略談稅收籌劃及其應(yīng)用
依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù),而企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是追求效益的最大化。企業(yè)在完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收法規(guī)的同時,在政策允許的情況下,爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇,既是明智之舉,也是社會進步的體現(xiàn)。這就涉及到“稅收籌劃”問題。本文將對稅收籌劃及其在企業(yè)中的應(yīng)用進行探討。
一、稅收籌劃及其特點
稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi),以追求效益最大化為目的,通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排,盡可能地節(jié)約稅款,以獲得最大的稅收利益,又稱為納稅籌劃、稅務(wù)籌劃、納稅策劃等。它本質(zhì)上是企業(yè)為實現(xiàn)收益最大化對涉及稅收的經(jīng)濟事項進行安排,是企業(yè)獨立自主權(quán)利的體現(xiàn),也是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善,稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃的特點主要有:
1.合法性。即稅收籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi),由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動。企業(yè)要將自己的籌劃行為與不當(dāng)避稅、偷稅、漏稅合理地區(qū)分開來。在合法的前提下進行稅收籌劃,是對稅法立法宗旨的有效貫徹,也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。
2.超前性。稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設(shè)計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中,納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性,即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務(wù),如:產(chǎn)品、勞務(wù)銷售,貨物運輸后才繳納增值稅、營業(yè)稅等;收益實現(xiàn)后才繳納所得稅等。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生,應(yīng)納稅款就已確定,再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義。
3.目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。減輕稅收負擔(dān)一般有兩種形式:一是選擇低稅負,在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案;二是滯延納稅時間,即在納稅總額大致相同的各方案中,選擇納稅時間滯后的方案,這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款,通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
4.積權(quán)性。從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)看,稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿,國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款,謀取最大利潤”的心態(tài),有意通過稅收優(yōu)惠政策,引導(dǎo)和鼓勵投資者和消費者采取政策導(dǎo)向的行為,借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。
5.綜合性。由于多種稅基相互關(guān)聯(lián),某種稅基縮減的同時,可能會引起其他稅種稅基的增大;某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。因此,稅收籌劃還要綜合考慮,不能只注重個別稅種稅負的降低,或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款,而要著眼于整體稅負的輕重。
6.普遍性。從世界各國的稅收體制看,國家為達到某種目的或意圖,總要犧牲一定的稅收利益,對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠,引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為,這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會,這種機會是普遍存在的。
二、稅收籌劃與偷稅的區(qū)別
稅收籌劃與偷稅是兩個完全不同的概念?!抖愂照魇展芾矸ā访鞔_規(guī)定:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是愉稅?!币虼耍徽撌钦驹诩{稅人的立場上,還是站在立法者的立場上,準(zhǔn)確地判斷“稅收籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。企業(yè)進行稅收籌劃的結(jié)果與偷稅一樣,在客觀上會減少國家的稅收收入,但不屬于違法行為。二者的區(qū)別主要有:①偷稅是指企業(yè)在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種不正當(dāng)手段少繳或漏繳稅款,而稅收籌劃是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前,通過事先的設(shè)計和安排而規(guī)避部分納稅義務(wù);②偷稅直接違反稅法,而稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關(guān)規(guī)定,并不違反稅法;③偷稅行為往往要借助于犯罪手段,如做假賬、偽造憑證等,而稅收籌劃是一種合法的行為。
當(dāng)前,一些企業(yè)避稅心切,或者受到一些書籍的誤導(dǎo),以至于良莠不分,把偷稅行為當(dāng)成了稅收籌劃,直至受到法律的制裁還蒙在鼓里。其主要原因:一是不懂得稅收籌劃與偷稅的區(qū)別,把一些實為偷稅的行為誤認為是稅收籌劃;二是明知故犯,打著稅收籌劃的幌子進行偷稅。
筆者認為,只要企業(yè)的財務(wù)人員切實掌握了稅法,稅收籌劃與偷稅的區(qū)別是不難分清的。
三、稅收籌劃的應(yīng)用
稅收籌劃是基于不違法并且運用稅收法律、法規(guī)以及財務(wù)會計政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進行的,所以進行稅收籌劃實際上也是一個選擇運用稅收法律、法規(guī)、財務(wù)會計政策以及其他經(jīng)濟法規(guī)的過程。稅收籌劃在企業(yè)中的運用主要有以下幾方面:
1.企業(yè)組建過程中的稅收籌劃。企業(yè)在組建過程中,可選擇恰當(dāng)?shù)慕M建形式來進行稅收籌劃:
(1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。當(dāng)前我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較:有限責(zé)任公司要雙重納稅,即先交企業(yè)所得稅,股東在獲取股利收入時再交納個人所得稅;而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此,在組建企業(yè)時,采取何種形式必須認真籌劃。
