稅收籌劃的新境界——反映情況 爭取政策支持

    由于船用鋼材價格上漲，國內(nèi)造船行業(yè)即將面臨虧損的局面。前不久，中船工業(yè)集團(tuán)6家大型造船企業(yè)總經(jīng)理聯(lián)名上書，請求政府有關(guān)部門在了解實際情況的前提下，采取有效措施，加強宏觀調(diào)控力度，制定更加合理的價格政策，從而降低我國造船企業(yè)的生產(chǎn)成本，使造船企業(yè)得以生存和發(fā)展。

    造船企業(yè)聯(lián)名要求制定更加合理的價格政策，其目的無非就是要通過國家相關(guān)優(yōu)惠政策的制定，降低自身的經(jīng)營成本，從而保持自己的利潤水平。進(jìn)一步想，企業(yè)的成本不但包括了各類原料成本與期間費用，稅收成本也是最終決定企業(yè)利潤水平的一個重要因素。因此，當(dāng)同類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中遭受不公平、不明確稅收政策，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)過高影響行業(yè)發(fā)展時，應(yīng)通過各種途徑反映實際情況，爭取國家出臺新政策或?qū)τ嘘P(guān)政策予以明確，以減輕企業(yè)成本。從降低企業(yè)稅負(fù)的角度考慮，這種爭取政策的方法是一種更高層次的稅收籌劃，或者說是一種有別于一般的合理避稅、合法節(jié)稅手段的更高境界的稅收籌劃。

    這種方法的實質(zhì)在于，一些企業(yè)通過自身的影響與努力，使稅收立法機關(guān)更加清晰地了解已出臺的稅收政策在執(zhí)行中的實際效果，對企業(yè)經(jīng)營的影響，從而對該政策進(jìn)行調(diào)整或規(guī)范，使其更加科學(xué)合理。

    從稅收籌劃的角度來看，企業(yè)這種通過主動申請而獲取特殊稅收政策的做法，在本質(zhì)上仍屬于稅收籌劃方法論的范疇。因為稅收籌劃是納稅人為最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，主動對自身納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行的一系列調(diào)整與策劃，而企業(yè)這種特殊稅收政策的申請，恰恰是為了減輕自身稅負(fù)而主動實施的行為。然而，從這種方法的操作難度與實施效果來看，它卻屬于一種更高層次的稅收籌劃方法，并不是所有納稅人都可以采用的普通的避稅與節(jié)稅方法。具體來說，企業(yè)這種主動申請政策的稅收籌劃方法與一般的避稅、節(jié)稅籌劃方法相比，其高層次性與特殊性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

    首先，這種籌劃方法是以改變既有的稅收政策或以制定新的稅收政策為基礎(chǔ)，通過納稅人單獨與稅收立法機關(guān)的多次博弈后，獲得適用自身的優(yōu)惠政策從而達(dá)到稅負(fù)的減輕。而普通的稅收籌劃都是在不改變現(xiàn)有稅收法規(guī)的前提下，通過對既定稅收法規(guī)最大程度的利用，實現(xiàn)最終減輕稅負(fù)的目的。這是與一般性籌劃的最本質(zhì)差別所在，同時它也決定了高層次的稅收籌劃操作的納稅人，必須具有足夠的與稅收立法機關(guān)談判的能力，使得國家在經(jīng)過權(quán)衡自身的利益得失之后，愿意為其制定特殊的稅收政策，而這決非是一般的普通納稅人所能實施的。只有那些對于當(dāng)?shù)啬酥琳麄€國家稅收收入具有深遠(yuǎn)影響力的納稅人，才具有這種操作的能力，同時根據(jù)收益成本分析也才有操作的必要。

    其次，高層次稅收籌劃的實施并不側(cè)重于對既定稅法的鉆研與巧妙運用，而是更多地傾向于自身談判實力的提高。一般的避稅與節(jié)稅籌劃需要的是納稅人在對現(xiàn)有稅法深入研究的基礎(chǔ)上，找到自身可以利用的有利規(guī)定，從而合理合法降低稅負(fù)。不同于此，企業(yè)申請政策的籌劃方法關(guān)鍵在于對現(xiàn)行稅法的利弊進(jìn)行分析，找到說服立法機關(guān)改變政策的充足依據(jù)。因此，相對于一般的籌劃方法對具體業(yè)務(wù)的操作技巧的要求，這種更高層次的籌劃更加看重的是談判水平與自身實力，特別是對行業(yè)經(jīng)濟的深刻把握。

    再次，這種更高層次的稅收籌劃方法可以在較大程度上減輕企業(yè)的整體稅負(fù)。一般的籌劃方法通常只是針對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的某一個或某幾個方面進(jìn)行運作，操作空間的局限性必然使得這種局部的某些環(huán)節(jié)的籌劃，不可能全面大幅度減輕企業(yè)稅負(fù)。與此不同，稅收立法機關(guān)（或有權(quán)的解釋機關(guān)）針對某些企業(yè)單獨制定的稅收政策，對企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程的稅負(fù)狀況進(jìn)行了重新規(guī)定，其結(jié)果就是企業(yè)整體稅負(fù)的大幅度降低。這種籌劃效果的差異性也正是該種籌劃方法雖適用對象較少，但是仍應(yīng)引起重視的原因所在。

    從目前的稅收征納實踐來看，有些企業(yè)實際上已經(jīng)在進(jìn)行這種更高層次的稅收籌劃操作，比如一些大型企業(yè)通過努力使有關(guān)機關(guān)出臺了特殊政策，企業(yè)稅負(fù)得以降低。

    回過頭來看中船集團(tuán)等的聯(lián)名申請，還只是局限在單純的價格政策上。

    雖然這種稅收籌劃操作方法在實施上并不太具有普遍性，但它卻是稅收籌劃操作的一種嶄新境界。實際上，具體的稅收政策及其執(zhí)行方法是不斷變化的，變化總有一定的原因，其中就包含納稅人的努力和呼聲。如果納稅人能通過積極的反映介入稅收政策的制定，總體上可以使稅法更加接近現(xiàn)實，更加科學(xué)合理。