(jīng)營期不足十年，再補(bǔ)交稅款，也相當(dāng)于從國家取得了一筆無息貸款。
2.利用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損。對企業(yè)發(fā)生的年度虧損，稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補(bǔ)。下一年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)。但是，延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。爭取用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損的主要方法有：（1）兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，可以達(dá)到免繳企業(yè)所得稅的目的；（2）利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，在用稅前利潤彌補(bǔ)虧損的五年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。
3.保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配，減輕投資者的稅負(fù)。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定：納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。即聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。從上述規(guī)定可以看出，凡被投資企業(yè)利潤不向投資者分配的，則不必補(bǔ)繳所得稅。這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)為投資資本，可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)。
例如，內(nèi)地M企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立N企業(yè)（即N為M的全資子公司）。1995年度M企業(yè)稅前利潤400萬元，適用所得稅稅率33％，N企業(yè)稅前利潤300萬元，適用所得稅稅率15％。
①若該年度N企業(yè)稅后利潤不予分配，則M、N兩企業(yè)納稅情況如下：
M企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝400×33％＝132（萬元）
N企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝300×15％＝45（萬元）
合計(jì)所得稅額如下：
132＋45＝177（萬元）
②若該年度N企業(yè)稅后利潤全部分回M企業(yè)，則M、N兩企業(yè)納稅情況如下：
N企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝300×15％＝45（萬元）
M企業(yè)自身應(yīng)納所得稅額＝400×33％＝132（萬元）
M企業(yè)來源于N企業(yè)的所得，應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅額如下：
[投資方分回的稅后利潤額÷（1－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）]×（投資方適用稅率－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）
?。絒（300－45）÷（1－15％）]×（33％－15％）
?。?00×18％＝54（萬元）
M企業(yè)應(yīng)納所得稅額如下：
132＋54＝186（萬元）
M、N兩企業(yè)合計(jì)稅額如下：
45＋186＝231（萬元）
兩種方案相比較，保留稅后利潤于低稅率地區(qū)，可較全部分回少納稅54萬元（231－177）。
4.利用再投資退稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅40％的稅款；再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款；外國投資者直接再投資、擴(kuò)建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營起三年內(nèi)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60％。
這些規(guī)定為進(jìn)行稅務(wù)籌劃指明：一是外資企業(yè)可以在申請?jiān)偻顿Y退稅時(shí)，將其再投資開辦企業(yè)的經(jīng)營期申報(bào)在五年以上，如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)申報(bào)在十年以上，以取得再投資退稅和“免二減三”的所得稅優(yōu)惠；二是申請百分之百退稅時(shí)，應(yīng)主動(dòng)申報(bào)其為技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)，以多取得60％的退稅款。至于實(shí)際經(jīng)營期短于規(guī)定期限或者三年后經(jīng)認(rèn)定不符合技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品進(jìn)口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不過退還多退的稅款罷了，這相當(dāng)于取得了一筆無息貸款，實(shí)際上起到了延期納稅的作用，從而實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的目的。
上一篇：企業(yè)財(cái)務(wù)核算中的稅務(wù)籌劃——企業(yè)清算與稅...
下一篇：企業(yè)財(cái)務(wù)核算中的稅務(wù)籌劃——企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組...
推薦閱讀
相關(guān)資訊