(2)分公司與子公司的選擇。設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司,在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人,它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅,而子公司是一個獨立法人,母、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤中才能校股東占有的股份進行股利分配。一般說來,如果組建的公司一開始就可盈利,設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損,那么組建分公司就更為有利,可減輕總公司的稅收負擔(dān)。
2.企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮。
有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展,一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜,如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資,有些稅種可以少交或不交,這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此,在國內(nèi)進行投資時,應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。另外,為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),國家在稅收立法時,也作了相應(yīng)的規(guī)定,以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此,企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進行稅收籌劃。
3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。例如,對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè),獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng),市場占有率相對較低,獲利初期的利潤水平也較低,因此,減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠,企業(yè)可通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過提高產(chǎn)品知名度,充分挖掘其潛在的市場占有率,提高獲利初期的利潤水平,從而獲得更大的節(jié)稅利益。
4.對外等資的籌劃。企業(yè)對外籌資一般有兩種方式,一是股本籌資,二是負債籌資。雖然兩種籌資方式都可以使企業(yè)籌集到資金,但由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同,選擇不同渠道籌集資金,就會形成不同的籌資成本。根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)支付的股息、紅利不能計入成本,而支付的利息則可以計入成本。因此,企業(yè)可以根據(jù)實際情況,采取不同的籌資方法。一般而言,當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債利息率時,增加負債,就會獲得稅收利益,從而提高權(quán)益資本的收益水平;當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負債利息率時,增加負債,就會降低權(quán)益資本的收益水平。
5.利用會計核算進行稅收籌劃。這表現(xiàn)在:
①存貨計價方法籌劃。由于存貨計價方法的不同,材料成本在期末存貨與已售產(chǎn)品之間的分配金額就不同,從而影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅。在進行稅收籌劃時,可以對存貨的計價方法進行選擇,以達到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。按照稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)出存貨采用實際成本核算時,可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等進行核算。根據(jù)各種核算方法特點,結(jié)合企業(yè)的實際情況,采取最有利于企業(yè)的方法,達到稅收籌劃的目的;
②成本費用核算中的稅收籌劃。根據(jù)各單位的實際情況,通過選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法、折舊計提方法等有效合理地控制成本,以達到稅收籌劃的目的。
例如計提折舊方面,在稅法允許的情況下可選擇加速折舊法,適當(dāng)?shù)恼叟f年限等來達到節(jié)稅目的。另外,當(dāng)企業(yè)預(yù)計近期利潤較高時,也可適當(dāng)安排購置和更新設(shè)備。一般情況下,如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時,應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外,企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選擇相應(yīng)的折舊年限來達到節(jié)稅的目的。
6.股利分配過程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,個人股東獲得現(xiàn)金股利,按規(guī)定的20%稅率繳納個人所得稅,而取得股票股利卻不用交納個人所得稅。因此,企業(yè)可以對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進行籌劃。
7.職工工資的籌劃。計算應(yīng)納稅所得額時,扣除職工工資的辦法有兩種:一是計稅工資法,發(fā)放工資總額在計稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的據(jù)實扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除;另一種是工效掛鉤法,職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。
在這兩種辦法可供選擇的情況下,效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法,效益較好的企業(yè)可以采用第二種方法,盡可能地把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額允許扣除范圍內(nèi)。
稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志,是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn),是企業(yè)的有關(guān)利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實現(xiàn)。它是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動,需要具有長遠的戰(zhàn)略眼光,要著眼于總體的管理決策之上,有時還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來,選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣,才能真正做到“節(jié)稅增收”。
一、稅收籌劃及其特點
稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi),以追求效益最大化為目的,通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排,盡可能地節(jié)約稅款,以獲得最大的稅收利益,又稱為納稅籌劃、稅務(wù)籌劃、納稅策劃等。它本質(zhì)上是企業(yè)為實現(xiàn)收益最大化對涉及稅收的經(jīng)濟事項進行安排,是企業(yè)獨立自主權(quán)利的體現(xiàn),也是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善,稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃的特點主要有:
1.合法性。即稅收籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi),由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動。企業(yè)要將自己的籌劃行為與不當(dāng)避稅、偷稅、漏稅合理地區(qū)分開來。在合法的前提下進行稅收籌劃,是對稅法立法宗旨的有效貫徹,也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。
2.超前性。稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設(shè)計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中,納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性,即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務(wù),如:產(chǎn)品、勞務(wù)銷售,貨物運輸后才繳納增值稅、營業(yè)稅等;收益實現(xiàn)后才繳納所得稅等。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生,應(yīng)納稅款就已確定,再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義。
3.目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。減輕稅收負擔(dān)一般有兩種形式:一是選擇低稅負,在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案;二是滯延納稅時間,即在納稅總額大致相同的各方案中,選擇納稅時間滯后的方案,這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款,通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
4.積權(quán)性。從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)看,稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿,國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款,謀取最大利潤”的心態(tài),有意通過稅收優(yōu)惠政策,引導(dǎo)和鼓勵投資者和消費者采取政策導(dǎo)向的行為,借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。
5.綜合性。由于多種稅基相互關(guān)聯(lián),某種稅基縮減的同時,可能會引起其他稅種稅基的增大;某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。因此,稅收籌劃還要綜合考慮,不能只注重個別稅種稅負的降低,或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款,而要著眼于整體稅負的輕重。
6.普遍性。從世界各國的稅收體制看,國家為達到某種目的或意圖,總要犧牲一定的稅收利益,對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠,引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為,這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會,這種機會是普遍存在的。
二、稅收籌劃與偷稅的區(qū)別
稅收籌劃與偷稅是兩個完全不同的概念?!抖愂照魇展芾矸ā访鞔_規(guī)定:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是愉稅?!币虼耍徽撌钦驹诩{稅人的立場上,還是站在立法者的立場上,準(zhǔn)確地判斷“稅收籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。企業(yè)進行稅收籌劃的結(jié)果與偷稅一樣,在客觀上會減少國家的稅收收入,但不屬于違法行為。二者的區(qū)別主要有:①偷稅是指企業(yè)在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種不正當(dāng)手段少繳或漏繳稅款,而稅收籌劃是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前,通過事先的設(shè)計和安排而規(guī)避部分納稅義務(wù);②偷稅直接違反稅法,而稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關(guān)規(guī)定,并不違反稅法;③偷稅行為往往要借助于犯罪手段,如做假賬、偽造憑證等,而稅收籌劃是一種合法的行為。
當(dāng)前,一些企業(yè)避稅心切,或者受到一些書籍的誤導(dǎo),以至于良莠不分,把偷稅行為當(dāng)成了稅收籌劃,直至受到法律的制裁還蒙在鼓里。其主要原因:一是不懂得稅收籌劃與偷稅的區(qū)別,把一些實為偷稅的行為誤認為是稅收籌劃;二是明知故犯,打著稅收籌劃的幌子進行偷稅。
筆者認為,只要企業(yè)的財務(wù)人員切實掌握了稅法,稅收籌劃與偷稅的區(qū)別是不難分清的。
三、稅收籌劃的應(yīng)用
稅收籌劃是基于不違法并且運用稅收法律、法規(guī)以及財務(wù)會計政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進行的,所以進行稅收籌劃實際上也是一個選擇運用稅收法律、法規(guī)、財務(wù)會計政策以及其他經(jīng)濟法規(guī)的過程。稅收籌劃在企業(yè)中的運用主要有以下幾方面:
1.企業(yè)組建過程中的稅收籌劃。企業(yè)在組建過程中,可選擇恰當(dāng)?shù)慕M建形式來進行稅收籌劃:
(1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。當(dāng)前我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較:有限責(zé)任公司要雙重納稅,即先交企業(yè)所得稅,股東在獲取股利收入時再交納個人所得稅;而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此,在組建企業(yè)時,采取何種形式必須認真籌劃。
(2)分公司與子公司的選擇。設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司,在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人,它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅,而子公司是一個獨立法人,母、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤中才能校股東占有的股份進行股利分配。一般說來,如果組建的公司一開始就可盈利,設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損,那么組建分公司就更為有利,可減輕總公司的稅收負擔(dān)。
2.企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮。
有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展,一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜,如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資,有些稅種可以少交或不交,這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此,在國內(nèi)進行投資時,應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。另外,為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),國家在稅收立法時,也作了相應(yīng)的規(guī)定,以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此,企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進行稅收籌劃。
3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。例如,對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè),獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng),市場占有率相對較低,獲利初期的利潤水平也較低,因此,減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠,企業(yè)可通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過提高產(chǎn)品知名度,充分挖掘其潛在的市場占有率,提高獲利初期的利潤水平,從而獲得更大的節(jié)稅利益。
4.對外等資的籌劃。企業(yè)對外籌資一般有兩種方式,一是股本籌資,二是負債籌資。雖然兩種籌資方式都可以使企業(yè)籌集到資金,但由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同,選擇不同渠道籌集資金,就會形成不同的籌資成本。根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)支付的股息、紅利不能計入成本,而支付的利息則可以計入成本。因此,企業(yè)可以根據(jù)實際情況,采取不同的籌資方法。一般而言,當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債利息率時,增加負債,就會獲得稅收利益,從而提高權(quán)益資本的收益水平;當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負債利息率時,增加負債,就會降低權(quán)益資本的收益水平。
5.利用會計核算進行稅收籌劃。這表現(xiàn)在:
①存貨計價方法籌劃。由于存貨計價方法的不同,材料成本在期末存貨與已售產(chǎn)品之間的分配金額就不同,從而影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅。在進行稅收籌劃時,可以對存貨的計價方法進行選擇,以達到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。按照稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)出存貨采用實際成本核算時,可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等進行核算。根據(jù)各種核算方法特點,結(jié)合企業(yè)的實際情況,采取最有利于企業(yè)的方法,達到稅收籌劃的目的;
②成本費用核算中的稅收籌劃。根據(jù)各單位的實際情況,通過選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法、折舊計提方法等有效合理地控制成本,以達到稅收籌劃的目的。
例如計提折舊方面,在稅法允許的情況下可選擇加速折舊法,適當(dāng)?shù)恼叟f年限等來達到節(jié)稅目的。另外,當(dāng)企業(yè)預(yù)計近期利潤較高時,也可適當(dāng)安排購置和更新設(shè)備。一般情況下,如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時,應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外,企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選擇相應(yīng)的折舊年限來達到節(jié)稅的目的。
6.股利分配過程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,個人股東獲得現(xiàn)金股利,按規(guī)定的20%稅率繳納個人所得稅,而取得股票股利卻不用交納個人所得稅。因此,企業(yè)可以對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進行籌劃。
7.職工工資的籌劃。計算應(yīng)納稅所得額時,扣除職工工資的辦法有兩種:一是計稅工資法,發(fā)放工資總額在計稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的據(jù)實扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除;另一種是工效掛鉤法,職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。
在這兩種辦法可供選擇的情況下,效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法,效益較好的企業(yè)可以采用第二種方法,盡可能地把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額允許扣除范圍內(nèi)。
稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志,是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn),是企業(yè)的有關(guān)利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實現(xiàn)。它是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動,需要具有長遠的戰(zhàn)略眼光,要著眼于總體的管理決策之上,有時還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來,選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣,才能真正做到“節(jié)稅增收”。
上一篇:走出稅收籌劃的認識誤區(qū)
下一篇:為什么會產(chǎn)生稅收籌劃
推薦閱讀
相關(guān)資訊